摘 要：企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致信息失真、秩序混亂以致最后管理失控。本文就企業(yè)內(nèi)部控制效的表現(xiàn)及成因，并提出完善內(nèi)部控制的一些途徑。從而完善內(nèi)控制度，對防范舞弊，減少損失有積極作用。

關(guān)鍵詞：制度;問題;對策

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)在行政部門管理，古代帝王們?yōu)榱司S護(hù)封建統(tǒng)治，實(shí)行“官職分離”、“錢、物、賬分管”的內(nèi)控制度，內(nèi)控思想在不斷的運(yùn)用中得到了很好的發(fā)展。在我國，由于對提高企業(yè)經(jīng)營效益的持續(xù)重視、國家宏觀控制的促進(jìn)和基于內(nèi)部控制在增加企業(yè)價(jià)值方面的重要作用，內(nèi)部控制的地位不斷提高，現(xiàn)代公司企業(yè)的內(nèi)部控制制度已基本建立。 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要有：

（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位。（二）不相容職責(zé)未分離。（三）往來賬目管理混亂。（四）成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。

二、既然企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)這么重要，我們就應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從以下幾方面做起。

（一）提高管理層內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)在于如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)及識別“免疫系統(tǒng)”的不足，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。如果管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，那么抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的缺陷，常常使組織面臨著遭受“病毒侵蝕”的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)綜合考慮內(nèi)部因素和外部因素，內(nèi)部因素主要包括員工的道德風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面。外面因素主要包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié);現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托徫惠啌Q可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

（四）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因?yàn)闆]有制度，而是因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。

（五）切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。目前，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進(jìn)入主機(jī)房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計(jì)算機(jī)犯罪提供了條件。企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視。

（六）加強(qiáng)信息與溝通。如同免疫系統(tǒng)的各部分要協(xié)調(diào)配合一樣，一個(gè)組織內(nèi)部的各個(gè)部門也要通過及時(shí)的信息與溝通，根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)反饋的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，并提出建議，促進(jìn)完善體制機(jī)制，更廣泛，更全面地解決類似問題。信息包括內(nèi)部信息和外部信息。組織可以通過財(cái)務(wù)資料、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等，獲取內(nèi)部信息。也可以通過社會(huì)組織、網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道獲取外部信息。

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