摘 要：我國自從實(shí)現(xiàn)了營改增的稅務(wù)制度后，我國的稅務(wù)制度明顯得到了優(yōu)化，大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了減少，更是使的一些企業(yè)的增長方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這對我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重大的意義。營改增的實(shí)施不僅在我國的稅務(wù)方面發(fā)揮著重大作用，更是對建筑業(yè)也有著影響，因此，本文主要探討的內(nèi)容是營改增政策在實(shí)施過程中對我國的建筑安裝企業(yè)產(chǎn)生的有利和不利影響，并且對當(dāng)前現(xiàn)狀中的不足之處提出一些粗略的建議和意見。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 增值稅抵扣

引言：

我國的營改增政策最先發(fā)起于2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)局經(jīng)過協(xié)商和試點(diǎn)后正式出臺了關(guān)于減少企業(yè)稅收和減少重復(fù)性征稅的《“營業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)方案》。在這個(gè)文件中對建筑行業(yè)和交通行業(yè)的增值稅收給予了規(guī)定，制訂了百分之十一的增值稅稅率，這個(gè)稅率對當(dāng)前建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響是筆者所主要分析的內(nèi)容。

一、關(guān)于營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）建筑安裝企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯著增加

在《“營業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)方案》出臺之前，我國的建筑行業(yè)的營業(yè)稅稅率為百分之三，但之后卻猛增到了百分之十一，這對建筑行業(yè)來說是一個(gè)非常大的稅率增長，同時(shí)也會(huì)很大程度上增加建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。就建筑行業(yè)的特點(diǎn)而言，由于其建筑工程龐大，工期長，成本大，因此對納稅人來說取得增值稅專用發(fā)票存在著一定的困難，具體主要表現(xiàn)為以下幾種情況：

（1）由于建筑工程的工程量巨大，一個(gè)完整地工程需要被分割為多個(gè)小型的建筑安裝工程，這些小型的建筑安裝工程分別是由不同的建筑團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理和實(shí)施，這種層層轉(zhuǎn)包的情形使得總的建筑公司沒有辦法把個(gè)人或是個(gè)體戶的設(shè)備租用金額納入到增值稅范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致這些金額無法進(jìn)行稅額抵扣。

（2）建筑工程在施工過程中需要大量的水泥、沙石、混凝土等原材料，這些原材料不一定全都是從大型的正規(guī)的原材料公司購買的，相當(dāng)一部分是從農(nóng)民手中、個(gè)體戶手中進(jìn)行購買的，用于購買這一部分的資金就沒有辦法獲得增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅專用發(fā)票就很難實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣。

（3）國家的稅務(wù)政策規(guī)定對于存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，這種政策存在著一定的不公平性，這會(huì)引起新企業(yè)和老企業(yè)之間形成不良競爭，對于老企業(yè)來說會(huì)處于發(fā)展劣勢。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，同一企業(yè)在不同時(shí)間段里購買的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致從而導(dǎo)致在處理賬務(wù)時(shí)會(huì)存在不一致的問題。

（4）建筑行業(yè)在我國是勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)力是其一大發(fā)展動(dòng)力，因此，建筑行業(yè)的百分之三十的支出都是工人的工資，這就說明，建筑行業(yè)的工人成本巨大。另一方面，建筑行業(yè)在進(jìn)行施工時(shí)大多采用的是勞務(wù)外包的形式，所謂勞務(wù)外包就是將工程包給一些小的建筑團(tuán)隊(duì)，對于這些建筑團(tuán)隊(duì)而言，給予他們的勞務(wù)報(bào)酬的金額實(shí)施不能算作增值稅收的范圍內(nèi)的。此外，許多建筑團(tuán)隊(duì)或是勞務(wù)公司由于他們的不正規(guī)性或是規(guī)模太小導(dǎo)致其不被納入營改增范圍。

（二）建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度顯著增加

（1）增值稅和營業(yè)稅二者有著顯著的區(qū)別。就營業(yè)稅而言，其計(jì)算方式相對簡單，只需要在進(jìn)行繳納時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而增值稅則不同，由于其是在價(jià)格以外的稅收，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)階段因此增值稅的計(jì)算方法也就相對較復(fù)雜。在進(jìn)行增值稅繳納之前需要仔細(xì)核對稅種的明細(xì)，由于其具有復(fù)雜性，因此在繳納稅收時(shí)設(shè)置了四個(gè)二級科目和十個(gè)專欄作為核算依據(jù)來進(jìn)行核算。

（2）建筑安裝行業(yè)是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)，涉及聶榮非常廣的行業(yè)，在這個(gè)行業(yè)中，稅制設(shè)計(jì)和核算的方法非常復(fù)雜，尤其是在實(shí)行了營改增政策以后，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，工程總承包的性質(zhì)從銷售轉(zhuǎn)化為了兼并，也就使得許多部分屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)需要納入營改增的范圍從而對其施征增值稅。

（三）實(shí)施‘營改增’稅收政策后對建筑安裝業(yè)稅收管理產(chǎn)生的影響

（1）在實(shí)行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業(yè)的總分包單位開票的方式發(fā)生了變化，具體主要表現(xiàn)為先對分包方式的工程開具發(fā)票，然后對總承包方式的工程開具發(fā)票，然后由總包去抵扣，差額征稅。

（2）在實(shí)行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業(yè)稅率發(fā)生了的變化。建筑安裝企業(yè)由原來的3%的營業(yè)稅改為新的11%增值稅，增加了八個(gè)百分點(diǎn)的稅收，加重了建筑安裝行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）在實(shí)行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業(yè)納稅義務(wù)在時(shí)間上發(fā)生了變化。在以前，建筑勞務(wù)公司的納稅時(shí)間在對其提供拂去和收訖款項(xiàng)之時(shí)就應(yīng)該完后，而在實(shí)行了營改增之后采取了一種預(yù)收款的方式，納稅人的納稅義務(wù)時(shí)間轉(zhuǎn)變?yōu)榱耸盏筋A(yù)收款的當(dāng)天。

（4）在實(shí)行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化。在實(shí)行營改增前，納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)的地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生的地方，在實(shí)行營改增政策之后，將納稅人納稅的地點(diǎn)改為了機(jī)構(gòu)所在地。

二、營改增對建筑安裝企業(yè)的不利影響

首先，我國在實(shí)施營改增稅收體制改革后，應(yīng)該注意我國建筑行業(yè)廣泛存在的層層轉(zhuǎn)包問題，盡量把外包的勞務(wù)報(bào)酬納入增值稅額抵扣中，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這可以在一定程度上減少建筑安裝行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，建筑安裝行業(yè)在實(shí)施工程時(shí)可以盡可能的要求甲方提供各種原材料，如果甲方提供砂石、混泥土等原料就可以不用建筑安裝公司再去進(jìn)行購買，因?yàn)閷@些原料的購買很多是從農(nóng)民或個(gè)體戶手中購買的，這一部分不能算在增值稅抵扣中，因?yàn)檫@些個(gè)體戶一般不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件。

我國在實(shí)施營改增后，雖然從表面來看建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重了，但是實(shí)施增值稅后整個(gè)工程的稅收由各個(gè)分工程繳納不同的增值稅，這就有效的避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

最后，建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平是影響我國稅制改革的一大重要原因。建筑行業(yè)的稅收金額是相對巨大的，各企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平是影響我國稅制改革的重要原因之一，如果企業(yè)對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求過硬，不斷強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識和技能，那么我國的稅制改革將會(huì)減少許多阻力。

我國增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票進(jìn)行抵扣。這就要求我們的納稅人在購買貨物和給予了勞務(wù)報(bào)酬之后一定要及時(shí)索要發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票是扣稅的憑證，對于企業(yè)來說，一定呀不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意識。

作為企業(yè)的專業(yè)的會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，除了要具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)和知識外還應(yīng)該隨國家的相關(guān)稅制和稅收政策有一個(gè)很好的了解，如果企業(yè)符合國家財(cái)政扶持的標(biāo)準(zhǔn)，這可以獲取財(cái)政扶持資金以壯大企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、進(jìn)一步完善增值稅改革的建議

（一）進(jìn)一步完善增值稅改革的宏觀建議（1）我國的增值稅繳納和核算辦法相對于其他稅種略顯復(fù)雜，就增值稅就有七檔稅率，過多的稅率檔次會(huì)出現(xiàn)企業(yè)逃避高稅率，故意使用低稅率從而造成稅率不穩(wěn)定的情況，因此，必須要解決稅率多元化的問題，努力合并優(yōu)化稅率。

（2）我國的稅率和稅收制度并不十分完善，需要進(jìn)一步的不斷完善我國中央和地方的稅收分配制度，從而建立起完善的稅收體制。

（二）進(jìn)一步完善我國增值稅改革的微觀建議

我國對于進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)在稅收制度方面有一定的優(yōu)惠政策和扶持項(xiàng)目，建筑安裝行業(yè)應(yīng)該充分抓住這個(gè)機(jī)遇，堅(jiān)持走出去的政策，可以著手開發(fā)出境外勞務(wù)安裝等服務(wù)一次來獲得免稅或降稅的資格，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

總結(jié)：

我國實(shí)行的“營改增”政策是在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人民生活水平日益提高的基礎(chǔ)上為了轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長方式而施行的?！盃I改增”政策的進(jìn)一步實(shí)施使得我國的稅制日益完善，稅收改革工作也逐漸推進(jìn)并惠及廣大企業(yè)，因此，建筑安裝行業(yè)也必須要努力抓住這一政策帶來的機(jī)遇，積極主動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)自身長足的發(fā)展。

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作者簡介：

馮 立 1982年10月出生，男，漢族，籍貫：天津市，職稱：中級，學(xué)歷：本科。