摘 要：目前中國的外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)尚處于起步階段，內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制，內(nèi)部會計控制和全面風(fēng)險控制三個階段。我國有關(guān)內(nèi)部控制理論和方法的研究與國際研究具有高度的同質(zhì)性；但是，我們也要看到二者存在的分歧。內(nèi)部控制制度在外貿(mào)企業(yè)會計生存和發(fā)展中的起到重要作用，國內(nèi)外學(xué)者對其進(jìn)行了多方面的研究，目前為止已形成豐富的理論資源。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 會計 內(nèi)部控制

本文分析比較內(nèi)部控制理論和方法的發(fā)展特點，遵循實事求是的原則，力圖為創(chuàng)新和完善我國內(nèi)部控制的理論和方法，提供一些實效的舉措。

一、我國外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺乏彈性

現(xiàn)階段，絕大多外貿(mào)企業(yè)會計偏向于把內(nèi)部控制的著力點單純地放在財務(wù)內(nèi)控上，而忽略了其他影響行政內(nèi)部控制的因素，從而造成了內(nèi)部控制制度缺乏普適性，不能靈活變動正對復(fù)雜的內(nèi)控環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)會計在內(nèi)控制度建設(shè)過程中沒有將自身的實際情況與外貿(mào)企業(yè)會計的外部環(huán)境進(jìn)行有效的結(jié)合，因而使得外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控控制制度缺乏適應(yīng)性與靈活性。一旦外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度著力點過分集中于財務(wù)資金的管理，而缺乏綜合管控其他環(huán)節(jié)，就使得內(nèi)部控制制度缺乏彈性，給其他影響內(nèi)控的領(lǐng)域留有背離內(nèi)部管控與制度管理相結(jié)合的死角區(qū)。

（二）外貿(mào)企業(yè)會計行政內(nèi)部控制中權(quán)責(zé)不明，職能交叉

外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制雖然屬于綜合性的管理控制活動，但是如果不強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理中的職能分工，權(quán)責(zé)明確就容易造成“搶功”“推責(zé)”的現(xiàn)象；再者，還存在著沒有形成整體框架的問題。也就是說，外貿(mào)企業(yè)會計對于內(nèi)控制度應(yīng)包括的具體內(nèi)容，其構(gòu)成要素等諸多方面存在著無法統(tǒng)一的問題，正因為如此才導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)會計在內(nèi)部控制制度上存著這較大的差別。外貿(mào)企業(yè)會計在內(nèi)控制度設(shè)計上存在著各自為政的現(xiàn)象，多頭領(lǐng)導(dǎo)不利于提高外貿(mào)企業(yè)會計行政內(nèi)部控制的效率。

（三）管理層對內(nèi)部控制重視力度不夠

外貿(mào)企業(yè)會計的內(nèi)部控制對于外貿(mào)企業(yè)會計整體的發(fā)展有著重要的意義，但很少有外貿(mào)企業(yè)會計的管理層真正意識到行政內(nèi)部控制對于外貿(mào)企業(yè)會計財務(wù)管理，醫(yī)療結(jié)構(gòu)的重要性。因此大多外貿(mào)企業(yè)會計采取可有可無的態(tài)度，在主觀上妨礙了外貿(mào)企業(yè)會計建立健全的行政內(nèi)部控制制度，使得上級部門要求實施的文件落空起不到政策制定初期預(yù)想的作用。

二、內(nèi)部控制在外貿(mào)企業(yè)會計應(yīng)用中的作用

（一）內(nèi)部控制制度通過該過程不斷的促進(jìn)經(jīng)營流程的正規(guī)化與合理化

從內(nèi)部控制制度的性質(zhì)來看，內(nèi)部控制體現(xiàn)的是一個過程，在該過程中涉及到對外貿(mào)企業(yè)會計的生產(chǎn)經(jīng)營、風(fēng)險、監(jiān)督、決策、咨詢、傳遞與自我檢測等等諸多方面，在這個過程中通過一系列的制度來實現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)會計諸多環(huán)節(jié)的透視。外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度通過不斷的促進(jìn)經(jīng)營流程的正規(guī)化與合理化。

（二）內(nèi)部控制制度能夠有效的保護(hù)外貿(mào)企業(yè)會計資產(chǎn)的安全性、完整性

外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度能夠有效的確保外貿(mào)企業(yè)會計信息及其它管理信息的可靠性及及時性；能夠有效確保外貿(mào)企業(yè)會計所指定的各項規(guī)章制度、管理措施的有效貫徹于執(zhí)行；能夠有效的控制外貿(mào)企業(yè)會計為生產(chǎn)經(jīng)營所支出的成本，降低外貿(mào)企業(yè)會計的成本與費用，從而促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)會計目標(biāo)的最大化的實現(xiàn)；能夠有效的對外貿(mào)企業(yè)會計在生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的錯誤與弊端進(jìn)行預(yù)防與控制，從而有效的促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)會計管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、健全外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建議

（一）完善制度建設(shè)，降低內(nèi)控風(fēng)險

制度建設(shè)是一切管理工作的依據(jù)和保障，要真正提高外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的效率，就要從源頭上建設(shè)和完善與之配套的制度，制定切合實際的政策措施。一是，外貿(mào)企業(yè)會計要做到科學(xué)決策、民主決策，保證決策的正確性，降低執(zhí)行中的政策失誤風(fēng)險，也充分尊重民意，減少推行中的輿論阻力；二是，將經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理相獨立，降低相互職能部門的干擾性，影響外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和公正性；三是，創(chuàng)新外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的方式，提高資源的利用效率。完善外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部部門間的橫向縱向的協(xié)調(diào)機(jī)制，保證內(nèi)部管理信息的傳遞順暢，減少信息失真的風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督制衡機(jī)制的約束作用

只有強(qiáng)化監(jiān)督制衡機(jī)制的約束力，才能將外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部權(quán)力裝在制度的“籠子里”。首先，要建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，利用科技手段疏通管理流程，自上而下傳達(dá)內(nèi)部控制管理的理念和決策，將制度鑲嵌在外貿(mào)企業(yè)會計文化意識當(dāng)中；其次，建立崗位分離制約機(jī)制，將管理活動中的決策設(shè)計者、政策執(zhí)行者以及監(jiān)督管理者，既相互獨立又能相互制約監(jiān)督；最后強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的作用，提高審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督和鞭策水平，保證外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制行駛在正確的軌道上。只有充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制才能發(fā)現(xiàn)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對外貿(mào)企業(yè)會計實際應(yīng)用中的問題，對運用的效果作客觀的評價。對下一步提出內(nèi)部控制改善的方案和決策提供科學(xué)的依據(jù)。

（三）強(qiáng)化審計職能

外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部審計是內(nèi)部控制管理最為有效的手段，也是降低外貿(mào)企業(yè)會計運行風(fēng)險的最為關(guān)鍵的屏障。一是，外貿(mào)企業(yè)會計要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計職能，加強(qiáng)對外貿(mào)企業(yè)會計財務(wù)的監(jiān)管，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)預(yù)算、支出程序；其次，要加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制審計的力度，審計主體要確實承擔(dān)起監(jiān)督控制及管理外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部的職責(zé)；三是，要提高審計執(zhí)法力度，提高違法成本。為了更好的達(dá)到內(nèi)部控制的效果，外貿(mào)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)制定規(guī)范科學(xué)的審計體系和運作程序，加強(qiáng)監(jiān)管控制。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制在外貿(mào)企業(yè)會計中的應(yīng)用必然會減低外貿(mào)企業(yè)會計的風(fēng)險防范和提高外貿(mào)企業(yè)會計行政管理能力的重要管理方式。外貿(mào)企業(yè)會計的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)的完善方式，避免過激的改革舉措，在尊重外貿(mào)企業(yè)會計自身的基礎(chǔ)上，完善政策制度設(shè)計，我國外貿(mào)企業(yè)會計要結(jié)合自身發(fā)展的特點，結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部控制的理論研究成果和實踐經(jīng)驗，不斷優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制手段和方法，并不斷完善內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效率，才能打好外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的攻堅戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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