摘 要：會(huì)計(jì)舞弊一直為會(huì)計(jì)屆甚至經(jīng)濟(jì)界所關(guān)注，它的危害也是顯而易見的。本文從會(huì)計(jì)舞弊的根源入手，分析導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊持續(xù)存在的環(huán)境因素，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的危害進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，繼而探討會(huì)計(jì)舞弊的具體治理方法，力求從根本上消除會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊 成因 治理

一、會(huì)計(jì)舞弊的概念及性質(zhì)

會(huì)計(jì)舞弊是在會(huì)計(jì)工作中，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面故意違反國家會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，人為地調(diào)整收入、費(fèi)用，進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)營成果，人為實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況的行為。

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的性質(zhì)的討論，愛伯倫奇特（美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人）提出了企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊三角理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，是一種有目的的社會(huì)生活方式，是個(gè)人與環(huán)境交互作用的結(jié)果，需求、動(dòng)機(jī)和目標(biāo)是行為的關(guān)鍵。具有主觀能動(dòng)性的“會(huì)計(jì)人”對(duì)會(huì)計(jì)信息處理和會(huì)計(jì)流程起著控制、影響的作用。會(huì)計(jì)行為主體為滿足企業(yè)、個(gè)人的私利等目的而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為。從此可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)質(zhì)是企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體或有關(guān)當(dāng)事人采取非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，目的是為了謀取經(jīng)濟(jì)利益或需求的一種不法行為。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成因

（一）內(nèi)部原因

1.會(huì)計(jì)工作的特殊性，為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息舞弊提供了方便。會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容具有客觀性，但會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算方法的選擇以及評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值等，需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷，這也為會(huì)計(jì)人員編造舞弊的會(huì)計(jì)信息提供便利。

2.產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在動(dòng)因是，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間的利益關(guān)系關(guān)聯(lián)性。會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他人員等“會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者”都可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響。所謂“利益”包括企業(yè)利益和企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員以其他相關(guān)人士的利益；目前集體企業(yè)、私營企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要成因是，職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而作假賬，或者為了個(gè)人利益而編假據(jù)，化公為私，偷占企業(yè)小便宜等，本質(zhì)上來說是會(huì)計(jì)主觀意愿所導(dǎo)致的。例如，享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè)，在免稅年，通過將銷售收入和利潤提前，將成本費(fèi)用推后的手段，從而銷售成本推移到以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，達(dá)到逃稅的目的。商業(yè)企業(yè)以稅后利潤形式返回該企業(yè)批發(fā)價(jià)與市場(chǎng)售價(jià)差額的一定比例，作企業(yè)投資收益處理，實(shí)際上是價(jià)外加價(jià)，達(dá)到了偷漏增值稅的目的。利用壓低產(chǎn)品價(jià)格出售給批發(fā)、零售企業(yè)方法，逃避部分增值稅。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多會(huì)計(jì)處理經(jīng)常需要由會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)來對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)和攤銷，長期股權(quán)投資權(quán)益法和成本法的選擇，收入的確認(rèn)等，不同的會(huì)計(jì)人員常常會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，這使會(huì)計(jì)人員在保證會(huì)計(jì)質(zhì)量方面的權(quán)數(shù)很大。因此，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間的利益關(guān)系關(guān)聯(lián)性是影響會(huì)計(jì)舞弊的重要的內(nèi)在因素。

（二）外部原因

1.產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要因素是，會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏性和不完善性。在很大程度上，一定時(shí)期法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生具有決定性作用。當(dāng)前，法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)舞弊形成的影響主要表現(xiàn)在：一是法律處罰力度和執(zhí)法力度不夠。我國頒布的《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》等，對(duì)違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任即輕且不具體，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為執(zhí)法力度不夠。例如對(duì)違反法律的會(huì)計(jì)人員常常只是批評(píng)教育，寫檢討，下不為例；對(duì)違反稅法偷逃稅款，往往是令其補(bǔ)繳稅款，加之罰款即可。二是部分企業(yè)法律意識(shí)淡薄，有章不循，有法不依，不遵循《會(huì)計(jì)法》與國家稅法等法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)。通過各種手段，編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字，達(dá)到增加其企業(yè)利益的目的。

2.政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境是產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要條件。我國當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，必須依靠各種行政手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作，而國家又存在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制相對(duì)較弱，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不完善等問題。譬如：目前經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式存在諸多不協(xié)調(diào)、不一致的問題，如審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、銀行、稅務(wù)等；部分企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，會(huì)計(jì)工作無法正常進(jìn)行，會(huì)計(jì)舞弊自然不可避免。一些地方政府通過對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)，對(duì)其業(yè)務(wù)水平以及工作能力進(jìn)行考核，盲目制訂利潤指標(biāo)，從而導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人虛報(bào)利潤，造成會(huì)計(jì)信息失真。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的治理

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的治理根據(jù)其形成的原因分為：1、消除產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部動(dòng)因；2、建立健全各項(xiàng)法律、法規(guī)。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，消除會(huì)計(jì)舞弊歸根到底企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部治理，尤其對(duì)上市公司。近年來，監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)了《上市公司章程指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等，強(qiáng)制性推行獨(dú)立董事等制度規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)取得了較大成效。對(duì)我國企業(yè)來講，設(shè)立公司審計(jì)委員會(huì)，對(duì)成員資格做出要求，提高其內(nèi)在素質(zhì)，使其獨(dú)立工作，避免外界不合理的干擾，并定期做出報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理

作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為和職業(yè)判斷直接影響了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及其獨(dú)立性也決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門可監(jiān)督企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好賬務(wù)處理工作。

（三）制定合理的考核企業(yè)會(huì)計(jì)主管方法

制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的指標(biāo)考核體系，防止人為的會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊行為的主要原因在于企業(yè)的本身，但也不排除外部環(huán)境的影響。因此，各級(jí)主管部門要結(jié)合企業(yè)具體情況制定經(jīng)營指標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，不得擅自干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)，企業(yè)自身也要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，制定符合企業(yè)實(shí)際指標(biāo)考核體系和考核辦法。

（四）加大查處和處罰力度，增加企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和成本

我國上市公司監(jiān)管部門近年來在查處上市公司會(huì)計(jì)舞弊方面做了大量工作，但是，相對(duì)于我國資本市場(chǎng)發(fā)展的要求，相對(duì)于廣大投資者和社會(huì)公眾的要求還不到位。必須在完善各項(xiàng)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，加大查處力度。通過增加企業(yè)舞弊的成本，抑制企業(yè)舞弊行為，從根源上遏止住企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊蔓延的勢(shì)頭。

作者簡(jiǎn)介：

黃源源 （1994-），女，漢族，籍貫：河南商丘，單位：河南大學(xué)國際教育學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：會(huì)計(jì)。