摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅機(jī)制在實(shí)踐過(guò)程中不斷進(jìn)行調(diào)整，出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生著重要的影響。結(jié)合出口退稅的相關(guān)概念，在分析我國(guó)出口退稅相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，從而更好地減小出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，幫助企業(yè)融入到世界經(jīng)濟(jì)一體化之中去，促使企業(yè)能夠走出一條健康穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：出口退稅 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響 應(yīng)對(duì)

自上世紀(jì)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)獲得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)也逐步得以放開(kāi)，越來(lái)越多的企業(yè)在此基礎(chǔ)上獲得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，在一定程度上促使我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了一個(gè)新的跨越，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。在這樣的大背景下，我國(guó)在2004年1月退出了新的出口退稅機(jī)制，將出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。在2006年推行的相關(guān)機(jī)制中，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行了口退稅調(diào)整。出口退稅率的不斷調(diào)整給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了影響，同時(shí)也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一些列的變化。所以如何更好的應(yīng)對(duì)出口退稅機(jī)制給企業(yè)帶來(lái)的不良影響已經(jīng)成為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，也是企業(yè)發(fā)展所要解決的問(wèn)題，本文就對(duì)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響和應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行闡述。

一、出口退稅的概念及其基本原則

（一）出口退稅的概念

所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報(bào)關(guān)出口貨物為對(duì)象，主要退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費(fèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國(guó)普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵(lì)各國(guó)在出口產(chǎn)品過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)當(dāng)前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在進(jìn)行出口或者代理出口產(chǎn)品時(shí)，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口后，憑在財(cái)務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)退還，或者免征應(yīng)納稅額。

（二）出口退稅的基本原則

隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，在推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機(jī)制。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，新機(jī)制取得了良好的發(fā)展成果，有效實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易等多方面工作的開(kāi)展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來(lái)以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)。在我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)政策調(diào)整中，對(duì)于行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)重要調(diào)整，可以對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進(jìn)行闡述：

首先，公平稅負(fù)原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)申請(qǐng)批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國(guó)家及其各級(jí)商務(wù)部門所進(jìn)行的積極調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，會(huì)同其他相關(guān)部門對(duì)問(wèn)題共同研究解決辦法，針對(duì)這個(gè)過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況不斷進(jìn)行相關(guān)措施的完善，與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出口退稅情況進(jìn)行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國(guó)企業(yè)出口退稅機(jī)制的完善不斷進(jìn)行宏觀的調(diào)控。

二、我國(guó)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

每一次的出口退稅制度都會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外。

（一）出口退稅對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)影響

根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于企業(yè)在出口貨物過(guò)程中成本增加1個(gè)百分點(diǎn)，那么就2004年下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出口貨物過(guò)程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進(jìn)行出口貨品報(bào)價(jià)時(shí)一般都會(huì)在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是面對(duì)調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，價(jià)格調(diào)整過(guò)程也給企業(yè)帶來(lái)對(duì)外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來(lái)某些方面的問(wèn)題，數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。

（二）新一輪的出口退稅對(duì)企業(yè)造成的影響分析

低于新一輪的出口退稅政策來(lái)講，對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進(jìn)行了調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響都較大。國(guó)企相對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對(duì)象為三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤(rùn)空間，但是還處于相對(duì)的合理期，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來(lái)了影響，同時(shí)也不可避免的給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

三、出口退稅影響下企業(yè)會(huì)計(jì)核算得以提高的策略

（一）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度

不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度可以進(jìn)一步確保降低運(yùn)作的成本。因?yàn)槌隹谕硕愋枰粋€(gè)周期才能實(shí)現(xiàn)，為了更好地消除因?yàn)槌隹谕硕惤o公司資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進(jìn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)控和控制。收匯要求會(huì)計(jì)核算人員制定收匯計(jì)劃，通過(guò)既定的財(cái)務(wù)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對(duì)后及時(shí)提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要對(duì)公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進(jìn)行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級(jí)相關(guān)管理部門進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時(shí)向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所要加強(qiáng)的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，要不斷加強(qiáng)貨物進(jìn)出的管理，完善貨物、財(cái)務(wù)交接手續(xù)，通過(guò)在進(jìn)一步成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。

（二）不斷做好出口退稅的會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)性工作

出口退稅對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準(zhǔn)備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報(bào)關(guān)單等等，這些票據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強(qiáng)有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因?yàn)橹蠖斐傻耐硕惒蛔?，甚至因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來(lái)重要損失。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開(kāi)展同時(shí)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性?？偨Y(jié)：

為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)出口退稅政策的調(diào)整，為了能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策而提供基礎(chǔ)性意見(jiàn)和建議，更是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)一定切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。我國(guó)于2014年實(shí)施新一輪的出口退稅制度，制度的變化必然會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定程度的影響，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出口退稅政策的解讀以及對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式的及時(shí)調(diào)整，這是有利于企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)必要前提。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)調(diào)整出口貨品思路，在政策引導(dǎo)的前提下充分利用出口退稅杠桿實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，減少出口退稅政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的負(fù)面影響。

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