摘 要：綠色，是大自然的恩賜，是生命力的象征。當(dāng)全球性環(huán)境保護(hù)的呼聲日益高漲和我國積極進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)的時(shí)刻，綠色會計(jì)也成為一種趨勢。本文主要就綠色會計(jì)的歷史、內(nèi)容及實(shí)施等問題進(jìn)行了初步的探究。

關(guān)鍵詞：綠色會計(jì) 企業(yè)環(huán)境 可持續(xù)發(fā)展

一、綠色會計(jì)概述

綠色會計(jì)又名環(huán)境會計(jì)，是會計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新興分支。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

對綠色會計(jì)的研究始于本世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計(jì)問題》為代表，揭開了綠色會計(jì)研究的序幕。從90年代起，在西方的會計(jì)理論界，有越來越多的會計(jì)專家把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計(jì)理論。而我國在綠色會計(jì)的研究中，雖提出了綠色GDP考核，但由于缺乏可行性實(shí)施方案，又缺乏中央政府的大力推動(dòng)，未能到達(dá)其實(shí)用效果。并且在實(shí)踐中，綠色會計(jì)信息的需求與供給也存在著較突出的矛盾。我國應(yīng)順應(yīng)世界潮流，加快會計(jì)改革步伐，建立綠色會計(jì)已是當(dāng)務(wù)之急。

三、綠色會計(jì)的基本內(nèi)容

（一）綠色會計(jì)的特性

綠色會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支，是環(huán)境問題與會計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來綠色會計(jì)自身的特殊性：

1.核算內(nèi)容的特征。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性。2.成本計(jì)量的特性；企業(yè)必須用科學(xué)合理的方法進(jìn)行精確測量得出環(huán)境成本。3.研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。4.報(bào)告形式的特性，環(huán)境會計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。

（二）綠色會計(jì)的目標(biāo)定位

作為綠色會計(jì)行為指南的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：

1.基本目標(biāo)：用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化。基于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

2.具體目標(biāo)：進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。

（三）綠色會計(jì)的核算體系

1.綠色會計(jì)的核算對象。綠色會計(jì)主要核算和計(jì)量自然環(huán)境的開發(fā)、維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益（效益）和價(jià)值補(bǔ)償。

2.綠色會計(jì)的核算方法

（1）微觀核算體系。由于企業(yè)與環(huán)境資源關(guān)系復(fù)雜，在具體反映企業(yè)個(gè)體的微觀核算時(shí)，要最大限度地考慮企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系?；谀壳暗募夹g(shù)方法，綠色會計(jì)核算體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①環(huán)境資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失。②環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所付出的代價(jià)。③環(huán)境資源收益。這是反映企業(yè)開發(fā)和利用環(huán)境資源以及從環(huán)保中所得到的收益，是衡量企業(yè)環(huán)境經(jīng)營效益的重要指標(biāo)。④環(huán)境資源效益。主要核算企業(yè)由于依靠環(huán)境資源所獲取的凈收益。

其計(jì)算公式為： 環(huán)境資源效益=環(huán)境資源收益-環(huán)境保護(hù)支出-環(huán)境資源損耗，綜合反映了企業(yè)依靠環(huán)境資源獲得超額收益的一種經(jīng)營能力。

（2）宏觀預(yù)算體系。從宏觀角度出發(fā)，在國家和社會范圍內(nèi)應(yīng)建立宏觀預(yù)算體系。這是與加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、開發(fā)及利用相一致的，有助于國民生產(chǎn)總值的核算和環(huán)境效益的全面發(fā)揮。在國家預(yù)算會計(jì)中設(shè)置專門化的環(huán)境預(yù)算體系，綜合反映國民經(jīng)濟(jì)預(yù)算中關(guān)于環(huán)境的保護(hù)、開發(fā)、利用過程中的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，從環(huán)保資金來源與運(yùn)用兩方面反映：一、合理回籠環(huán)保資金，確保來源渠道暢通。二、合理運(yùn)用環(huán)保資金，做到有的放矢。

開展環(huán)境預(yù)算活動(dòng)，必須密切關(guān)注環(huán)保資金的來源與運(yùn)用情況及其兩者之間的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系。并在此預(yù)算基礎(chǔ)上健全環(huán)境立法，采取各種經(jīng)濟(jì)手段和法律措施鼓勵(lì)企業(yè)廣泛開展綠色會計(jì)核算，可采用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠以及增加污染環(huán)境罪和盜竊國家資源罪等方式具體調(diào)節(jié)。

三、綠色會計(jì)的實(shí)施

建立與健全綠色會計(jì)制度的重要性是不言而喻的，但是，如何建立企業(yè)綠色會計(jì)制度，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)。

1.制定企業(yè)綠色會計(jì)條例

（1）明確規(guī)章應(yīng)遵循的原則、目的與要求。（2）策劃綠色會計(jì)管理體系。（3）確立會計(jì)人員崗位責(zé)任制度。（4）編制綠色會計(jì)帳務(wù)處理程序制度。（5）規(guī)范稽核制度。（6）制定綠色會計(jì)成本核算制度。（7）實(shí)行綠色會計(jì)分析制度。

2.設(shè)置企業(yè)綠色會計(jì)核算體系

（1）確定綠色會計(jì)主體。 （2）確定綠色會計(jì)核算的對象。綠色會計(jì)以環(huán)境業(yè)務(wù)的類別為核算對象，如環(huán)境治理、環(huán)境污染、水資源、土地資源等。（3）進(jìn)行綠色會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會計(jì)的確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程。綠色會計(jì)的計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程，這種計(jì)量可以是歷史成本、現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等，如果列入報(bào)表附注或作為輔助報(bào)表資料列示，也可以采用非貨幣計(jì)量方式。

（4）進(jìn)行綠色會計(jì)的帳戶設(shè)置。

資產(chǎn)類，應(yīng)納入遞延資產(chǎn)、土地資源、社會環(huán)境福利工程支出等。 負(fù)債類，應(yīng)納入應(yīng)付環(huán)保稅金、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)用等。所有者權(quán)益類，應(yīng)納入資源資本（區(qū)別國家、企業(yè)、個(gè)人等）、資源資本增值等。費(fèi)用類，應(yīng)納入環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境機(jī)會成本等。

（5）進(jìn)行綠色會計(jì)報(bào)表的設(shè)置。綠色會計(jì)資料可以列入傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中，也可以增設(shè)輔助報(bào)表，如環(huán)境損益表、環(huán)境成本明細(xì)表等。

總之，建立和實(shí)施綠色會計(jì)，不僅是一個(gè)會計(jì)問題，而且也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，為此要結(jié)合我國實(shí)際情況加緊制定綠色會計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，完善綠色會計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)社會的環(huán)境保護(hù)意識，建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。從我做起，從現(xiàn)在做起，實(shí)施綠色會計(jì)，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展。

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作者簡介：

宋來忠 （1970-），男，漢族，河南衛(wèi)輝人，任職于河南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。