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        綠色會計(jì)初探

        2015-04-29 00:00:00宋來忠
        新經(jīng)濟(jì) 2015年8期

        摘 要:綠色,是大自然的恩賜,是生命力的象征。當(dāng)全球性環(huán)境保護(hù)的呼聲日益高漲和我國積極進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)的時(shí)刻,綠色會計(jì)也成為一種趨勢。本文主要就綠色會計(jì)的歷史、內(nèi)容及實(shí)施等問題進(jìn)行了初步的探究。

        關(guān)鍵詞:綠色會計(jì) 企業(yè)環(huán)境 可持續(xù)發(fā)展

        一、綠色會計(jì)概述

        綠色會計(jì)又名環(huán)境會計(jì),是會計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新興分支。它是以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用,并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告,綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

        對綠色會計(jì)的研究始于本世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計(jì)問題》為代表,揭開了綠色會計(jì)研究的序幕。從90年代起,在西方的會計(jì)理論界,有越來越多的會計(jì)專家把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究,形成了各種各樣的綠色會計(jì)理論。而我國在綠色會計(jì)的研究中,雖提出了綠色GDP考核,但由于缺乏可行性實(shí)施方案,又缺乏中央政府的大力推動(dòng),未能到達(dá)其實(shí)用效果。并且在實(shí)踐中,綠色會計(jì)信息的需求與供給也存在著較突出的矛盾。我國應(yīng)順應(yīng)世界潮流,加快會計(jì)改革步伐,建立綠色會計(jì)已是當(dāng)務(wù)之急。

        三、綠色會計(jì)的基本內(nèi)容

        (一)綠色會計(jì)的特性

        綠色會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支,是環(huán)境問題與會計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物,在會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性,必然帶來綠色會計(jì)自身的特殊性:

        1.核算內(nèi)容的特征。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性;環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性。2.成本計(jì)量的特性;企業(yè)必須用科學(xué)合理的方法進(jìn)行精確測量得出環(huán)境成本。3.研究方法的多樣性,傳統(tǒng)會計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法,環(huán)境會計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。4.報(bào)告形式的特性,環(huán)境會計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息,也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息(企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況,企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等)。

        (二)綠色會計(jì)的目標(biāo)定位

        作為綠色會計(jì)行為指南的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次:

        1.基本目標(biāo):用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源,改善社會的環(huán)境與資源問題,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化。基于對環(huán)境宏觀管理的要求,企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用自然資源,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

        2.具體目標(biāo):進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算,對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。

        (三)綠色會計(jì)的核算體系

        1.綠色會計(jì)的核算對象。綠色會計(jì)主要核算和計(jì)量自然環(huán)境的開發(fā)、維護(hù)及使用成本,以及環(huán)境資源的收益(效益)和價(jià)值補(bǔ)償。

        2.綠色會計(jì)的核算方法

        (1)微觀核算體系。由于企業(yè)與環(huán)境資源關(guān)系復(fù)雜,在具體反映企業(yè)個(gè)體的微觀核算時(shí),要最大限度地考慮企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系?;谀壳暗募夹g(shù)方法,綠色會計(jì)核算體系應(yīng)包括以下內(nèi)容:

        ①環(huán)境資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失。②環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所付出的代價(jià)。③環(huán)境資源收益。這是反映企業(yè)開發(fā)和利用環(huán)境資源以及從環(huán)保中所得到的收益,是衡量企業(yè)環(huán)境經(jīng)營效益的重要指標(biāo)。④環(huán)境資源效益。主要核算企業(yè)由于依靠環(huán)境資源所獲取的凈收益。

        其計(jì)算公式為: 環(huán)境資源效益=環(huán)境資源收益-環(huán)境保護(hù)支出-環(huán)境資源損耗,綜合反映了企業(yè)依靠環(huán)境資源獲得超額收益的一種經(jīng)營能力。

        (2)宏觀預(yù)算體系。從宏觀角度出發(fā),在國家和社會范圍內(nèi)應(yīng)建立宏觀預(yù)算體系。這是與加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、開發(fā)及利用相一致的,有助于國民生產(chǎn)總值的核算和環(huán)境效益的全面發(fā)揮。在國家預(yù)算會計(jì)中設(shè)置專門化的環(huán)境預(yù)算體系,綜合反映國民經(jīng)濟(jì)預(yù)算中關(guān)于環(huán)境的保護(hù)、開發(fā)、利用過程中的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況,從環(huán)保資金來源與運(yùn)用兩方面反映:一、合理回籠環(huán)保資金,確保來源渠道暢通。二、合理運(yùn)用環(huán)保資金,做到有的放矢。

        開展環(huán)境預(yù)算活動(dòng),必須密切關(guān)注環(huán)保資金的來源與運(yùn)用情況及其兩者之間的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系。并在此預(yù)算基礎(chǔ)上健全環(huán)境立法,采取各種經(jīng)濟(jì)手段和法律措施鼓勵(lì)企業(yè)廣泛開展綠色會計(jì)核算,可采用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠以及增加污染環(huán)境罪和盜竊國家資源罪等方式具體調(diào)節(jié)。

        三、綠色會計(jì)的實(shí)施

        建立與健全綠色會計(jì)制度的重要性是不言而喻的,但是,如何建立企業(yè)綠色會計(jì)制度,要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,從實(shí)際出發(fā)。

        1.制定企業(yè)綠色會計(jì)條例

        (1)明確規(guī)章應(yīng)遵循的原則、目的與要求。(2)策劃綠色會計(jì)管理體系。(3)確立會計(jì)人員崗位責(zé)任制度。(4)編制綠色會計(jì)帳務(wù)處理程序制度。(5)規(guī)范稽核制度。(6)制定綠色會計(jì)成本核算制度。(7)實(shí)行綠色會計(jì)分析制度。

        2.設(shè)置企業(yè)綠色會計(jì)核算體系

        (1)確定綠色會計(jì)主體。 (2)確定綠色會計(jì)核算的對象。綠色會計(jì)以環(huán)境業(yè)務(wù)的類別為核算對象,如環(huán)境治理、環(huán)境污染、水資源、土地資源等。(3)進(jìn)行綠色會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會計(jì)的確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程。綠色會計(jì)的計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程,這種計(jì)量可以是歷史成本、現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等,如果列入報(bào)表附注或作為輔助報(bào)表資料列示,也可以采用非貨幣計(jì)量方式。

        (4)進(jìn)行綠色會計(jì)的帳戶設(shè)置。

        資產(chǎn)類,應(yīng)納入遞延資產(chǎn)、土地資源、社會環(huán)境福利工程支出等。 負(fù)債類,應(yīng)納入應(yīng)付環(huán)保稅金、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)用等。所有者權(quán)益類,應(yīng)納入資源資本(區(qū)別國家、企業(yè)、個(gè)人等)、資源資本增值等。費(fèi)用類,應(yīng)納入環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境機(jī)會成本等。

        (5)進(jìn)行綠色會計(jì)報(bào)表的設(shè)置。綠色會計(jì)資料可以列入傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中,也可以增設(shè)輔助報(bào)表,如環(huán)境損益表、環(huán)境成本明細(xì)表等。

        總之,建立和實(shí)施綠色會計(jì),不僅是一個(gè)會計(jì)問題,而且也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題,是一個(gè)系統(tǒng)工程,涉及面廣,內(nèi)容復(fù)雜,為此要結(jié)合我國實(shí)際情況加緊制定綠色會計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),完善綠色會計(jì)的外部環(huán)境,加強(qiáng)社會的環(huán)境保護(hù)意識,建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。從我做起,從現(xiàn)在做起,實(shí)施綠色會計(jì),促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李永臣.企業(yè)環(huán)境會計(jì)研究[M].中國人民大學(xué)出版社, 2005(12).

        [2]王東.綠色會計(jì)勢在必行[J].山東國土資源,2005(7).

        作者簡介:

        宋來忠 (1970-),男,漢族,河南衛(wèi)輝人,任職于河南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,高級會計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理。

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