摘 要：稅式支出管理作為政府宏觀調控的重要杠桿，對經濟社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。現(xiàn)階段和今后一個時期，為實現(xiàn)宏觀經濟改革與社會發(fā)展目標，國家將更加注重稅式支出的調控功能，不斷加大結構性減稅力度，這就需要全面了解各項減稅政策的貫徹執(zhí)行及績效情況，不斷規(guī)范和加強稅式支出管理。

關鍵詞：稅式支出管理 稅收

稅式支出管理作為政府宏觀調控的重要杠桿，對經濟社會發(fā)展起著舉足輕重的作用?，F(xiàn)階段和今后一個時期，為實現(xiàn)宏觀經濟改革與社會發(fā)展目標，國家將更加注重稅式支出的調控功能，不斷加大結構性減稅力度，這就需要全面了解各項減稅政策的貫徹執(zhí)行及績效情況，不斷規(guī)范和加強稅式支出管理。

一、稅式支出概念

稅式支出是指政府因實施稅收優(yōu)惠對納稅人的稅收減讓而放棄的財政收入，也可以說是用于實現(xiàn)特定經濟社會發(fā)展目標而形成的一種特殊或間接的財政支出。它實際上是一種間接的、隱性的財政支出，與財政直接支出一起共同對經濟社會發(fā)展目標發(fā)揮作用。

二、稅式支出的形式和范圍

（一）稅式支出形式

我國的稅式支出主要采用稅額減征、降低稅率、免稅等直接優(yōu)惠形式，加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠形式雖也有運用，但規(guī)模和范圍都不大，仍然以直接優(yōu)惠形式為主?？傮w上說，應借鑒國際慣例，減少和控制稅額減征、降低稅率、免稅等直接形式的使用，適當增加加速折舊等間接形式的使用。

目前我國稅式支出主要有免稅、降低稅率、稅額減征、稅收返還、減計收入、加計扣除、投資抵免、加速折舊、出口退稅、起征點、投資抵扣、減計所得、定期減免稅、稅收轉增國家資本、豁免欠稅、延期納稅、稅收豁免、免征額及其它等形式。

（二）稅式支出管理范圍

稅式支出的管理范圍主要包括：審批類減免稅、備案類減免稅、直接減免稅和起征點減免稅四大類。

1、審批類減免稅，是指根據稅法規(guī)定應報經稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經審批確認的，納稅人不得享受減免稅。即通常意義上需要個案審批的減免稅。

2、備案類減免稅，是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。備案類減免稅限于已辦理稅務登記的納稅人。

3、直接減免稅，是指根據稅法規(guī)定，不需由稅務機關審批和備案，對享受稅式支出政策的單位和個人直接減稅、免稅。

4、起征點減免稅，是指根據稅法規(guī)定，對享受稅式支出政策的單位和個人征稅對象數額達不到起征點的不征稅，達到或超過起征點的全額征稅。起征點的適用范圍限于個人。

三、我國稅式支出管理必要性

（一）我國稅式支出管理現(xiàn)狀

稅式支出管理，在部分國家已有50多年的歷史，我國80年代開始引入，2002年開始研討，2007年開始實施，并且成為政府宏觀調控的重要杠桿，對經濟社會發(fā)展舉足輕重。我國現(xiàn)行的18個稅種里面，有15個稅種涉及稅式支出，正在實施的稅式支出項目約700項，幾乎涵蓋了經濟社會生活的各個領域。目前，國家還沒有建立統(tǒng)一的稅式支出管理及信息報告制度，稅式支出信息來源不對稱、績效評價不配套、監(jiān)督管理不到位等問題突出，無法對各項稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實及績效情況進行準確統(tǒng)計和評價。一是負責該數據管理的相關部門管理工作不到位。由于國家在稅式支出管理方面，沒有統(tǒng)一的制度規(guī)范，給測算工作帶來很大的被動性和不確定性，測算的范圍、項目、時間、標準、方法等，大都是一年一確定，一年一部署，一年一組織。這對地方來說，無論是財政、國稅、地稅部門，還是廣大納稅人，年年被動，年年辛苦，每況愈下。二是政策制定考慮不周全。這樣很容易導致稅式支出的誤用和濫用，極易產生一系列的負效應；三是納稅人對稅收優(yōu)惠政策理解不透徹，掌握不具體，認為所經營的項目是免稅項目，理應享受免稅政策，不報送減免稅信息，甚至連稅務登記也未辦理，更談不上稅收優(yōu)惠審批備案等相關事宜。在這種背景下，亟需建立一個“統(tǒng)一、常態(tài)、共享、高效”的稅式支出管理機制，既可以滿足國家的測算需求，又能實現(xiàn)地方各級財稅部門之間、財稅部門與納稅人之間稅式支出管理效能的最大化。

（二）加強稅式支出管理的目的和意義。近年來，國家制定出臺了一系列稅式支出政策，并且成為政府宏觀調控的重要杠桿，對經濟社會發(fā)展起到了重要作用，今后一個時期將更加注重政策約束手段，更需要我們廣泛了解掌握政策執(zhí)行情況。為充分發(fā)揮稅式支出功能，建立一個系統(tǒng)的稅式支出分析、控制、管理和監(jiān)督體系，建立科學規(guī)范的稅式支出制度，意義重大。

首先，加強稅式支出管理是規(guī)范財政管理的內在要求。從收入方面看，稅式支出是政府實施稅收優(yōu)惠而讓與或放棄的收入，直接關系到地方的財政收入情況。從支出方面看，財政支出的目標和意圖，既需要通過直接財政支出來體現(xiàn)，也需要通過間接的稅式支出來實現(xiàn)。通過比較分析稅式支出和財政直接支出效能，有利于政府及時選擇稅式支出與財政直接支出政策的最佳組合，增強政府的綜合調控能力。

其次，加強稅式支出管理是國家調整稅收政策的客觀需要?，F(xiàn)階段和今后一個時期，為了實現(xiàn)宏觀經濟改革與社會發(fā)展目標，國家將更加注重稅式支出的調控功能，不斷加大結構性減稅力度，這就需要全面了解各項減稅政策的貫徹執(zhí)行情況，對各項稅式支出績效情況進行評價分析，及時調整和制定稅收優(yōu)惠政策。

第三，加強稅式支出管理是提高稅收征管水平和效率的必然選擇。今后，稅式支出調查測算將成為各級財稅部門的一項常規(guī)性工作。建立稅式支出信息報告制度后，財稅部門能夠對納稅人的經營規(guī)模、計稅依據、應納稅額、減免稅等稅式支出管理信息，以及基層稅務機關的征管行為實行動態(tài)管理和有效監(jiān)督，有利于提高工作效率和質量。

加強稅式支出管理不僅有利于更好地落實稅收優(yōu)惠政策、規(guī)范財稅管理，更是為納稅人和政府之間架起了一座溝通的橋梁，有利于納稅人了解稅收政策、用好用足稅收政策，便于及時反映需求，對稅收政策執(zhí)行情況及存在的問題提供寶貴的建議和意見。