摘 要：本文主要以京東商城為例，分析全面預(yù)算管理在電子商務(wù)型企業(yè)中的基本應(yīng)用，突出了全面預(yù)算管理在電子商務(wù)型發(fā)展中存在問題，并給出了一些基本建議與解決方法，體現(xiàn)了全面預(yù)算在電子商務(wù)型企業(yè)的愿景。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 電子商務(wù) 人才管理

引言

企業(yè)在生存競爭環(huán)境選擇中，在發(fā)展道路的選擇中，應(yīng)該以不斷完善企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理為求得生存發(fā)展的首選，在戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃的總體指導(dǎo)下，強化企業(yè)管理中計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)四項基本職能，從戰(zhàn)略高度來看，有必要打破傳統(tǒng)職能管理的界限，以新的視角和方式進行管理，這就是全面預(yù)算管理。目前，中國很多大型企業(yè)雖然在管理過程中，應(yīng)用了全面預(yù)算管理，但取得的效果并不明顯，這是因為缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理涵義特點

隨著社會的不斷進步，生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)效率有了大幅提高，企業(yè)的組織形式也日趨新型、多樣，面對這樣一個競爭激烈、詭橘多變但又充滿機遇的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)想要防范各類風(fēng)險，提高競爭實力，就必須進一步拓寬、完善預(yù)算管理的各種職能與作用，因此全面預(yù)算管理這一新型的管理方法應(yīng)運而生。所謂全面預(yù)算管理，是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，運用科學(xué)的方法對預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營、投資和財務(wù)等日常經(jīng)營管理活動進行統(tǒng)籌安排，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進行控制、分析、考評等一系列的管理活動。全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障體系，是實施內(nèi)部控制的有效工具，是整合人、財、物、信息各類資源的基本手段，是考評各級人員工作業(yè)績的行為標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，全面預(yù)算管理是一項綜合性、系統(tǒng)性、完整性的企業(yè)內(nèi)部管理活動。

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的工具和方法之一，有其基本的管理邊界，不能夠以其他的管理手段代替。全面預(yù)算管理以其全面性、全程性、充分性，本著提高企業(yè)的整體經(jīng)濟利益為根本出發(fā)點，對未來的精確規(guī)劃，市場為導(dǎo)向，以員工參與為基礎(chǔ)，發(fā)揮著提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，合理配置企業(yè)資源，提高收入并降低成本核心的作用，形成了一個復(fù)雜的、系統(tǒng)的框架，需要長期的全面預(yù)算管理工作的實踐總結(jié)和完善，并最終形成制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，全面預(yù)算管理工作最終內(nèi)化成企業(yè)員工的工作準(zhǔn)則體系。

（二）全面預(yù)算管理的基本模式

全面預(yù)算管理有四種基本模式分別是以銷售為中心的預(yù)算管理、以利潤為中心的預(yù)算管理、以成本為中心的預(yù)算管理和以現(xiàn)金為中心的預(yù)算管理。以銷售為中心的預(yù)算管理是指從企業(yè)的預(yù)算目的是增加銷售收入，銷售作為預(yù)算編制的起點，由預(yù)算確定利潤，倒擠出成本費用預(yù)算，這種預(yù)算編制方法適合于處于成長期的企業(yè)，這種企業(yè)面臨的外部市場前景較好，預(yù)算編制面向市場，可以使企業(yè)的生產(chǎn)滿足市場的需求，但是可能造成過度賒銷，增加企業(yè)的壞賬。以利潤為中心的預(yù)算管理是目前大型企業(yè)普遍采用的預(yù)算編制方法，有助于提高企業(yè)的盈利能力，但是在短期利潤的驅(qū)使下，容易產(chǎn)生短期行為和財務(wù)報表數(shù)據(jù)造假。以成本為中心的預(yù)算管理適合處于成熟期的企業(yè)，它可以促使企業(yè)采取降低成本的各種辦法，降低成本，提高盈利水平。但是一味的降低成本，不但會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量可能下降，還會忽略產(chǎn)品創(chuàng)新，企業(yè)的創(chuàng)新能力缺乏。以現(xiàn)金為中心的預(yù)算管理企業(yè)可能希望更多地回流資金，加強對現(xiàn)金的控制。

二、京東商城全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

21世紀(jì)是網(wǎng)絡(luò)的世界，電子商務(wù)快速的發(fā)展印證了這樣的說法，我國B2C電子商務(wù)網(wǎng)站在近些年來如同雨后春筍般的發(fā)展起來，但是在眾多的B2C電子商務(wù)網(wǎng)站中，真正能夠脫穎而出的并不多見，京東商城作為我國在B2C網(wǎng)站中的佼佼者，其網(wǎng)絡(luò)營銷模式值得學(xué)習(xí)和借鑒。

（一）京東商城簡介

京東商城作為中國最大的網(wǎng)絡(luò)零售商，是中國電子商務(wù)領(lǐng)域最受消費者歡迎和最具影響力的電子商務(wù)網(wǎng)站之一。京東商城擁有遍及全國各地超過2500萬注冊用戶，近6000家供應(yīng)商，在線銷售家電、數(shù)碼通訊、電腦等11大類數(shù)萬個品牌百萬種優(yōu)質(zhì)商品，日訂單處理量超過30萬單，網(wǎng)站日均PV超過5000萬。

自2004年初正式涉足電子商務(wù)領(lǐng)域以來，京東商城一直保持高速成長，連續(xù)六年增長率超過200%。京東商城始終堅持以純電子商務(wù)模式運營，縮減中間環(huán)節(jié)，提高運營效率，為消費者帶來“省錢又放心”的網(wǎng)購體驗。

（二）京東商城實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.公司實施全面預(yù)算管理的背景。隨著改革開放的逐步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)管理的目標(biāo)日漸從產(chǎn)量計劃轉(zhuǎn)移到追求經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化上面來。在京東商城，全面預(yù)算管理由此逐漸被重視，并對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)發(fā)揮了越來越重要的作用。同時，京東商城為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化趨勢的需要，為了使京東商城的產(chǎn)品在國內(nèi)甚至國際市場上做大做強，這迫使京東商城盡快建立起適應(yīng)全球網(wǎng)絡(luò)發(fā)展趨勢的管理機制。全面預(yù)算管理作為一項管理創(chuàng)新工具，使得內(nèi)部資源更加科學(xué)的配置與使用。2000年9月國家相關(guān)網(wǎng)絡(luò)室陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)國有資本與財務(wù)暫行管理辦法》、《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，這些行政規(guī)章的頒布，進一步明確了京東商城這樣的電子商務(wù)型企業(yè)應(yīng)按國家相關(guān)要求實行全面預(yù)算管理。

2.公司預(yù)算組織體系的建立。全面預(yù)算管理的組織體系是對全面預(yù)算管理工作開展負全責(zé)的機構(gòu)體系，它總體組織、協(xié)調(diào)、指揮預(yù)算工作，同時對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整與考評具體負責(zé)。要保證全面預(yù)算管理的順利實施，一個完整的預(yù)算管理組織體系是必不可少的。京東商城2009年度正式宣布成立電子預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理全公司的全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理電子管理窗口，處理全面預(yù)算管理日常事務(wù)，設(shè)在公司財務(wù)網(wǎng)絡(luò)室。部分費用實行歸口管理，歸口管理部門網(wǎng)絡(luò)室除負責(zé)本網(wǎng)絡(luò)室預(yù)算工作外，還配合預(yù)算管理電子管理窗口做好公司歸口管理費用總預(yù)算的編制、核查、綜合平衡、控制、分析、考核等工作，形成了 “預(yù)算管理委員會——預(yù)算管理電子管理窗口——各責(zé)任攤位（成本中心）”的三級審批制，同時結(jié)合歸口資金專項審批的預(yù)算組織體系。

全面預(yù)算的全面應(yīng)用，使得京東商城加強了預(yù)算約束財務(wù)核算的功能?；谠攲嵉念A(yù)算編制，京東商城財務(wù)部有能力對直管各單位的成本費用、資本性支出進行及時有效的控制和約束，如果某項支出超出預(yù)算，會自動封存此單位該類費用的賬戶，待該部門履行相關(guān)費用或支出的追加審批手續(xù)后，允許其繼續(xù)發(fā)生業(yè)務(wù)。這樣就避免了之前企業(yè)在年末決算時出現(xiàn)成本超支的尷尬局面，在一定程度上，保證了全面預(yù)算的剛性控制。

三、京東商城全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）應(yīng)用全面預(yù)算管理盲目性

經(jīng)營收入的預(yù)算過程缺少對外部環(huán)境情況的了解和對比，如：當(dāng)?shù)亟?jīng)濟情況、其他競爭企業(yè)的發(fā)展情況、未來市場需求等，而只是簡單地提出年度環(huán)比指標(biāo)。京東商城用戶的發(fā)展量和收入不匹配，例如2013年全年預(yù)計京東商城用戶凈增長15萬戶，收入增長為5800萬元，按每月收入增長情況和歷史用戶平均ARPU分析，可以得出2013年增長5800萬元收入需增加用戶數(shù)為5.2萬戶-7萬戶。而此數(shù)據(jù)與預(yù)算用戶數(shù)15萬相差甚遠，量收之間缺乏聯(lián)系和邏輯性。如表1所示，京東商城原有的預(yù)算管理與實際的情況不相符合。

（二）公司預(yù)算管理對于成本預(yù)算過于簡略

成本費用的預(yù)算過于簡單粗糙，只是以上年度的成本費用為基礎(chǔ)，其原則是：營銷費用以占收比預(yù)計，管理費用則基本保持不變。缺乏精細化管理的理念，以營銷費用為例，2013年，京東商城公司主要發(fā)展的手機類產(chǎn)品為WDCMA的3G產(chǎn)品，手機3G產(chǎn)品和以前的2G產(chǎn)品，無論是銷售渠道還是營銷方式與營銷成本等方面都存在很大區(qū)別，單純以成本費用占收比的形式預(yù)計營銷費用是不夠科學(xué)的，應(yīng)該以預(yù)計發(fā)展用戶數(shù)將會產(chǎn)生的各種成本費用支出列出明細項目，一一預(yù)計。

（三）全面預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)性

京東商城下屬分公司及經(jīng)營部采用KPI績效考核體系，僅關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，過于注重短期業(yè)績而忽視了公司的長遠發(fā)展，不能完全實現(xiàn)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合。KPI考核結(jié)果將與京東商城季度獎金掛鉤，并與京東商城總經(jīng)理、經(jīng)營部經(jīng)理職務(wù)變動相關(guān)，引進末位淘汰制，同時根據(jù)其結(jié)果及任務(wù)完成率高低確定團隊利潤分享方案，是公司內(nèi)部管理與評價的重要依據(jù)。京東商城績效考評過度關(guān)注年度業(yè)績指標(biāo)如銷量、回款及利潤指標(biāo)等，難免在業(yè)績達成的過程中有損傷客戶價值行為出現(xiàn)，導(dǎo)致部分京東商城在一定期間內(nèi)出現(xiàn)業(yè)績的不穩(wěn)定現(xiàn)象，或者因業(yè)績的達成降低員工的滿意度，導(dǎo)致部分優(yōu)秀員工流失率偏高，從而對企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的有效達成帶來一定的負面影響。

四、完善京東商城全面預(yù)算管理的建議

（一）實現(xiàn)管理的革新

在激烈和動蕩的環(huán)境中，改革是戰(zhàn)略的驅(qū)動力，企業(yè)各級工作人員對環(huán)境變化所影響的各項經(jīng)營活動和工作流程需要積極地進行持續(xù)不斷的改善、優(yōu)化，尋找增加公司競爭優(yōu)勢的價值增長點，通過戰(zhàn)略因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)分析，使預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接。隨著高科技產(chǎn)業(yè)進入微利時代，管理上的優(yōu)勢勢必成為企業(yè)競爭的關(guān)鍵所在。只有實行“以人為本”的柔性管理，才能形成一種使每個人的聰明才智得以充分發(fā)揮的機制和提供施展的舞臺。原來的集權(quán)式管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榻⒈馄交娜嵝越M織結(jié)構(gòu)，由于簡化了管理程序，加之與公司信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，使得高層管理者可以直接獲取公司經(jīng)營活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，緩解了信息不對稱的矛盾，減少了預(yù)算松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生；從情感管理、自主管理、文化管理多層次上進行公司管理、建立新型的、和諧的公司文化、激發(fā)知識型員工的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)公司的價值，提高運行和決策的效率，幫助公司從最關(guān)鍵的人力資源要素入手應(yīng)對外部環(huán)境的不確定性。如表二所示，京東商城在革新預(yù)算管理后的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計大大的提高了實用性和準(zhǔn)確性。

（二）完善全面預(yù)算管理體系

1.完善全面預(yù)算管理制度，明確責(zé)任劃分。公司的預(yù)算管理制度是公司實施預(yù)算管理的主要依據(jù)，沒有一個完善的管理制度，預(yù)算便無“法”可依。目前大多企業(yè)的預(yù)算管理辦法介紹過于簡單，在預(yù)算管理方法上要明確指明，預(yù)算管理評價體系要完善，就是將預(yù)算中的內(nèi)容、方法、控制、執(zhí)行、業(yè)績評價的具體規(guī)定都納入到管理制度中，使每個環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循，指出各個部門的責(zé)任，把預(yù)算管理的流程細節(jié)都規(guī)范化，格式化，成為一種規(guī)定的程序，讓全體員工都依照這個制度執(zhí)行預(yù)算。

2.加強全面預(yù)算管理責(zé)任控制。企業(yè)要加強對預(yù)算管理的責(zé)任控制，就要建立一套適合自身的控制體系，這種體系既包括上級責(zé)任中心對下級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算控制，又要包括責(zé)任中心自身有關(guān)人員對本中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程的控制。實施責(zé)任控制首先應(yīng)確定責(zé)任負責(zé)人；其次要建立激勵制度，只有建立一個良好的激勵機制，才能有效調(diào)動各責(zé)任中心及個人的主觀能動性，引導(dǎo)各責(zé)任單位圍繞企業(yè)總目標(biāo)而協(xié)調(diào)行動；還要建立有效的信息溝通與反饋機制。由此形成企業(yè)集團的一種有效的調(diào)控機制，加強責(zé)任控制。

企業(yè)要組建專業(yè)的預(yù)算管理委員會來進行專門的預(yù)算管理，明確預(yù)算管理應(yīng)該做的主要工作，做好人員分工。其次，要制定好全面預(yù)算管理的流程，確保預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行各階段都有專人負責(zé)，并做好人員的溝通，使預(yù)算管理工作的每個流程、環(huán)節(jié)都有崗位和人員負責(zé)。

（三）深化全面預(yù)算管理的知識構(gòu)成

深層次預(yù)算理念主要先計劃再實施，而不是邊干邊思考。公司只有把全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營不變的準(zhǔn)則，才能發(fā)揮其管理體系的最佳作用。由此可見，全面預(yù)算管理的本質(zhì)：是業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的四大流管理。只有這樣，才能夠把企業(yè)資源的利用率、獲利率作用發(fā)揮的淋漓盡致。以公司經(jīng)營管理為基礎(chǔ)，以企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)，是全面預(yù)算管理的精髓。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理之所以為今天電子商務(wù)型企業(yè)所采納，是因為它有著完善、科學(xué)的管理理念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾沓绦颉Ｄ壳?，電子商?wù)型企業(yè)已經(jīng)在紛紛探索建立適合自身管理特色的全面預(yù)算管理模式和全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，在這個過程中，電子商務(wù)型企業(yè)基于lT環(huán)境下企業(yè)級全面預(yù)算管理模式將為其他電子商務(wù)型企業(yè)起到了很強的借鑒作用。我們有理由相信，隨著全面預(yù)算管理理論研究的不斷深入，基于IT環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理模式將會在網(wǎng)絡(luò)市場管理中發(fā)揮更加重要的作用。

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作者簡介：

黃良舉 男，1979年12月出生，籍貫：河南省濮陽市臺前縣，學(xué)歷：大學(xué)本科，畢業(yè)院校：南京審計學(xué)院，職稱：會計師。