摘要 聯(lián)營體已成為水電行業(yè)中眾多企業(yè)尋求自身發(fā)展的一種有效模式，而聯(lián)營體中成本控制關(guān)系到聯(lián)營體的生存與發(fā)展，控制過程應(yīng)包含事前、事中、事后三個階段，事前編制成本預(yù)算，健全各種規(guī)章制度是聯(lián)營體成本控制的基礎(chǔ)，事中控制是整個成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事后要分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，健全約束激勵機(jī)制。

關(guān)鍵詞 水電工程 聯(lián)營體 成本控制 成本預(yù)算

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。無數(shù)中小企業(yè)由于缺乏實(shí)力（資金、技術(shù)、市場等）而消失在市場這個沒有硝煙的戰(zhàn)場。為了適應(yīng)市場的發(fā)展，同行業(yè)甚至跨行業(yè)企業(yè)之間的聯(lián)合體應(yīng)運(yùn)而生，產(chǎn)生了包括設(shè)計(jì)施工總承包等不同管理模式的新型組合，尤其是一種強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場的聯(lián)營模式一一聯(lián)營體孕育而生。聯(lián)營體這一新生產(chǎn)物己成為非壟斷行業(yè)占有市場的一種武器，同時也成為水電行業(yè)中眾多企業(yè)尋求自身發(fā)展的一種有效模式。據(jù)報(bào)道，聯(lián)營體先后在三峽、小浪底等水電工程中生根開花，行將收獲。如：三七八、青云等水電聯(lián)營體先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。那么何謂聯(lián)營體？聯(lián)營體即投資者利用自己的專長和其他資源聯(lián)合成立一個公司或企業(yè)，通過聯(lián)營占有市場，投資各方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。具體分為括法人型、合伙型、協(xié)作型三種模式。但聯(lián)營企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營模式，值得我們?nèi)パ芯俊?/p>

目前我院針對烏江彭水水電站大壩及通航建筑安全監(jiān)測項(xiàng)目進(jìn)行了一次有益的嘗試，與基康儀器（北京）有限公司共同組建了長江設(shè)計(jì)院一基康聯(lián)營體，該聯(lián)營體屬于協(xié)作型，不具備法人資格，我院為聯(lián)營體責(zé)任方，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工和設(shè)備的安裝，北京基康公司負(fù)責(zé)提供安全監(jiān)測所需的設(shè)備。如何加強(qiáng)長江設(shè)計(jì)院一基康聯(lián)營體的會計(jì)核算、成本管理和控制是我院面臨的新課題。以下是筆者對該聯(lián)營體成本控制問題的一些探討。

成本控制是企業(yè)管理部門對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本耗費(fèi)過程進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，使成本按預(yù)期方向發(fā)展的過程，具體包含事前、事中、事后三個階段。

一、事前控制

事前控制包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃等工作環(huán)節(jié)。成本預(yù)測就是在項(xiàng)目的可行性研究階段，技術(shù)人員，項(xiàng)目管理人員，財(cái)務(wù)人員之間密切配合，根據(jù)市場行情和所需的材料、設(shè)備、人工等投入制定一個切實(shí)可行的成本預(yù)算；成本決策就是聯(lián)營企業(yè)高層管理部門的決策者對成本預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行反饋并做出最終的決策；成本計(jì)劃就是成本管理人員按照決策者的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定出一系列行之有效的措施，盡可能降低未來的項(xiàng)目成本。在內(nèi)容上，事前控制還包括建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵人，激發(fā)全體職工成本意識。此外，由于聯(lián)營體的勞務(wù)來源于不同的聯(lián)營單位，盲目進(jìn)場將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序安排施工隊(duì)伍進(jìn)場，減少相關(guān)的費(fèi)用，為事中、事后控制做準(zhǔn)備。就長江設(shè)計(jì)院基康聯(lián)營體而言，主要是安全監(jiān)測設(shè)備采購的成本控制問題，包括人員進(jìn)場、設(shè)備采購價格，增值稅是否能抵扣等。

二、事中控制

事中控制控制是針對成本發(fā)生過程而言的。其目標(biāo)是在既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和工作任務(wù)條件下，充分利用現(xiàn)有的資源和條件，盡可能降低各種消耗，使成本不斷降低。項(xiàng)目設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)、聯(lián)營企業(yè)各部門日常開支都是事中成本控制的內(nèi)容。事中控制是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個過程的成敗，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1、人工費(fèi)控制

（1）建立合理的勞工制度。從聯(lián)營體實(shí)際需要出發(fā)建立合理的用人管理體制，做到機(jī)構(gòu)簡、人員精、費(fèi)用合理。

（2）聯(lián)營體雇傭勞工時必須就勞務(wù)費(fèi)用達(dá)成協(xié)議，按照法律規(guī)定簽訂勞務(wù)合同，勞務(wù)費(fèi)必須控制在計(jì)劃之內(nèi)，其余部分用以安排定額外人工費(fèi)和關(guān)鍵工序的獎勵費(fèi)用。如此安排人工費(fèi)才不會超支，而且還可以留有余地，以備關(guān)鍵工序不時之需。

（3）聯(lián)營企業(yè)各部門人員開支（包括工資、獎金、各種補(bǔ)貼等）應(yīng)實(shí)施“工效掛鉤”，合理分配，費(fèi)用必須嚴(yán)格控制在項(xiàng)目相應(yīng)成本預(yù)算范圍內(nèi)。

2、材料費(fèi)用控制

材料費(fèi)往往在預(yù)算成本中很大的比重，所以材料費(fèi)在整個成本控制過程中尤顯重要。主要包括以下幾個方面：

（1）工程主要材料物資、機(jī)械設(shè)備、勞保辦公用品等應(yīng)由聯(lián)營體組織專門的采購小組并貨比三家進(jìn)行采購，確定供應(yīng)商后可實(shí)行定點(diǎn)采購，爭取廠家銷售折扣。

（2）嚴(yán)格入庫驗(yàn)收控制制度。①聯(lián)營體物資部門應(yīng)成立質(zhì)量驗(yàn)收小組，堅(jiān)決把好材料質(zhì)量關(guān)，符合質(zhì)量的材料作好樣本予以保存，對于不符合質(zhì)量的材料要堅(jiān)決拒收，由此造成的工程質(zhì)量、工期延誤、缺貨成本損失應(yīng)向供應(yīng)商進(jìn)行索賠；②核實(shí)材料數(shù)量，做到賬票相符、票物相符；③對于入庫材料要妥善保管、定期清查，做到賬實(shí)相符。

（3）由于材料市場價格變動頻繁，往往會發(fā)生合同標(biāo)書預(yù)算價格與市場價格嚴(yán)重背離而導(dǎo)致采購成本失去控制。此時，聯(lián)營體材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場價格的變動，積累系統(tǒng)的市場信息。如遇材料價格大幅度上漲，應(yīng)向定額管理部門反映，向業(yè)主辦理材料價差結(jié)算。

3、設(shè)備使用費(fèi)控制

（1）監(jiān)測項(xiàng)目中聯(lián)營體的部分設(shè)備由業(yè)主提供和聯(lián)營各方投入，因此，聯(lián)營體應(yīng)加強(qiáng)對機(jī)械設(shè)備的管理機(jī)械設(shè)備必須按照名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額逐步填寫入賬。設(shè)備的采購應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的需要，減少盲目采購帶來的設(shè)備閑置損失。

（2）機(jī)械設(shè)備實(shí)行機(jī)長制和“三定制”（定人、定崗、定額），把設(shè)備的產(chǎn)量定額、耗油定額、維修費(fèi)用定額的完成情況與操作者的個人工資收入緊密結(jié)合起來，定額經(jīng)聯(lián)營體經(jīng)理部調(diào)研或試驗(yàn)后確定。

（3）控制機(jī)械設(shè)備使用變動成本。對機(jī)械設(shè)備燃料、輔助油料、零配件替換件實(shí)行限額領(lǐng)料，定額消耗，實(shí)行機(jī)械設(shè)備單車核算，定期編制單臺設(shè)備月消耗報(bào)表，分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約（超支）差異，在保證質(zhì)量的情況下注重修舊利廢，減少機(jī)械使用費(fèi)。

（4）爭取設(shè)備采購增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。由于設(shè)備的利潤率一般情況下不會超過15%，若能充分享受國家規(guī)定的政策，爭取成為增值稅納稅人，繳納增值稅比繳納營業(yè)稅更加劃算，將減少項(xiàng)目支出。

4、建立項(xiàng)目成本審核簽證制度，控制成本費(fèi)用支出

聯(lián)營體所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不論是對內(nèi)或?qū)ν猓家c項(xiàng)目直接對口，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候，首先要由有關(guān)項(xiàng)目管理人員審核，最后經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理（或授權(quán)的審批人）簽字后支付。超過成本費(fèi)用開支預(yù)算范圍的，還需向總公司申請報(bào)批，審批環(huán)節(jié)在事中成本控制中尤為重要。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審核金額較大的成本費(fèi)用并在分項(xiàng)工程成本核算和月度成本核算中編制成本費(fèi)用發(fā)生明細(xì)表，通過對各月實(shí)際成本的比較來探索成本節(jié)、超的原因，同時還能進(jìn)行實(shí)際成本與預(yù)算收入的對比分析來預(yù)測項(xiàng)目利潤率。

三、事后控制

事后控制是在成本發(fā)生之后所進(jìn)行的核算、考核、分析等工作。事后成本控制不改變己發(fā)生的成本，但事后成本控制有助于促使成本管理者強(qiáng)化事前、事中的成本控制，對成本控制起到促進(jìn)作用。事后控制首先要掌握成本的實(shí)際情況，確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的偏差，無論是節(jié)約還是超支。其次要分析成本節(jié)約和超支原因及責(zé)任歸屬，采取有效的措施改進(jìn)工作，使實(shí)際成本支出符合計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的要求。對于計(jì)劃脫離實(shí)際的部分，要在下一步計(jì)劃制定前加以修正。同時，要根據(jù)計(jì)劃成本的實(shí)際完成情況，對成本責(zé)任部門的成績進(jìn)行評價和考核，獎罰分明。事后成本控制的分析考核工作可以使成本管理人員及時發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中存在的問題并將其反映給企業(yè)高層管理者，促使企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的決策來完善項(xiàng)目管理。

總之，在市場競爭激烈的情況下，聯(lián)營體要生存和發(fā)展，加強(qiáng)成本管理和控制是十分有效、切實(shí)可行的手段。而在項(xiàng)目成本管理中，各項(xiàng)成本控制指標(biāo)必須在事前就要做科學(xué)預(yù)測，首先將所有的歷史資料進(jìn)行收集、分析，并注意數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；會計(jì)人員應(yīng)主動參與全過程，將以往的歷史資料與現(xiàn)實(shí)資料進(jìn)行分析、對比研究后，結(jié)合影響本期成本變化的因素，確定本期成本管理要達(dá)到的目標(biāo)，其次將目標(biāo)進(jìn)行合理的分解，落實(shí)至各個環(huán)節(jié)或個人，定期檢查執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)成本的問題要及時反饋、及時解決，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，挖掘降低成本的潛力，以改進(jìn)下一個項(xiàng)目的成本控制。