摘要 國家在“十二五”中強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展的目標是提高服務業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅稅率體系已經(jīng)不適合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，同時許多行業(yè)對于營業(yè)稅的涉稅收入由于沒有扣除進項稅造成的重復征稅現(xiàn)象日益突出。因此營業(yè)稅改增值稅在當今經(jīng)濟發(fā)展中顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞 營改增 必要性 現(xiàn)實影響

一、營改增的必要性

（一）從稅務機關(guān)的征收角度看

市場經(jīng)濟體制下企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)為擴大市場份額提高市場占有率，混合銷售、兼營銷售等非單一經(jīng)營行為己相當普遍，但根據(jù)我國稅務征管辦法中的《增值稅暫行條例實施細則》之規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別由國稅地稅征管機構(gòu)核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業(yè)額，進而可能利用我國目前稅法的漏洞逃稅避稅，造成財政收入損失，這就給稅務機關(guān)的征管工作帶來了困難。

（二）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度看

營增并存不利于服務業(yè)專業(yè)化分工，我國目前征收的營業(yè)稅與1994年稅改前的產(chǎn)品稅極為相像，其主要特征就是以營業(yè)收入總額征稅，因此企業(yè)稅負過重的問題尤為突出，從而導致采取專業(yè)化協(xié)作方式生產(chǎn)的納稅人稅收負擔過重。如保險、物流、金融等行業(yè)，中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，假使按照營業(yè)稅的征收辦法按照貿(mào)易金額、每發(fā)生一次對外交易事項都要全額征收一道營業(yè)稅的征管辦法來實行，由此可以見假使某一行業(yè)專業(yè)化協(xié)同分工越細，該行業(yè)的所有企業(yè)稅負就越重。

（三）從對外貿(mào)易出口的角度看

營業(yè)稅和增值稅同征并存對出口勞務的產(chǎn)品和貨物的退稅造成一定影響。在國內(nèi)進行研發(fā)、儲存配貨、生產(chǎn)發(fā)送等過程中，出口的勞務及貨物所需要承擔的營業(yè)稅沒有辦法進行退稅，不能以不含稅的價格讓我國的出口勞務及貨物進入國際市場中。不能退稅的原因是由于營業(yè)稅的有很多環(huán)節(jié)需要征稅，出口勞務在國內(nèi)需要繳納的營業(yè)稅稅款計算比較困難，退稅沒有辦法實現(xiàn)。

二、營改增的現(xiàn)實影響

（一）對交通運輸業(yè)的影響

由于行業(yè)不一樣，所以成本中可以用來抵扣的進項稅額也不一樣，從上?！盃I改增”試點實際情況來看，本應有利于減輕企業(yè)稅負的稅收改革制度，在實際運作中卻給部分交通運輸類的企業(yè)增加了負擔。交通運輸業(yè)是勞動密集型、微利的服務產(chǎn)業(yè)，近年來，由于GDP的下滑和物價上漲的造成的壓力，整個行業(yè)的經(jīng)濟效益都不好，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要工具，對資本的流動、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要的指導作用，稅負過高將使得交通運輸業(yè)產(chǎn)業(yè)資本的轉(zhuǎn)移和行業(yè)的快速萎縮。

（二）對部分現(xiàn)代服務業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅很大程度上的推動了服務業(yè)的專業(yè)化分工的，消除了隱性的稅收負擔，在一定程度上降低稅收成本，還能將外購勞務和貨物需要承擔的稅款進行抵扣。在“營改增”下，企業(yè)可以通過勞務外包和專業(yè)化分工降低企業(yè)的運行成本和企業(yè)稅負，外購勞務負擔的稅款可通過規(guī)范的增值稅機制利用取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，從而產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本因隱性稅負的消除而得以降低，以此促進盈利能力的提高和分工專業(yè)化的深度發(fā)展。

（三）對郵政服務業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅郵政部門的改革已經(jīng)在許多方面對他們的業(yè)務產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)在稅收負擔，稅收管理，郵政企業(yè)，專業(yè)化等方面的競爭力。對于稅負的影響，具有一定的不確定性，同時增加了企業(yè)稅收和發(fā)票管理難度，對郵政企業(yè)的競爭力，專業(yè)化等方面有一定的影響。改革前郵政服務業(yè)適用3%的營業(yè)稅率，改革后適用11%的增值稅稅率。同時快遞服務按交通運輸服務、收派服務分別適用11%和6%的稅率。郵政服務業(yè)（不包含郵政儲蓄）應稅服務范圍包括郵政普通服務、郵政特殊服務以及其他郵政服務，其中前兩項免征增值稅。結(jié)合郵政服務業(yè)上述征稅范圍和國家郵政局對郵政業(yè)務收入的分類可知，快遞服務業(yè)是郵政服務業(yè)的最主要納稅業(yè)。2014年1-5月我國快遞服務業(yè)中，同城快遞服務收入為90.2億元占快遞服務業(yè)總收入的12.27%。故行業(yè)應稅收入中有87.73%適用11%的銷項稅率，有12.27%適用6%的銷項稅率。

（四）對電信業(yè)的影響

電信業(yè)應稅范圍是用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務。改革前行業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，改革后將對基礎電信服務和增值電信服務分別征收11%和6%的增值稅稅率，并免征為境外單位提供電信業(yè)服務產(chǎn)生的增值稅。根據(jù)我國工業(yè)和信息化部的統(tǒng)計，2013年我國由語音通話等基礎電信服務產(chǎn)生的話音業(yè)務收入占總收入水平的46.8%在“營改增”后適用11%的銷項稅率而由短信、彩信、數(shù)據(jù)信息傳輸和網(wǎng)線接入等增值電信服務產(chǎn)生的非話音業(yè)務收入則占53.2%，在“營改增”后適用6%的銷項稅率。由于電信行業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣額不足，以覆蓋其銷項稅稅負征收增值稅存在稅負壓力。在可抵扣稅額相對較少的情況下，電信業(yè)的銷項稅額范圍卻在擴大。根據(jù)國家對于視同銷售的規(guī)定，電信業(yè)的促銷行為在增值稅制下視同銷售。因此，促銷收入會作為銷售收入的一部分進行稅費核算。正是由于上述原因，導致了電信業(yè)銷項稅額與進項稅額的差距擴大從而稅負壓力增大。