摘 要：無論是公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)還是其他企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須管理好成本核算。本文主要從施工管理費展開，詳細(xì)闡述了公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)間接費用的含義、分配方法、間接費用分配存在的問題，進(jìn)而提出幾點切實可行的建議，對公路養(yǎng)護(hù)施工間接費用的分配具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：高速公路；間接費用；成本核算

眾所周知，施工企業(yè)不同于一般行業(yè)，其成本控制一個極其復(fù)雜的工作，因為它涉及的內(nèi)容非常多。而對于公路養(yǎng)護(hù)施工成本核算主要包括直接費用和施工管理費。直接費用由于在發(fā)生時比較容易確定、容易劃清受益對象因而比較容易控制；而施工管理費的核算是一項比較薄弱又比較復(fù)雜的工作，一般不易引起管理當(dāng)局重視。尤其是其中的間接費用由于難以劃分受益對象而且有時在成本中所占的比例小，因此，更容易被管理當(dāng)局所忽視。而對于高速公路成本來說，間接費用所占的比例卻不容忽視，其對高速公路成本控制具有不可忽視的影響。

一、間接費用的分配方法

間接費用是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程所發(fā)生的全部支出，例如施工單位管理人員的工資、獎金、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費等。由于間接費用一般在發(fā)生時不易直接劃清受益對象，所以，該費用在發(fā)生時必須先通過“工程施工——間接費用”科目進(jìn)行歸集，同時在期末按規(guī)定的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?/p>

按現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定，常用的間接費用分配方法主要有直接費用比例法和人工費用比例法這兩種方法。

1.直接費用比例法

直接費用比例法顧名思義就是指以各成本對象發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的方法，其計算公式如下：

（1）間接費用分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用/當(dāng)期各工期發(fā)生的直接費用之和。

（2）某工程應(yīng)承擔(dān)的間接費用=該工程當(dāng)期實際發(fā)生的直接費用*間接費用分配率。

2.人工費用比例法

人工費用比例法就是指以各工程成本核算對象實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的方法，其計算公式如下：

（1）間接費用分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用/當(dāng)期各工期實際發(fā)生的人工費總和。

（2）某工程應(yīng)承擔(dān)的間接費用=該工程當(dāng)期實際發(fā)生的人工費*間接費用分配率。

由此可見，兩種間接費用分配法的主要區(qū)別在于核算的基數(shù)不同，從而導(dǎo)致了計算出的間接費用數(shù)值也不一樣。

二、間接費用分配控制存在的問題

通過對某些公路施工單位的調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 當(dāng)前在許多公路施工企業(yè)，尤其是高速公路， 成本核算工作都沒有真正系統(tǒng)開展， 主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.間接費用發(fā)生簽核授權(quán)不清

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，通常情況下間接費用的發(fā)生首先必須由需求部門的主管審核簽字，然后交給經(jīng)營管理部門的相關(guān)人員審核確認(rèn)。不難發(fā)現(xiàn)，在這整個流程中需求部門不同層級的主管并沒有簽核金額的權(quán)利。諸如對費用性物品的申請購買，由于金額大小不同，有些高有些低，這就出現(xiàn)了當(dāng)需求部門申請購買簽核時無法明確主管級別的不同所擁有的金額簽核權(quán)限的不等，這就導(dǎo)致了費用支出簽核授權(quán)的混亂，也就是說較低層級的主管也可能能夠簽核較高金額的請購單。一般說來，規(guī)模越大的公司，這種情況的持續(xù)發(fā)展就會導(dǎo)致管理層疏忽了間接費用支出的管控，從而給企業(yè)帶來金額失控的風(fēng)險，造成管理上的損失。

2.管理高層對費用控制的重視程度不夠

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟體制還不成熟，成本會計在企業(yè)中應(yīng)用還是很細(xì)微，因此，對于復(fù)雜的間接費用，企業(yè)高層主管并沒有給予過多的關(guān)注，更不可能提出間接費用控制的具體方向，哪怕是目標(biāo)要求。企業(yè)的管理是一個多層次和多項目的管理，因此，凡是涉及到間接費用的必須制定具體目標(biāo)，否則再優(yōu)秀的管理者也會由于沒有明確的目標(biāo)而無法施展才華。而且，這個目標(biāo)必須是由企業(yè)高層管理者與中低層管理者協(xié)商制定，同時必須服從于企業(yè)未來的發(fā)展愿景以及總體的目標(biāo)戰(zhàn)略。這樣才能把管理層與執(zhí)行層團結(jié)起來，從而達(dá)到公司運營的高效運轉(zhuǎn)。

3.現(xiàn)行責(zé)任追究制度未建立

許多公路施工企業(yè)沒有就間接費用控制制定內(nèi)部責(zé)任追究制，也沒有制定與其相關(guān)的明確的規(guī)章制度，特別是對于尚未完成任務(wù)由此給公司帶來損失或人為故意以及以權(quán)謀私等現(xiàn)象沒有進(jìn)行責(zé)任的落實和追究。在間接費用實際發(fā)生的過程中，會出現(xiàn)許多諸如費用項目超額支出和無計劃支出以及意外事故等等情況，當(dāng)這些問題出現(xiàn)前，公路施工企業(yè)都沒有對此類相關(guān)問題進(jìn)行提前宣導(dǎo)和防范，通常只是進(jìn)行事后的查核和處理，給公司帶來的較大損失就還是無法彌補。

4.間接費用支出作業(yè)混亂

通常情況下，間接費用的發(fā)生部門和收益部門都是不一致的，費用沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的受益部門，這樣就會導(dǎo)致進(jìn)行成本核算時，由于間接費用發(fā)生部門或產(chǎn)品的差異引起內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)的失真。另一方面，間接費用發(fā)生時都是沒有預(yù)算的，特別是用于生產(chǎn)的輔助用品的費用支出沒有標(biāo)準(zhǔn)用量管控，一般都是根據(jù)需求購買，在增加內(nèi)部產(chǎn)能時就增加投資，這樣的投資金額的確定就比較草率或不夠科學(xué)，并不是根據(jù)實際需求來計算的，只是根據(jù)生產(chǎn)部門提出的需求制定投資計劃，這樣的投資預(yù)算就如同虛設(shè)了。

5.間接費用分配不合理

在實際工作中，某項工程若存在工程分包的情況，按這種方法進(jìn)行分配，就會導(dǎo)致個別工程項目因分包無人工費或較少人工費而無須或較少承擔(dān)當(dāng)期的間接費用，從而加大了其他項目施工管理費的負(fù)擔(dān)。例如日常養(yǎng)護(hù)工程中“路面保潔”收入占總收入的13.63%，但卻承擔(dān)了超過50%的施工管理費。而分包較多的“綠化養(yǎng)護(hù)”，其收入占總收入的34.33%，卻只承擔(dān)了2.61%的施工管理費。由此可見，間接費用在項目間的分配不合理將導(dǎo)致收支不匹配。

三、建議

1.明確間接費用發(fā)生的簽核授權(quán)

如上所述，間接費用發(fā)生的簽核授權(quán)不清將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果，因此必須加以明確。既要明確不同級別管理者簽核的權(quán)利，也要規(guī)范授權(quán)金額的大小。任何一項間接費用的發(fā)生首先必須經(jīng)由需求部門相關(guān)管理人員先事先根據(jù)公司章程的規(guī)定所需的金額權(quán)限，防止費用支出出現(xiàn)簽核混亂的情況。從宏觀上嚴(yán)格遵循越低層級的管理者所擁有的簽核金額權(quán)利越小的原則。只要堅持每一筆間接費用的發(fā)生都按這個原則進(jìn)行就可以有效地避免間接費用發(fā)生簽核授權(quán)不清的問題。

2.強化高層管理者對間接費用控制的重視程度

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，如果高層管理者沒有制定間接費用管理的詳細(xì)要求和控制目標(biāo)，那么就有可能會時較低層的管理者出現(xiàn)迷茫的情況，有些缺乏職業(yè)道德的人甚至?xí)铏C中飽私囊，而忠于企業(yè)的低層管理者卻無法改變這種現(xiàn)狀，充其量只能獨善其身。因此，必須強化高層管理者對間接費用控制的重視程度，加強高級專業(yè)人才的培養(yǎng)，因為公路施工企業(yè)不同于一般企業(yè)，其需要高級專門人才對間接費用指導(dǎo)具體操作和執(zhí)行。

3.建立現(xiàn)行責(zé)任追究制度

任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都不可避免地會出現(xiàn)些問題，其中關(guān)于間接費用的問題多是人為因素造成的，當(dāng)然其中部分問題可能是相關(guān)財務(wù)人員的無心之失或不重視引起，但畢竟他們的行為給企業(yè)帶來了損失，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)行責(zé)任追究制度，落實到每一個人或每一個部門。同樣，針對間接費用管控較好的部門或人員也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行獎賞，并將他們的做法進(jìn)行推廣，也就是要建立健全間接費用控制的責(zé)任獎懲制度，但凡費用控制時出現(xiàn)任何問題，都要嚴(yán)格追溯，查找問題出現(xiàn)在哪個環(huán)節(jié)，從而追查相應(yīng)部門主管或承辦人員的責(zé)任。

依照企業(yè)的組織架構(gòu)，向不同管理層級和部門主管宣導(dǎo)間接費用控制責(zé)任制，從最初的費用標(biāo)準(zhǔn)制定至實際發(fā)生，甚至直到間接費用的入賬，這些環(huán)節(jié)所有的承辦人員和審核人員務(wù)必恪守職責(zé)，從費用控制的角度出發(fā)，對間接費用發(fā)生的必要性、金額大小等方面進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，以此來保證該費用支出的合理性。只有這樣才能把間接費用的控制思想制度化，同時也融入到了企業(yè)文化中，也唯有如此才能讓每個員工都自覺養(yǎng)成間接費用控制的思想，并應(yīng)用到日常工作中。

4.規(guī)范間接費用支出

如上所述，工程項目的間接費用支出混亂，因此必須對其進(jìn)行規(guī)范、控制。而對于公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)來說其間接費用最后大多歸集到管理費用，因此可以通過精簡管理機構(gòu)，減少不必要的管理人員的工資以及福利費支出；同時對于一些特殊的低值易耗品也必須做好記錄，嚴(yán)格按計劃支出；對于一些差旅費等更需要嚴(yán)格控制，防止部分人員借機弄虛作假，以達(dá)到他們中飽私囊的目的。

5.改進(jìn)費用分配與成本計算的方法

筆者認(rèn)為，針對費用分配不合理的問題，必須改進(jìn)其分配方法。一方面可以盡可能使間接費用直接化，也就是增強它的可歸屬性，這樣也可以極大地減少工作量，提高工作效率；另一方面，可以改革其分配和計算方法，即間接費用按完成工程量為基數(shù)進(jìn)行分配，即完工量比例法，這樣一來就可以很好的避免間接費用分配不合理的情況。其計算公式如下：

間接費用分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用/當(dāng)期工程完工量總和

某工程應(yīng)承擔(dān)的間接費用=該工程當(dāng)期實際完成的工程量*間接費用分配率

這樣，各工程項目可按工程量的大小合理地承擔(dān)間接費用。當(dāng)然這就要求工程部門能及時并較準(zhǔn)確地提供各項工程當(dāng)期的完工進(jìn)度。

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作者簡介：吳蘋，女，福州川達(dá)公路養(yǎng)護(hù)工程有限公司，財務(wù)會計，會計師。