摘 要：本文從管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀；管理會計在我國企業(yè)未廣泛推廣運(yùn)用的原因；在我國企業(yè)廣泛推廣管理會計的對策等方面；探析了我國企業(yè)未廣泛推廣運(yùn)用管理會計的原因及對策。

關(guān)鍵詞：管理會計；未廣泛推廣運(yùn)用；原因及對策

管理會計是20世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。但是從應(yīng)用效果來看，至今管理會計在企業(yè)的實(shí)際作用很不明顯，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。

一.管理會計在我國企業(yè)未廣泛推廣運(yùn)用的原因

1.管理會計理論和方法與實(shí)踐相脫節(jié)

就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進(jìn)國外的最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件。

其次，引進(jìn)的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的，如回歸分析、保本點(diǎn)分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會貫通。

再者，我國管理會計的理論研究者與實(shí)踐者尚處在相互分離的狀態(tài)。許多理論工作者因手頭缺乏管理會計在實(shí)踐中應(yīng)用的案例而在研究中受阻；企業(yè)中從事實(shí)際工作的中高層管理者面對千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，急需按照管理會計方法解決實(shí)際問題，又由于沒有專門機(jī)構(gòu)或人員去從事管理會計工作而難以如愿。結(jié)果是，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。

2.受企業(yè)外部環(huán)境的影響

（1）經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門，決策權(quán)限依照部門的特點(diǎn)、特定投資項(xiàng)目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府作出決策；其它投資項(xiàng)目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

（2）法律環(huán)境的影響。由于管理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征，所以，管理會計受到法律的約束不象財務(wù)會計那樣嚴(yán)格。盡管如此，管理會計作為企業(yè)運(yùn)行的一個子系統(tǒng)，不可避免地要受到法律的影響。

管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；《破產(chǎn)法》雖然已頒布實(shí)施了十多年，但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。

（3）社會文化環(huán)境的影響。社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的激勵方式。

管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。我國目前并未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的特征上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。

社會文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會導(dǎo)致責(zé)任會計對于責(zé)任與激勵處理方式的不同。一般而言，西方國家由于實(shí)行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個體的利益，企業(yè)中的責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等。但這種情況不一定完全適用于我國。第一，我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導(dǎo)向相矛盾的。第二，我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會計的推行過程中，應(yīng)該將個體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵員工。第三，責(zé)任的考核是非常復(fù)雜的一項(xiàng)工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量化，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行。

3.受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響

（1）企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機(jī)會與積極性。

（2）會計人員的影響。管理會計理論方法的豐富，固然令人欣喜，知識體系的完美，也甚為重要，但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中。因此說，會計人員的素質(zhì)對于管理會計的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計人員價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。會計人員的素質(zhì)首先要求會計人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識，但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低。一是會計人員知識層次低；二是會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些都會影響管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（3）會計電算化的影響?，F(xiàn)階段，計算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，這是一個具有廣闊前景也是急需發(fā)展的領(lǐng)域。管理會計本身是一個服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，而計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論是在提供豐富、準(zhǔn)確、及時的信息資源方面，還是在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高度的技術(shù)基礎(chǔ)。

二、廣泛推廣運(yùn)用管理會計的對策

1.強(qiáng)化管理會計的理論研究，建立有中國特色的管理會計體系

目前在我國，無論是學(xué)校教學(xué)，還是理論研究，還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會計上，在很大程度上沒有創(chuàng)新。而傳統(tǒng)管理會計的許多理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，在實(shí)踐中幾乎沒有可能運(yùn)用這些理論和模型，造成理論和實(shí)踐脫節(jié)，這也是管理會計沒有在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用的主要原因。因此，在我國應(yīng)盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。

2.建立健全經(jīng)濟(jì)體制，營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境

當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、平等、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得企業(yè)的決策者可以根據(jù)市場的變化規(guī)律，用所掌握的管理會計知識對企業(yè)的未來作出預(yù)測和判斷，同時在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍，對管理會計人員的工作給予各方面的理解和支持。

3.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促進(jìn)企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

4.培植相應(yīng)的企業(yè)文化，使之有利于管理會計的推廣及應(yīng)用

管理會計的應(yīng)用需要企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機(jī)制。構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手：①培養(yǎng)職工的群體價值觀，塑造企業(yè)精神。②給職工自我發(fā)展的空間，激發(fā)職工的主人翁精神。③以人為本，提高人員素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗(yàn)。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計教育，提高會計人員素質(zhì)

雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊(duì)伍才能架起一座管理會計理論到實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會計的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。

6.培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識

與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。

7.建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進(jìn)

西方發(fā)達(dá)國家一般均有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會計師的社會地位。通過西方發(fā)達(dá)國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運(yùn)用和發(fā)展。

管理會計的廣泛推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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