摘 要：應(yīng)收賬款管理是我國高?！镀髽I(yè)財務(wù)管理》的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在采用賒銷手段擴大銷售量、強化市場競爭力的同時，必然會導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，一旦應(yīng)收賬款管理不善，就可能發(fā)生相應(yīng)的機會成本、壞賬成本及對應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營。本文為強化企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，提供相對應(yīng)的、操作性較強的思路和辦法。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；對策

企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式，應(yīng)收賬款管理是對企業(yè)因賒銷商品提供勞務(wù)過程中形成的應(yīng)向客戶收取的資產(chǎn)進行核算監(jiān)督管理。對于一個企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，已成為企業(yè)管理的重要課題。

一、做好資信調(diào)查，制定合理信用政策

1.制定合理的信用政策

合理的信用政策應(yīng)把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

2.建立相對獨立的信用管理部門

為了加強應(yīng)收賬款的管理，大中型企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，對客戶的信用進行事前、事中、事后的全過程管理，賒銷后對應(yīng)收賬款采用科學(xué)方法進行日常的管理，協(xié)助并監(jiān)督銷售人員的催收工作；對逾期的應(yīng)收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達到銷售最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

3.對客戶資信進行調(diào)查，做出賒銷決策

一般來說，客戶的資信程度通常取決于5個方面，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，包括：（1）品質(zhì)即履行償債義務(wù)的可能性；（2）能力即顧客的償債能力；（3）資本即顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況；（4）抵押即企業(yè)簽訂賒銷合同附有的抵押條款；（5）條件即可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。這5個方面的信用資料可以通過以下途徑取得：①財務(wù)報表。②信用評級報告或向有關(guān)國家機構(gòu)核實。③商業(yè)交往信息。

全面掌握客戶在財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況等有關(guān)企業(yè)信用度評價的各方面基本信息，有利于企業(yè)對客戶做出客觀而準確的判斷。因此，我們必須全面建立健全用戶信用等級制度建設(shè)。對應(yīng)收賬款安全性進行調(diào)查。如果企業(yè)銷售前景好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進一步放寬信用政策，擴大賒銷量，獲得更大利潤，相反，則應(yīng)相應(yīng)嚴格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M行適當調(diào)整。確保企業(yè)獲得最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。

二、日常應(yīng)收賬款管理對策

1.合同管理

當銷售部門收到經(jīng)信用部門和事業(yè)群授權(quán)代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。論文格式銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應(yīng)清楚、準確，然后將合同影印幾份，經(jīng)核對無誤后分別交信用管理部門、財務(wù)部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

2.出貨/退貨管理

子單位合理安排出貨并核對海外倉庫進貨紀錄，適時掌握出貨狀況，并確保按合約規(guī)定期限出貨，定期與客戶收貨單位核對出貨數(shù)量，發(fā)現(xiàn)差異實時處理。對客戶退回的貨物進行檢查，查明退貨原因，明確退貨責任，并將收到退貨的明細數(shù)據(jù)提供給銷售單位、財務(wù)部門備查。

3.銷貨管理

子單位銷售部門根據(jù)出貨紀錄開立銷貨單，稽核銷貨單開立是否及時完整，確保銷貨金額不超過信用額度。

4.開票及立賬管理

銷售單位按照和客戶達成的協(xié)議，根據(jù)銷貨單上的數(shù)量和客戶訂單標示的金額定期（按日期批次/訂單等）開立銷貨發(fā)票，并及時發(fā)送給客戶核對立賬。同時將發(fā)票副本送財務(wù)部立賬，財務(wù)部稽核發(fā)票的開立日期、金額和科目是否正確，確認無誤后入賬，應(yīng)收賬款和銷貨收入同時確立。

5.發(fā)票傳送及確認管理

根據(jù)目前作業(yè)狀況，客戶發(fā)票傳送主要通過郵寄、電郵、電子媒介傳送（如EDI傳送）等方式，確保客戶能夠及時、完整收到銷貨發(fā)票對于客戶能否按時入賬付款至關(guān)重要，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助銷售單位建立標準發(fā)票傳送流程，制定發(fā)票傳送及日常處理機制，實時處理客戶反饋的問題。

6.對賬管理

要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度，避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆賬和壞賬現(xiàn)象，同時對賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。建立定期對賬制度，要對重要客戶每月發(fā)出對賬函，由業(yè)務(wù)人員到對方財務(wù)部門取得簽章認可，以確保貨款數(shù)額無差錯。根據(jù)客戶反饋，及時處理差異，并改善出現(xiàn)問題的交易環(huán)節(jié)。

7.目標及回收賬款管理

銷售單位的業(yè)務(wù)人員要在賬款到期前取得客戶的付款計劃，實時發(fā)現(xiàn)賬款問題，并與客戶進行有效溝通，積極協(xié)助客戶采購部門處理有問題的款項，財務(wù)單位應(yīng)主動配合業(yè)務(wù)單位與客戶付款部門聯(lián)絡(luò)，讓客戶意識到我方高度重視并有決心收回欠款，這樣在一定程度上提高客戶的配合度。同時，在集團內(nèi)部設(shè)立專項應(yīng)收賬款管理指標，作為銷售單位和財務(wù)部門應(yīng)收賬款管理工作的績效評估參考。

8.逾期催收管理

收賬管理包括如下兩部分工作：確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為”長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹遍L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法.

9.壞賬管理

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，年底應(yīng)按賬面應(yīng)收賬款總額的一定比例計提壞賬準備金，以備發(fā)生壞賬時進行抵銷，不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動，使經(jīng)營風險降至最小。由于發(fā)生的壞賬與提供給客戶的信用條件、信用期限、客戶的信用品質(zhì)等有密切關(guān)系，因此不同公司提取的壞賬準備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。建立壞賬準備制度首先要制定壞賬提列標準，然后根據(jù)標準計提壞賬準備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩(wěn)定的來源，在客戶破產(chǎn)或突發(fā)重大經(jīng)營狀況時，可能造成賬款長期無法收回，應(yīng)查明壞賬發(fā)生原因，并出具專項報告，報管理層審批后方可進行核銷

三、具體實施方案

1.應(yīng)收賬款管理政策

（1）目標管理指標考核辦法。為了衡量各單位應(yīng)收賬款管理水平高低，還制定了一系列的管理指標作為考核參照，各單位可以將其作為衡量應(yīng)收賬款狀況好壞的管理指標，也可以依照各項指標改進應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

（2）電子發(fā)票系統(tǒng)管理辦法。重點策略客戶多數(shù)使用電子發(fā)票進行交易，每月的發(fā)票數(shù)量多達上千張，目前時常在我方電子發(fā)票傳送或?qū)Ψ浇邮諘r出現(xiàn)問題，為確保發(fā)票可以及時準確地送至客戶接收系統(tǒng)，必須要建立起一套嚴謹?shù)陌l(fā)票傳送稽核系統(tǒng)，藉助集團信息部門提供技術(shù)支持，與子單位各職責部門一同嚴格執(zhí)行。

2.建立內(nèi)部審計機制

發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

3.規(guī)范銷售人員的銷售行為

必須建立嚴格的銷售人員管理制度，規(guī)范銷售人員的銷售行為，確定銷售人員價格自由度的合理性，做到銷售人員擁有一定的自主權(quán)，同時還要控制在一定的范圍之內(nèi)，將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤，調(diào)動銷售人員的積極性，提高應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)率，減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

4.設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬

為加強應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)會計工作在總分類賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬，詳細地、序時地記載各信用客戶的往來情況，并設(shè)專職人員負責核算工作，隨時反映每個客戶的賒欠情況；另外，應(yīng)收賬款明細分類賬與總分類賬還要定期核對，保證記錄的準確性。

5.合理地使用銷售折扣，規(guī)范壞賬核銷

有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

一旦發(fā)生壞賬應(yīng)按會計法的規(guī)定進行核銷，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷，以達到調(diào)理利潤的目的。

6.財務(wù)信息化的運用

金蝶K/3 ERP應(yīng)收款管理系統(tǒng)面向制造企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)和行政事業(yè)單位的往來業(yè)務(wù)管理人員而設(shè)計，系統(tǒng)提供應(yīng)收合同管理、銷售發(fā)票、收款、退款、應(yīng)收票據(jù)管理、應(yīng)收款結(jié)算等全面的應(yīng)收業(yè)務(wù)流程管理，以及憑證自動生成、壞賬管理、信用管理、到期債權(quán)預(yù)警、與總賬和往來單位自動對賬等綜合業(yè)務(wù)管理功能，同時提供賬齡分析、回款分析、銷售分析等管理報表，幫助企業(yè)一方面加強與往來單位的業(yè)務(wù)核對，縮短應(yīng)收賬款占用資金的時間，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；另一方面合理有效的利用客戶信用拓展市場、以最小限度的壞賬損失代價換取最大程度的業(yè)務(wù)擴展。該系統(tǒng)可以與總賬系統(tǒng)、應(yīng)付系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、現(xiàn)金管理等財務(wù)系統(tǒng)組成完整的財務(wù)解決方案。

7.科學(xué)使用法律武器

的經(jīng)濟活動受到法律的保護和約束，作為企業(yè)銷售人員和財務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規(guī)范，維護應(yīng)收賬款債權(quán)的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責任和義務(wù)，尤其是違約條款、擔保條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。對于陷入債務(wù)危機的客戶，應(yīng)及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序或債務(wù)重組，以減少企業(yè)損失。

可見，應(yīng)收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

四、結(jié)論

因此，企業(yè)在采用賒銷方式時，一定要考慮到賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，加強應(yīng)收賬款的控制和管理，減少壞賬的發(fā)生，努力降低企業(yè)的經(jīng)營風險，強化應(yīng)收管理體制，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。 提高資金利用效率，從而提升企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的總體目標

參考文獻：

[1]馬化征 淺析加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制[期刊論文]-中小企業(yè)管理與科技2009（18）.

[2]羅紹德.中級財務(wù)會計[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.（78-95）.

[3]郝愛文 應(yīng)收賬款管理探討[期刊論文]-科技信息（學(xué)術(shù)版）2007（29）.

[4]辛茂旬.內(nèi)部會計控制實物[M].北京：民主與建設(shè)出版社，2004.（33-40）.

作者簡介：向麗，陜西廣播電視大學(xué)天宇公司，高級會計師。