摘 要：2011年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅「2011]110號文件中，擬將我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%，使得建筑業(yè)“營改增”提上了議事日程。雖然由于建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，改革涉及面廣，以及其較大的減稅規(guī)模和減稅力度對我國財政收入及財稅體制的沖擊等影響因素使得其試點工作推遲，未納入此前的試點改革范圍，但建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，“營改增”勢在必行，也迫在眉睫，這既是該行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；影響分析；納稅籌劃；措施

一、我國建筑業(yè)現(xiàn)行稅制體系中存在的問題

1.現(xiàn)行稅制體系下建筑行業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅問題凸顯，稅收負擔重

當前我國主體流轉(zhuǎn)稅制是增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，對于營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入相對應(yīng)的成本費用的進項稅額，直接導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅收人中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，或是繳納了兩次及其以上的營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額，包含購買的人工、材料、設(shè)備等價款在內(nèi)，即建筑業(yè)按全部工程造價征收營業(yè)稅。一方面，建筑企業(yè)耗用的建筑材料和其他資源占據(jù)建筑業(yè)工程成本的一半以上。在流動過程中因為己經(jīng)按照流轉(zhuǎn)額度支付了增值稅額，因而將其包含在增值稅征稅范疇內(nèi)。但是建筑企業(yè)本身并不包含在增值稅納稅人中，則購買的建筑材料以及其他材料所擔負的進項稅就不能相互抵消。然而，建筑材料以及其他資源屬于需要交納營業(yè)稅中的一部分，這導(dǎo)致了一種物質(zhì)繳納了兩種稅額，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了建筑業(yè)的經(jīng)營成本。另一方面，目前由于大型建筑企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標，子公司部分分包給其他分包商，環(huán)節(jié)眾多。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商需自行繳納稅金。而實際操作中，很可能難以將分包份額從總份額中準確剔除，又造成重復(fù)征稅。

2.現(xiàn)行稅制體系下建筑業(yè)稅收征管成本高，征收效率低下

在現(xiàn)行稅制中，營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局負責征收，而增值稅抵扣的進項稅額則是由國稅系統(tǒng)來進行審核和管理，進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，這就存在跨系統(tǒng)操作的問題。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項目分布比較散，跨地區(qū)混合銷售和兼營行為比較普遍，經(jīng)常需要當?shù)鼗虍惖氐膰惖囟悪C關(guān)之間、不同地稅機關(guān)之間進行溝通與協(xié)作，使得稅收征管成本增高，降低了稅收征管效率。

3.現(xiàn)行稅制體系下建筑業(yè)內(nèi)部營業(yè)稅稅負有失公平

建筑業(yè)的行業(yè)特點比較特殊，即可銷售貨物同時又提供勞務(wù)，這種混合銷售導(dǎo)致稅負不公平。《營業(yè)稅實施細則》中規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)在提供相應(yīng)勞務(wù)，同時又銷售其自產(chǎn)的產(chǎn)品時，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營業(yè)稅。也就是說要是銷售自產(chǎn)貨物，可以抵扣相應(yīng)的進項稅額，而銷售外面購買的建筑材料，在負擔了相應(yīng)的增值稅后還要全額征收營業(yè)稅，顯然銷售自產(chǎn)貨物和銷售外購貨物其負擔率是不同的，是不公平的，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)對外交易行為的多少，是和營業(yè)稅的稅負成正比的，這也就造成建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己生產(chǎn)的原材料，從而不利于整個行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響分析

“營改增”從稅收系統(tǒng)總體來說，有利于國家避免重復(fù)增稅，減輕稅負。但是，對于建筑行業(yè)來說，之前繳納3%的營業(yè)稅，在營業(yè)稅改為增值稅后，將面臨繳納11%的增值稅。此外，由于建筑行業(yè)本身還具有跨地區(qū)經(jīng)營等特點，因此“營改增”后建筑業(yè)的進項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題都應(yīng)亟需重視。由此可見，稅務(wù)的重大改革將會給建筑行業(yè)帶來哪些影響，是我們在正式改革來臨之前亟待思考的問題，以便“營改增”在建筑行業(yè)正式實行以后，各相關(guān)機構(gòu)能夠從容應(yīng)對。

1.“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

根據(jù)《營改增試點方案》的規(guī)定，建筑業(yè)增值稅的稅率暫定為11%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時，其應(yīng)納稅額應(yīng)為銷項稅扣除進項稅的余額。如果進項稅額大于銷項稅額，可將進項稅在下期抵扣。另外，一般納稅人在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時，以銷售額和銷項稅額合并定價的，其銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。舉例說明，假設(shè)某建筑施工單位當期營業(yè)收入為1000萬元，那么建筑施工企業(yè)的銷售額=1000÷（1+11%）=900.9萬元；建筑施工企業(yè)的銷項稅額=900.9*11%=99.1萬元；建筑服務(wù)業(yè)的銷售額=1000÷（1+6%）=943.4萬元；建筑服務(wù)業(yè)的銷項稅額=943.4*6%=56.6萬元；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的銷售額=1000÷（1+17%）=854.7萬元；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的銷項稅額=854.7*17%=145.3萬元。通過上面例子的計算結(jié)果來看，若想使得建筑業(yè)“營改增”后的稅負與營業(yè)稅環(huán)境下的稅負持平，就需要建筑施工企業(yè)的進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的6. 61%，建筑服務(wù)業(yè)的進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的0.2%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的進項稅扣除額達到9.03%，理論上來說，若以上各項進項稅扣除額大于相應(yīng)比例，那么稅負就會有所下降，因此，只有達到這種理想的狀態(tài)，才能達到本次“營改增”最終的目的。

2.“營改增”對建筑業(yè)工程項目造價的影響

我國目前建筑工程造價通常包括材料費、人工費、施工設(shè)備使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費（以上五項費用簡稱為稅前費用）、利潤與稅金等七項費用。稅前費用可劃分為不含稅的進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額兩部分，那么可以將建安造價計價規(guī)則表述為下列等式：建安造價=稅前費用+利潤+應(yīng)納稅額=（進項業(yè)務(wù)價款+進項稅額）+利潤+應(yīng)納稅額。在營業(yè)稅征收環(huán)境下，應(yīng)納稅額為固定值，營業(yè)稅=稅前造價*營業(yè)稅稅率/（1一營業(yè)稅稅率），稅前費用與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)，包括進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額。而增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔，是單獨通過應(yīng)交稅費核算的，不影響企業(yè)的利潤。由于“營改增”后，在增值稅征收環(huán)境下企業(yè)應(yīng)納稅額為可變值，那么，建筑工程項目的造價構(gòu)成與原來的方式便會大相徑庭，就無法按照上述的建安造價等式來計算。

3.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)指標的影響

（1）對企業(yè)收入和利潤的影響。大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明，“營改增”會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少，另一方面是因為建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多，進項稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負增加，從而導(dǎo)致利潤下降。

（2）對企業(yè)資產(chǎn)、負債的影響。從企業(yè)資產(chǎn)來看，“營改增”后，企業(yè)可以通過購買設(shè)備和原材料來抵扣11%的增值稅稅款，這就會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值變小。而很多大型建筑企業(yè)進行施工時所需的大型機械設(shè)備價值上億元，在抵扣進項稅后，其固定資產(chǎn)凈值就會下降，如果企業(yè)負債總額不變那么資產(chǎn)負債率就會上升，影響企業(yè)的競爭力。從企業(yè)負債來看，如果購買原材料時無法取得增值稅發(fā)票，企業(yè)或許保留其債權(quán)關(guān)系，那么負債總額就會增加。另外，由于現(xiàn)在企業(yè)購買固定資產(chǎn)可以抵扣，會對固定資產(chǎn)進行投資，在貸款的時候會產(chǎn)生較多的貸款利息，但是“營改增”將金融業(yè)按照簡易征收。因此，這些利息就無法取得增值稅發(fā)票予以抵扣，增加企業(yè)負債以及資產(chǎn)負債率，影響企業(yè)的評級。

（3）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人對產(chǎn)品進行銷售或者提供勞務(wù)，則增值稅扣繳義務(wù)的時間為收到銷售貨款或者取得銷售憑證的當天。但是由于建筑行業(yè)的特點是工程工期比較長，有的大型項目甚至兩到三年才能完成，因此，每個月的收支不太容易平衡。目前，建筑業(yè)項目工程結(jié)束進行結(jié)算的時候，通常采用驗工計價的方式，結(jié)算時通過代扣代繳將營業(yè)稅扣除。本次“營改增”試點中規(guī)定，營改增后，稅收收入仍歸屬試點地區(qū)，“營改增”后，建筑企業(yè)的增值稅只能由其自行繳納，建設(shè)單位不能進行代扣代繳。從目前建筑業(yè)的市場行情來看，有的時候，建設(shè)單位并不是在驗工計價后就能給施工單位支付工程款，會延后一定的時間。這樣，施工企業(yè)就要先行墊付工程款，還有建設(shè)單位驗工時暫扣的質(zhì)量保證金，影響了施工單位的現(xiàn)金流，就不能及時給材料供應(yīng)商支付貨款，也就不能及時獲得訂貨發(fā)票用來抵扣進項稅額，形成惡性循環(huán)。

4.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)會計核算的影響

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制中建筑業(yè)會計涉及的核算科目主要有主營業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，還有應(yīng)交稅費下的其他附加稅，先根據(jù)工程價款結(jié)算收入額的3%計提，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”貸記“銀行存款”等科目。而營改增后，企業(yè)在進行會計核算的時候會有很多不同的地方。

例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的購進貨物、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進項稅額將不能直接列入相關(guān)成本費用，而是要分開核算，如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果不分開核算，則這部分增值稅進項稅額在企業(yè)繳納增值稅時便不能抵扣；此外，對于符合收入確認條件的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目，如：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

又如，“營改增”前，增值稅會計核算科目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”中共設(shè)了9個三級科目專欄，分別為：進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、銷項稅額（貸方）、出口退稅（貸方）、進項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）。日常業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅在這些三級明細科目中歸集，月度終了，如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目出現(xiàn)貸方余額，則根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”。如果“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目出現(xiàn)借方余額，則不做賬務(wù)處理，作為留抵稅額，下期繼續(xù)抵扣。而“營改增”后，針對按規(guī)定可實行差額征稅的情況，增值稅會計核算科目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”又新增加了“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用以核算試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款而減少的銷項稅額以及企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

5.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)集團經(jīng)營管理的影響

目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，集團公司按施工進度向建設(shè)單位進行驗工計價，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也按同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改增值稅后，情況將會發(fā)生重大變化。

（1）“營改增”后，集團公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司，集團公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。

（2）目前集團公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，由集團公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位領(lǐng)取情況，通過集團公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。營業(yè)稅改增值稅后，這一做法將要發(fā)生改變。由于集團公司統(tǒng)一集中采購的物資是由集團公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅發(fā)票的購買方名稱是集團公司，只能由集團公司繳納增值稅時，全部進行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅，由成員企業(yè)負責抵扣。

（3）“營改增”后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大：集團公司作為一級法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對集團企業(yè)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。

6.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)量及其工作效率的影響

目前建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而產(chǎn)生，計算簡便，便于征管。而將來若采用增值稅稅制，企業(yè)財務(wù)人員不僅要在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等環(huán)節(jié)進行增值稅的相關(guān)核算，還要注意價外稅的問題，將含稅收入還原為不含稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復(fù)雜性明顯增加。由于建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅較為陌生，因而在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，會帶來時間緊，難度大，工作量劇增等的消極影響。

三、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施及其納稅籌劃

實施營改增后，建筑行業(yè)為了降低成本和規(guī)避涉稅風險就應(yīng)當進行合理的納稅籌劃，下面將對建筑行業(yè)營改增后如何進行相關(guān)納稅籌劃提出建議。

1.建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立所需原材料的子公司

現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但營改增以后，建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅將全部變?yōu)樵鲋刀?，使得建筑企業(yè)成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合。而作為一般納稅人來說，營業(yè)稅不能抵扣但增值稅卻是可抵扣的。因此，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即其擁有專門用于自身開展建筑施工所需原材料的子公司的話，就能減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機率，取得更多增值稅專用發(fā)票，從而對增值稅進行抵扣，降低企業(yè)成本。

2.建筑企業(yè)盡量與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話，要想減輕稅負，實施納稅籌劃，其還能通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作。采用此種方式與設(shè)立建筑工程所需原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位，或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進行勞務(wù)的分包或是分工合作就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣，從而減少應(yīng)當繳納的稅款。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時，若該合作單位屬于原材料供應(yīng)企業(yè)，則實施營改增后，建筑企業(yè)購入原材料所應(yīng)當繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當繳納的增值稅就能夠進行相關(guān)的抵扣；若該合作單位屬于專業(yè)勞務(wù)公司，則營改增后，建筑企業(yè)在與其進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時提供應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?。雖然稅率提升了，但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業(yè)只要在繳納稅款時提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負擔。由此可見，此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分必要的。

3.建筑企業(yè)應(yīng)盡可能簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中，應(yīng)當盡可能的簽訂包工包料的建筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅賦，合理進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。因為，營改增后，倘若建筑企業(yè)能在其執(zhí)行工程作業(yè)前，與甲方簽訂包工包料建筑合同的話，便意味著該企業(yè)在提供建筑材料時也能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而可抵扣其在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅，降低建筑企業(yè)成本。因此，建筑企業(yè)要想合理降低稅款的話，就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

4.建筑企業(yè)應(yīng)簽訂材料供應(yīng)協(xié)議

倘若無法與甲方簽訂包工包料合同，面對甲方自備建筑材料和物料的狀況時，建筑企業(yè)應(yīng)在工程施工前簽訂施工合同時列明出現(xiàn)甲方自備建筑材料和物料的狀況時的處理方案，與甲方、總包組織、供應(yīng)商簽訂材料供應(yīng)協(xié)議，供應(yīng)商應(yīng)把建筑材料相對應(yīng)的增值稅發(fā)票開具給總包單位，因無法提供增值稅發(fā)票而導(dǎo)致的額外稅負則由甲方自身繳納。務(wù)必通過協(xié)議，增加進項稅額，盡可能降低企業(yè)所承擔的稅額。

5.建筑企業(yè)應(yīng)不斷提高機械化作業(yè)水平

建筑企業(yè)必須要注重提高企業(yè)機械化生產(chǎn)水平，不斷對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行優(yōu)化，利用機械生產(chǎn)流水線代替勞務(wù)工作，降低建筑的勞務(wù)支出，降低工程預(yù)算中勞務(wù)成本的比例以及盡可能的降低建筑企業(yè)在勞務(wù)支出中所繳納的稅收費用。同時，還要注意應(yīng)盡可能的推遲購買機械設(shè)備，因為只有在真正實施營改增政策后，所購買的機械設(shè)備才能進行進項稅額抵扣。

6.建筑企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)提高自身專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平

（1）積極學習增值稅的相關(guān)理論知識。由于增值稅是價外稅，賬務(wù)處理發(fā)生變化，企業(yè)的營業(yè)收入、采購成本、營業(yè)成本、營業(yè)利潤等財務(wù)指標的數(shù)據(jù)將會發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表也會發(fā)生變化，要求財務(wù)人員學習增值稅理論知識，正確進行會計核算，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標。

（2）加強增值稅專用發(fā)票管理及風險防控意識。由于增值稅發(fā)票管理不當，將會導(dǎo)致企業(yè)承擔法律風險，因此，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，及時制訂發(fā)票管理制度。

（3）積極參加增值稅納稅申報實務(wù)培訓(xùn)。增值稅專用發(fā)票認證、增值稅納稅業(yè)“營改增”納稅申報做準備。

參考文獻：

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