許松策

摘要：國家實(shí)施天保工程，無疑使林業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)思想從“木材利用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧鷳B(tài)利用”已成為人們的共識(shí)，生態(tài)林業(yè)已成為我國林業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在新的形勢(shì)下，如何從宏觀上再認(rèn)識(shí)我國林業(yè)財(cái)會(huì)理論和方法體系，已成為擺在林業(yè)財(cái)會(huì)理論及實(shí)踐工作者面前的嶄新而又嚴(yán)峻的課題。結(jié)合本人工作實(shí)際，結(jié)合林業(yè)部門會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等方面筆者做了簡單論述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;特點(diǎn);內(nèi)部監(jiān)督

一、資產(chǎn)的確認(rèn)

林業(yè)企業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)是森林資源資產(chǎn)，由于其具有生產(chǎn)的雙重性、效益的多樣性、經(jīng)營的連續(xù)性、生長的長期性、核算的階段性以及投資的風(fēng)險(xiǎn)性等經(jīng)營特點(diǎn)，使得森林資源資產(chǎn)的確認(rèn)更加復(fù)雜。在核算上，不僅應(yīng)考慮森林資源資產(chǎn)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益的有形資產(chǎn)的價(jià)值，更應(yīng)考慮森林資源資產(chǎn)發(fā)揮生態(tài)效益和社會(huì)效益的無形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、成本與費(fèi)用的確認(rèn)

林業(yè)企業(yè)成本與費(fèi)用的確認(rèn)與其他生產(chǎn)行業(yè)相比，也有其特殊性。由于森林資源資產(chǎn)具有可再生性，森林資源資產(chǎn)產(chǎn)品成本與費(fèi)用的確認(rèn)，不僅要體現(xiàn)森林資源資產(chǎn)采伐利用過程中消耗的人力、物力支出，還應(yīng)包括森林資源資產(chǎn)生長發(fā)育期間的培育成本和管護(hù)費(fèi)用，亦必須將恢復(fù)森林資源資產(chǎn)的補(bǔ)償費(fèi)用納入森林資源資產(chǎn)產(chǎn)品成本。

三、價(jià)值計(jì)量的兩重性

按照貨幣計(jì)量假設(shè)，能夠納入森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范疇的必須是那些能夠用貨幣加以準(zhǔn)確計(jì)量，或雖然目前無法準(zhǔn)確地計(jì)量，但可以通過各種方式合理地予以估計(jì)的森林資源資產(chǎn)。其他生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量一般以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)象是森林資源資產(chǎn)，由于其具有自然生長的特殊性，其價(jià)值處在不斷變化之中，如果按歷史成本原則計(jì)量，就無法將森林資源資產(chǎn)的自然增值包括在內(nèi)，使得森林資源資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間存在較大差異，使會(huì)計(jì)核算資料不能如實(shí)反映森林資源資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。

四、實(shí)物計(jì)量的多變性

森林資源資產(chǎn)是一種可再生資源，在人力和自然力作用下每天都在生長變化，是一種實(shí)物量在不斷增加的生物有機(jī)體，它經(jīng)常會(huì)受到自然災(zāi)害和人為因素的侵襲，使得森林資源資產(chǎn)的實(shí)物量每天都在增減變化。由此可見，對(duì)森林資源資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物量計(jì)量十分困難，需要依靠林業(yè)企業(yè)每五年進(jìn)行一次的森林調(diào)查，來重新核實(shí)面積、蓄積等實(shí)物指標(biāo)的增減變化情況，以及樹種、林齡組成等其他實(shí)物量指標(biāo)的增減變動(dòng)情況。

五、經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償

建國以來，我國林業(yè)生產(chǎn)由于受資源無價(jià)觀念和產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)觀念的影響，對(duì)森林資源無償采伐利用，致使采育比例失調(diào)。為恢復(fù)和發(fā)展森林資源，我國逐步建立和完善了育林基金制度，采取先按木材產(chǎn)量后按木材銷售收入的一定比例提取育林費(fèi)的方式，作為林木資產(chǎn)的更新費(fèi)用。經(jīng)過幾十年來的實(shí)踐證明，育林費(fèi)的提取范圍較小，只考慮采伐運(yùn)到貯木場(chǎng)銷售的木材產(chǎn)量，忽視了山場(chǎng)造材和運(yùn)輸途中的損耗，忽視了林木生長過程中的自然損耗和人為損失，加之育林費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)較低，現(xiàn)行提取標(biāo)準(zhǔn)只占更新所需費(fèi)用的60%，而且經(jīng)常被擠占挪用，損耗浪費(fèi)大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了更新造林生產(chǎn)的需要。為保證恢復(fù)和發(fā)展森林資源資產(chǎn)有足夠的資金補(bǔ)償，必須徹底改革現(xiàn)行育林基金提取制度，應(yīng)將森林資源資產(chǎn)完整地估價(jià)入賬，建立森林資源資產(chǎn)規(guī)范的核算體系;制定科學(xué)的育林基金提取比例，以滿足森林資源資產(chǎn)正常損耗得到補(bǔ)償?shù)男枰?采伐利用森林資源資產(chǎn)，必須結(jié)轉(zhuǎn)已消耗的森林資源資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，計(jì)人林產(chǎn)品成本，通過林產(chǎn)品銷售取得更新森林資源資產(chǎn)所需要的資金。

六、生態(tài)效益補(bǔ)償

森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是自然生態(tài)系統(tǒng)平衡的主要調(diào)節(jié)器，對(duì)保持生態(tài)系統(tǒng)的整體功能起著中樞杠桿作用，在國民經(jīng)濟(jì)整體可持續(xù)發(fā)展中占有重要地位。森林資源資產(chǎn)提供的生態(tài)效益直接影響到人類的生存、安全與健康，是其他任何產(chǎn)品所無法代替的，因此可以認(rèn)為森林功能性產(chǎn)出是產(chǎn)品。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)核算的全過程。監(jiān)督的內(nèi)容是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性：合法性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督，而重點(diǎn)是合法性的監(jiān)督。在深入研究林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到一下幾點(diǎn)：

（一）把好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一關(guān)口——對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督

原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督

對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督又一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)收支也是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等。

（三）實(shí)施全過程控制的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算將單位財(cái)務(wù)收支全過程置于財(cái)政監(jiān)督之下，增加了單位財(cái)務(wù)收支的透明度和自我約束力，杜絕了白條收付、假發(fā)票人賬、坐收坐支、多頭開戶和做假帳等違紀(jì)違法行為，鏟除了私設(shè)“小金庫”溫床，有效地控制了滋生腐敗的源頭。因此要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的全過程管理。

（四）規(guī)范的會(huì)計(jì)管理

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防患于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。完善的會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。

（五）獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，主要對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。

總之，林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，它的建立和完善自然離不開特定的林業(yè)環(huán)境，同其它經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，林業(yè)財(cái)會(huì)實(shí)踐的一系列理論方法，都是也應(yīng)該是遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，結(jié)合林業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。逐步完善我國的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，不斷加強(qiáng)我國林業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，才能充分“釋放”林業(yè)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)效益的潛能。