【摘要】我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)隨著改革開(kāi)放以來(lái)不斷發(fā)展，發(fā)展的過(guò)程中不乏有對(duì)環(huán)境造成破壞的行為。面對(duì)資源稀缺、不可再生，如何利用資源的稅改革來(lái)達(dá)到改善資源使用狀況的目的成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過(guò)解讀資源稅的功能，資源稅的理論基礎(chǔ)，進(jìn)而提出改進(jìn)資源稅制建設(shè)的建議。

【關(guān)鍵詞】資源稅 改革 建議

資源稅是我國(guó)環(huán)境稅收的一個(gè)重要部分，征收資源稅的優(yōu)點(diǎn)之處大有所在，它能阻止生態(tài)資源被過(guò)度開(kāi)采利用，提高利用生態(tài)資源的使用率，促使人們研究讓有限的資源發(fā)揮出最大的作用，減輕資源的浪費(fèi)，推進(jìn)建設(shè)“環(huán)境友好型”、“資源節(jié)約型”社會(huì)的步伐。與此同時(shí)，還能夠增加財(cái)政收入，為國(guó)家公共服務(wù)事業(yè)貢獻(xiàn)一份力量。最近幾年，我國(guó)逐漸將改革的重點(diǎn)放到資源稅改革上，力求一套更適合我國(guó)環(huán)境社會(huì)發(fā)展的稅制。我國(guó)資源稅制改革在近幾年取得了一定的成效。改革取得初步成功是在2010年的6月份，由新疆開(kāi)始然后陸續(xù)擴(kuò)展到全國(guó)12個(gè)省，雖然如此，我國(guó)現(xiàn)行資源稅制仍有很多局限之處，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著很大的差距。征稅范圍窄、稅率偏低、收入分配功能弱化等問(wèn)題，因此我們?nèi)孕柰晟瀑Y源稅制，加強(qiáng)其在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中的作用。

一、資源稅制與可持續(xù)發(fā)展理論

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

和平成為二戰(zhàn)后各國(guó)共同認(rèn)可的主題，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在二戰(zhàn)后得到飛速的發(fā)展。在當(dāng)時(shí)科技還不發(fā)達(dá)的條件下，社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步必然導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)與生態(tài)環(huán)境的破壞。世界上的各個(gè)國(guó)家逐漸意識(shí)到這個(gè)共同問(wèn)題，開(kāi)始逐漸探索能夠保護(hù)環(huán)境的發(fā)展道路。在1972年的聯(lián)合國(guó)人類(lèi)環(huán)境研討會(huì)上，可持續(xù)發(fā)展被首次提出，解讀了可持續(xù)發(fā)展的含義，發(fā)展經(jīng)濟(jì)滿足我們這代人需要的同時(shí)還要為子孫后代考慮，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)是兩駕齊頭并進(jìn)的馬車(chē)，對(duì)于人類(lèi)來(lái)說(shuō)同等重要。可持續(xù)發(fā)展理論引導(dǎo)資源利用者在規(guī)定范圍內(nèi)使用資源，重視資源的節(jié)約利用，提高資源的利用率。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論是資源稅制建設(shè)的理論基礎(chǔ)

不可再生資源告訴我們有節(jié)制地利用資源是可持續(xù)發(fā)展、造福子孫后代的必然要求，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不以破壞環(huán)境為代價(jià)，國(guó)家可以利用稅收工具為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，開(kāi)征資源稅可以保證這一政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段之一。第一，征收資源稅可以扼制無(wú)節(jié)制開(kāi)采行為，增加國(guó)家對(duì)生態(tài)資源的保護(hù)力度，減少違法開(kāi)采行為，進(jìn)而降低寶貴資源的浪費(fèi)程度；第二，開(kāi)征資源稅可以促進(jìn)企業(yè)加快研發(fā)可以高效率利用資源的技術(shù)，會(huì)大大提升資源的利用效率，進(jìn)而起到保護(hù)我們賴(lài)以生存家園的作用。

二、我國(guó)資源稅制需進(jìn)一步完善之處

（一）加快資源稅的立法進(jìn)程

當(dāng)前我國(guó)征收資源稅的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，這僅僅是一個(gè)行政法規(guī)層面的暫行條例。我們可以看到一些發(fā)達(dá)國(guó)家保護(hù)環(huán)境的做法，他們都有比較成熟的法律條文，而我國(guó)在立法這一方面顯得十分落后。沒(méi)有完善的法律依據(jù)會(huì)影響資源稅的征收力度，因此，我國(guó)應(yīng)該將資源稅的立法提到議事日程上來(lái)，加快立法進(jìn)程。頒布法律后，會(huì)約束集體乃至個(gè)人使用自然資源的資源，也會(huì)促進(jìn)資源利用企業(yè)為了減少成本而研發(fā)高科技來(lái)節(jié)約資源的使用。進(jìn)而達(dá)到利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的，同樣保證了我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)走可持續(xù)發(fā)展道路的態(tài)勢(shì)。

（二）擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍是原油、天然氣、煤炭、鹽等稅目，僅僅是對(duì)礦產(chǎn)資源征稅，這就容易致使其他非礦產(chǎn)資源的大量消耗，不利于生態(tài)環(huán)境的發(fā)展。從資源稅的功能定為角度出發(fā)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走可持續(xù)發(fā)展道路，應(yīng)當(dāng)對(duì)有限的自然資源全部征收資源稅。我國(guó)沒(méi)有將土地資源、森林資源、水資源納入征稅范圍，征收范圍狹小不利于保護(hù)環(huán)境，我國(guó)面臨的各種自然問(wèn)題都提示著我們要擴(kuò)大資源稅的征收范圍。最為普遍的是水資源浪費(fèi)的問(wèn)題，我國(guó)存在水資源使用效率、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，首先應(yīng)該征收水資源稅，增加水資源的使用成本，促進(jìn)水資源的節(jié)約利用，保護(hù)地球上僅剩的淡水資源。對(duì)于那些浪費(fèi)水資源和污染水資源的集體給予嚴(yán)厲的處罰，起到懲戒的作用。然后也要將森林資源和土地資源納入到征稅的范圍當(dāng)中。忽視森林資源導(dǎo)致我國(guó)森林沙漠化程度上升，對(duì)森林資源征稅可以有效的保護(hù)樹(shù)木不被亂砍濫伐，還祖國(guó)一片綠色。對(duì)于土地資源，應(yīng)當(dāng)對(duì)其統(tǒng)一征收資源稅，合并其他稅費(fèi)政策的規(guī)定，可以達(dá)到規(guī)范土地使用、保護(hù)土地資源的作用。

（三）進(jìn)一步完善計(jì)征方式

現(xiàn)行資源稅以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的方法已經(jīng)不能很好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。隨著物價(jià)水平的上漲，能源的價(jià)格也呈上漲的趨勢(shì)，為了使稅收發(fā)揮出更大的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)采時(shí)對(duì)其開(kāi)采量或者儲(chǔ)藏量征稅，這樣做方便控制稅源、減少稅收流失現(xiàn)象。當(dāng)前的從量計(jì)征方式，給企業(yè)投機(jī)行為提供了條件。一些礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)會(huì)將礦產(chǎn)儲(chǔ)存起來(lái)，當(dāng)?shù)V產(chǎn)的價(jià)格上升時(shí)再對(duì)外銷(xiāo)售，企業(yè)這樣做之后會(huì)獲得更多的利益，因?yàn)橐愿叩膬r(jià)格出售在相同資源稅的前提下必然會(huì)獲得更多的利潤(rùn)，致使稅收的流失，弱化了收入職能。筆者認(rèn)為對(duì)鹽的征收方式是其他需要完善的地方，當(dāng)前對(duì)鹽的從價(jià)計(jì)征方式使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較重，因此應(yīng)當(dāng)改從價(jià)計(jì)征為從量計(jì)征。鹽是我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中不可或缺的必需品，它的價(jià)格比較穩(wěn)定，波動(dòng)較小，不同于其他應(yīng)稅礦產(chǎn)資源。而對(duì)于那些價(jià)格波動(dòng)大的礦產(chǎn)資源，則應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)計(jì)征的方式。

（四）規(guī)范優(yōu)惠政策

國(guó)內(nèi)在給予資源稅稅收優(yōu)惠方面存在著兩種不同的意見(jiàn)。一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少優(yōu)惠政策，以此達(dá)到增加國(guó)家稅收的目的。持有這些觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠存在著諸多不利于社會(huì)發(fā)展的影響，例如有礙于調(diào)控作用的發(fā)揮以及不利于資源優(yōu)化配置等。還有一部分學(xué)者持有增加稅收優(yōu)惠政策的觀點(diǎn)，這樣能夠鼓勵(lì)企業(yè)提高資源的利用率，減少其稅收負(fù)擔(dān)，也有助于征管部門(mén)征管工作的進(jìn)行、減少其征管成本。筆者認(rèn)為，制定優(yōu)惠政策應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)考慮何種方式適合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)實(shí)際情況的需要，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上做出調(diào)整。要嚴(yán)格控制頒布和實(shí)施優(yōu)惠政策，制定優(yōu)惠政策要因地制宜，不采取一個(gè)政策適用于全國(guó)范圍的方法。爭(zhēng)取制定一個(gè)以鼓勵(lì)節(jié)約資源為目的的優(yōu)惠政策，進(jìn)而推動(dòng)資源的可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)惠政策不宜過(guò)多，避免給企業(yè)鉆稅法漏洞的機(jī)會(huì)。

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作者簡(jiǎn)介：李晶（1990-），女，吉林長(zhǎng)春人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院2013級(jí)研究生，財(cái)政學(xué)。