鄭國(guó)勇

摘要：圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量的原則展開(kāi)論述，指出了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則應(yīng)該服從并服務(wù)于企業(yè)利潤(rùn)最大化這一中心目標(biāo)而不是拘泥于條條框框的禁錮這樣一個(gè)思想。這是因?yàn)?，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不利于企業(yè)發(fā)展的一面，故有待改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)原則；確認(rèn)計(jì)量；企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）06-0178-02

1選題背景

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則是指在會(huì)計(jì)必須遵循的基本要求或者說(shuō)會(huì)計(jì)遵循的準(zhǔn)則。包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則與會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則，其中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則包括：客觀性、相關(guān)性、可行性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、重要性；會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、實(shí)質(zhì)重于形式。改革開(kāi)放以來(lái)，我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?jī)，但是也暴露出來(lái)了不少的問(wèn)題，會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則也不例外，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，有待改進(jìn)。

2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2.1國(guó)際研究現(xiàn)狀

主要是美國(guó)和加拿大的研究成果，以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則最為著名即：GAAP（是Generally Accepted Accounting Principles的英文縮寫(xiě)。主要有以下原則：

（1）BUSINESSENTITY：會(huì)計(jì)主體。

（2）objectivityPRINCIPLE：客觀性原則。

（3）COSTPRINCIPLE：歷史成本原則。

（4）GOING_CONCERING：持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（5）STABLE_MONEY_UNITY：穩(wěn)定貨幣假設(shè)。

（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假設(shè)。

（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入確認(rèn)原則。

（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原則。

（9）FULL_DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原則。

（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一貫性原則。

（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原則。

（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：謹(jǐn)慎性原則。

2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

主要是以下一些會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)—西南財(cái)大出版社；（5）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—西南財(cái)大出版社；（6）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—上海財(cái)大出版社；（7）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—上海財(cái)大出版社；上述對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量的原則做出了詳細(xì)論述，但是均沒(méi)有強(qiáng)調(diào)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量原則為企業(yè)的利潤(rùn)最大化服務(wù)這一觀點(diǎn)。即，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)活用會(huì)計(jì)原則為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)這一說(shuō)法。

3企業(yè)債務(wù)重組方面的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則方面的思考

債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者依據(jù)法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?？梢?jiàn)，債權(quán)人有所損失、而債務(wù)人卻有利得；這就明顯是一種零和博弈，債權(quán)人失去的收入正好是債務(wù)人的利得，這顯然是不公平的。可用以下幾種方式予以匡正：（1）債轉(zhuǎn)股，指的是將債權(quán)人放棄的債權(quán)確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本；股本（或?qū)嵤召Y本）的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”。（2）債轉(zhuǎn)債，指的是債務(wù)人經(jīng)過(guò)與債權(quán)人協(xié)商，將其債務(wù)指定給債務(wù)人的債務(wù)人償還，換句話說(shuō)，由債務(wù)人的債務(wù)人為債務(wù)人償還債務(wù)。（3）債權(quán)人兼并債務(wù)人，采用的是吸收合并的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法。上述三個(gè)辦法將避免債權(quán)人的損失，沖破謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的禁錮，最大限度地維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，防止債務(wù)人賴賬。

3.1債轉(zhuǎn)股

我們系現(xiàn)在用一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明其處理辦法：

[例]甲公司于2012年1月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)，款項(xiàng)未收。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項(xiàng)。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)從組，甲公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由此取得乙公司的普通股20萬(wàn)股，每股面值1元，市價(jià)3元。已經(jīng)辦妥相關(guān)手續(xù)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理：

解：（1）債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款—甲公司1000000

貸：股本200000

資本公積—股本溢價(jià)400000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得400000

（2）債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失300000

壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司1000000

我們可以看出，通過(guò)債務(wù)重組，乙公司少還40萬(wàn)的債務(wù)，而甲公司則損失了40萬(wàn)的債權(quán)，乙公司之所得正好是甲公司所失，這正好是一個(gè)典型的零和博弈，很有可能是乙公司賴賬的結(jié)果。因此，我們建議作如下賬務(wù)處理：

解：（1）債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—甲公司600000

貸：股本200000

資本公積—股本溢價(jià)400000

（2）債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司600000

上述處理辦法有效避免了現(xiàn)行債務(wù)重組所帶來(lái)的弊端，有利于切實(shí)維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益、防止債務(wù)人借債務(wù)重組賴賬；同時(shí)，這里否定了謹(jǐn)慎性原則，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，而不拘泥于權(quán)責(zé)發(fā)生制的束縛，為企業(yè)利潤(rùn)最大化服務(wù)。

3.2債轉(zhuǎn)債

下面舉例說(shuō)明：

[例]甲公司于2012年1月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)，款項(xiàng)未收。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項(xiàng)。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)從組，乙公司以其對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款（之前乙公司賒銷(xiāo)了200萬(wàn)的產(chǎn)品給丙公司）來(lái)償還甲公司的應(yīng)收賬款，丙公司同意上述處理辦法。

解：（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—丙公司1000000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司1000000

（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—甲公司1000000

貸：應(yīng)收賬款—丙公司1000000

（3）丙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—丙公司1000000

貸：應(yīng)付賬款—甲公司1000000

3.3兼并

當(dāng)債務(wù)人處于資金鏈短缺、但是債務(wù)人的產(chǎn)品卻有較好的市場(chǎng)前景時(shí)，可以采用兼并方式解決問(wèn)題。換句話說(shuō)，也就是債權(quán)人用應(yīng)收賬款作為兼并債務(wù)人的資本。其賬務(wù)處理如下：

（1）債權(quán)人。

借：資產(chǎn)類(lèi)科目（公允價(jià)值）

貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）

或者，

借：資產(chǎn)類(lèi)科目（公允價(jià)值）商譽(yù)（賬面價(jià)值—公允價(jià)值）

貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）

（2）債務(wù)人，作全部科目余額的抵消分錄。

4權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量思考

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)的是收付實(shí)現(xiàn)制，只有將上述二者巧妙結(jié)合起來(lái)，才能真正準(zhǔn)確核算企業(yè)的利潤(rùn)。我們用一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明這個(gè)道理。

[例]甲公司于2012年12月1日銷(xiāo)售100萬(wàn)產(chǎn)品給乙公司，增值稅稅率17%，收到23.4萬(wàn)貨款；當(dāng)日，支付辦公樓2012到2015年的租金37萬(wàn)，年利率為10%。[要求]編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款234000

應(yīng)收賬款—乙公司936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額170000

借：待攤費(fèi)用370000

貸：銀行存款370000

借：管理費(fèi)用10000

貸：待攤費(fèi)用10000

（2）收付實(shí)現(xiàn)制下的賬務(wù)處理：

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000

借：管理費(fèi)用370000

貸：銀行存款370000

（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合的處理方法：

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

借：待攤費(fèi)用360000

貸：銀行存款360000

借：管理費(fèi)用39842.22

貸：待攤費(fèi)用39842.22

注：考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，當(dāng)期的管理費(fèi)用=10000+120000*0.1*（1/1.1+1/1.21+1/1.331）=39842.22由此可見(jiàn)，考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，能更準(zhǔn)確的確認(rèn)計(jì)量，從而更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流，為充分挖掘企業(yè)潛能創(chuàng)造條件。

5總結(jié)

綜上所述，我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則還存在著一定的問(wèn)題。當(dāng)然，有其深層次的原因：其一，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策是政府主導(dǎo)，而西方的會(huì)計(jì)政策是民間主導(dǎo)的，因而存在利益沖突的矛盾。總的來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則有著明顯不利于企業(yè)而有利于政府的一面，如，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入與支出，這一原則是產(chǎn)生企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的重要原因。其二，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策正處于與國(guó)際會(huì)計(jì)政策接軌融合的過(guò)程中，過(guò)于拘泥于一些條條框框的束縛，從而使企業(yè)失去了主動(dòng)性，原本屬于企業(yè)的收益不敢確認(rèn)、費(fèi)用卻因?yàn)樨瀼刂?jǐn)慎性原則而多記，這就會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)的降低、同樣也不利于政府稅收。其三，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有不完善的地方，有待改進(jìn)，此間難免有一定的漏洞，政策存在很大的滯后性而缺乏前瞻性。

參考文獻(xiàn)

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