趙玉穎

摘 要：本文主要闡述了信息化對內(nèi)部審計(jì)工作的線索、范圍、方法、內(nèi)部控制、內(nèi)審人員素質(zhì)及內(nèi)審規(guī)范和準(zhǔn)則的影響及對策，同時(shí)也對如何在信息化條件下開展內(nèi)審工作進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部審計(jì)

信息化條件下，審計(jì)工作最大的變化，莫過于審計(jì)對象改用計(jì)算機(jī)記賬，使用計(jì)算機(jī)管理經(jīng)濟(jì)活動。因此，內(nèi)審部門被“逼迫”必須采用信息化審計(jì)，來應(yīng)對信息化的被審計(jì)單位。因此，加快審計(jì)信息化建設(shè)，是時(shí)代發(fā)展的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)工作面臨的一場革命性的挑戰(zhàn)。但開展審計(jì)信息化畢竟任重道遠(yuǎn)，還要在具體的業(yè)務(wù)實(shí)踐中慢慢總結(jié)、發(fā)展。本文將結(jié)合公路施工企業(yè)的現(xiàn)狀，與各位同行探討一下信息化條件下內(nèi)審工作的開展。

一、信息化對內(nèi)部審計(jì)工作的影響及對策

施工企業(yè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)由手工操作變?yōu)橛?jì)算機(jī)處理后，在信息處理流程、信息存儲介質(zhì)和存取方式、組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制等方面發(fā)生了很大的變化，這種變化對審計(jì)產(chǎn)生了很大影響。

1、對審計(jì)線索的影響及對策

在手工會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)審人員可以利用憑證、日記賬、分類賬、報(bào)表等審計(jì)線索從原始業(yè)務(wù)追蹤到報(bào)表中的合計(jì)數(shù)，或?qū)⒑嫌?jì)數(shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并據(jù)此判斷單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。但計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)改變了與審計(jì)線索有關(guān)的一些關(guān)鍵因素，會計(jì)數(shù)據(jù)一進(jìn)入憑證系統(tǒng)，就在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預(yù)的情況下自動進(jìn)入下一數(shù)據(jù)流程。與此同時(shí)，機(jī)內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計(jì)數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計(jì)線索，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會。這就為審計(jì)評價(jià)數(shù)據(jù)完整性和可靠性增加了難度。在這種情況下，審計(jì)人員在采集獲取被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)時(shí)，可要求被審計(jì)單位以書面的形式對包括電子數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息系統(tǒng)可靠性、完整性進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)要求財(cái)務(wù)人員提供相應(yīng)審計(jì)范圍的紙質(zhì)憑證，做為輔助審計(jì)證據(jù)。

2、對審計(jì)方法的影響及對策

數(shù)據(jù)的重算、比較、查對是審計(jì)的基本手段方法。而電算化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以達(dá)到目的，因此審計(jì)人員必須采用面向計(jì)算機(jī)的新方法，采用新的審計(jì)技術(shù)和手段，比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要處理的審計(jì)、利用審計(jì)軟件采集和分析要審計(jì)的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。因此，應(yīng)力爭使審計(jì)電算化與信息系統(tǒng)的電算化同步發(fā)展，當(dāng)然這并不意味著在審計(jì)中能用計(jì)算機(jī)完全代替手工操作，而是說審計(jì)人員應(yīng)充分掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，把它當(dāng)成一種有力的工具來使用。

3、對審計(jì)范圍的影響及對策

傳統(tǒng)手工審計(jì)受距離、計(jì)算分析等工作量的限制，審計(jì)范圍相對于信息技術(shù)而言往往比較窄；隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)人員可以遠(yuǎn)距離查詢、檢索信息管理系統(tǒng)的資料，獲取大量的審計(jì)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以利用信息技術(shù)，將大量的數(shù)據(jù)瞬間進(jìn)行分析，對照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，得出審計(jì)結(jié)論，大大減少手工計(jì)算、復(fù)核分析的工作強(qiáng)度，從往常單調(diào)、繁重的工作中解脫出來，提高了工作效率，使審計(jì)人員能有更多的精力擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

4、對內(nèi)部控制的影響及對策

以往的內(nèi)部審計(jì)受資源限制，獲取信息較慢，往往是“馬后炮”—事后控制。當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)往往已造成損失，無法挽回。管理信息化為即時(shí)監(jiān)控提供可能。審計(jì)人員可以進(jìn)行事前、事中控制，甚至進(jìn)行全過程監(jiān)控。例如，施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過遠(yuǎn)程登錄任何一個(gè)項(xiàng)目部、施工單位的成本核算系統(tǒng)，查看費(fèi)用支出情況，對變異較大的數(shù)據(jù)隨時(shí)跟蹤監(jiān)控；在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使用的同時(shí)，為審計(jì)提供接口，審計(jì)人員可以通過審計(jì)軟件直接將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，實(shí)行即時(shí)控制，對突變和變異較大的事項(xiàng)，及時(shí)查明原因，及時(shí)糾正，避免造成不可挽救的損失。

5、對審計(jì)人員的影響及對策

隨著管理信息化的深化，信息技術(shù)工程人員越來越重要，沒有他們，審計(jì)就會“找不到門”，無從下手。因此，審計(jì)人員面臨著更新知識的要求。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織中需要有既懂審計(jì)，又懂信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)的復(fù)合型人才。逐步形成“人員精干、專業(yè)多樣、一專多能”的人員結(jié)構(gòu)。

二、信息化條件下內(nèi)部審計(jì)工作的開展

1、大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)效率

目前，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，很多仍然停留在辦公自動化和收集信息、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換上。而在信息化條件下，審計(jì)人員仍采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)手段顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，應(yīng)充分利用各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件，對各個(gè)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、主要控制點(diǎn)嵌入審計(jì)軟件，從而使審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地獲得大量的審計(jì)數(shù)據(jù)；利用審計(jì)分析軟件可以模擬人的審計(jì)分析過程，指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員按標(biāo)準(zhǔn)的步驟和方法去完成審計(jì)分析工作，為提高審計(jì)的分析質(zhì)量和效率提供了技術(shù)支持。同時(shí)，利用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還可以突破地域、時(shí)間、資源的限制，開展異地實(shí)時(shí)審計(jì)，從而有效地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。

2、對企業(yè)的信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計(jì)時(shí)是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)不能回避的。

3、合理配置審計(jì)人力資源，提高信息化條件下的審計(jì)能力

信息化環(huán)境下，審計(jì)工作要求高、技術(shù)性強(qiáng)，它要求審計(jì)人員既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力。審計(jì)信息化建設(shè)效果如何，關(guān)鍵還在于內(nèi)審人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)的水平和將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合的能力。因此施工企業(yè)應(yīng)采取多種措施提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平。當(dāng)前較為可行的辦法就是引進(jìn)既有豐富會計(jì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備深層次計(jì)算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才；其次，要積極開展計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，從而有效利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。