郭巧英

摘 要：合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)快速全面發(fā)展的主要手段之一，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)制定的內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的有力措施之一。文章對(duì)內(nèi)部控制與全面預(yù)算的定義進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)理論和實(shí)踐簡(jiǎn)約分析了加強(qiáng)內(nèi)部控制構(gòu)建和全面預(yù)算管理實(shí)施之間的關(guān)系，提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 關(guān)系 核心

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）11-105-02

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際社會(huì)大環(huán)境融合的不斷深入，目前，國(guó)內(nèi)的企業(yè)都在重視系統(tǒng)的以內(nèi)部控制為核心的全面企業(yè)內(nèi)部管理。尤其是一些大的企業(yè)，在充分吸收國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制研究理論最新成果和管理經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，都投入了大量人力、物力、財(cái)力對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)化、合理化、制度化建設(shè)，并取得明顯成效。筆者作為一名企業(yè)中層管理人員對(duì)此深有感受，并且認(rèn)為要使企業(yè)內(nèi)部控制順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必須強(qiáng)化全面預(yù)算管理。

一、內(nèi)部控制

美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！庇啥x可以知道，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能否順利執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)的前提是企業(yè)要有一個(gè)正常的發(fā)展環(huán)境。內(nèi)部控制會(huì)因企業(yè)規(guī)模大小而有簡(jiǎn)易和復(fù)雜之分，大的企業(yè)內(nèi)部控制涉及的環(huán)節(jié)多，人員多，程序多，考核多，相對(duì)來講就比較復(fù)雜；小的企業(yè)，由于涉及的人員少，環(huán)節(jié)少，程序少，考核少，相對(duì)來講就比較簡(jiǎn)單。但不論是大的企業(yè)還是小的企業(yè)，不論是復(fù)雜的還是簡(jiǎn)單的，內(nèi)部控制都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)不可缺少的。

二、全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理首先是一種管理工具和一套系統(tǒng)的管理方法，是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)的方方面面，它具有時(shí)效性（一個(gè)具體的時(shí)期內(nèi)）、全面性（涉及到企業(yè)的每一個(gè)方面）、全員性（企業(yè)的每一位員工都要參與）和全程性（涉及到企業(yè)管理的整個(gè)過程）。全面預(yù)算管理的“四全”性，決定了它在企業(yè)整個(gè)管理中的地位和重要性，也是企業(yè)預(yù)防和抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

三、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動(dòng)中的關(guān)系

通過對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制概念的理解，可以看出，全面預(yù)算管理屬于企業(yè)微觀層面的，位于企業(yè)管理的執(zhí)行層面，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到具體實(shí)施、及時(shí)反饋、及時(shí)修正的作用；內(nèi)部控制屬于企業(yè)宏觀方面的，位于企業(yè)管理的頂層設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理起到提前把控、過程監(jiān)督、事后改進(jìn)的作用?？梢哉f，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式，內(nèi)部控制是全面預(yù)算的內(nèi)在監(jiān)管形式。

1.內(nèi)部控制要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，必須有一個(gè)完善的全面預(yù)算管理。內(nèi)部控制是樹的主干，全面預(yù)算管理是樹的須根、血肉和枝葉。光有主干，沒有根須、血肉和樹葉，樹也只是光桿一個(gè)。企業(yè)的內(nèi)部控制要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，就必須制定一個(gè)跟內(nèi)部控制相適應(yīng)的完善的全面預(yù)算管理。每一位搞企業(yè)管理的都知道，在每一年的年末歲初，都要對(duì)一年的內(nèi)部控制完成情況和企業(yè)的整體發(fā)展情況做一個(gè)全面的總結(jié)和分析，并根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境趨勢(shì)研判，對(duì)下一年企業(yè)的發(fā)展作出提前規(guī)劃。比如，具體到A房地產(chǎn)企業(yè)本年度財(cái)務(wù)預(yù)算完成和下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算情況進(jìn)行簡(jiǎn)要說明兩者關(guān)系。上一年度，由于受到房地產(chǎn)市場(chǎng)總體向好的影響，A企業(yè)涉及到企業(yè)各個(gè)方面費(fèi)用的財(cái)務(wù)總支出預(yù)算600萬元，總收入預(yù)算2.5億元，把各個(gè)指標(biāo)分解到公司的每一個(gè)人，每一個(gè)環(huán)節(jié)，并建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算的完成。在這里，600萬元財(cái)務(wù)預(yù)算就是企業(yè)為參與市場(chǎng)活動(dòng)所做的合理科學(xué)的預(yù)算管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制制定和實(shí)施的前提與支撐，使企業(yè)的每一個(gè)人，每一個(gè)過程，都能明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)全年費(fèi)用預(yù)算制定相應(yīng)的控制措施，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，并在實(shí)際執(zhí)行中做到加強(qiáng)預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，采取改進(jìn)措施，確保全年費(fèi)用預(yù)算能在內(nèi)部控制中順利地執(zhí)行。

2.全面預(yù)算管理要得到全面落實(shí)，必須有一個(gè)完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架做支撐。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動(dòng)不是兩個(gè)孤立的部分，而是在流程上存在共性，它們互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)。離開全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制活動(dòng)是失去監(jiān)督、雜亂無章的活動(dòng)，反映到企業(yè)管理中，就是企業(yè)在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨意性強(qiáng)，每一個(gè)人，每一個(gè)流程都沒有具體的目標(biāo)；反之，離開內(nèi)部控制活動(dòng)的全面預(yù)算也只能是無水之魚，無根之木，沒有生存空間?？梢哉f，內(nèi)部控制活動(dòng)所采取的各項(xiàng)措施都是要依靠全面預(yù)算來落實(shí)，全面預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)也是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)所要追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，預(yù)算管理承載著企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，它們的目標(biāo)方向是一致的。但全面預(yù)算管理要得到全面的落實(shí)，還必須有一個(gè)完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架作為支撐。還是以A房地產(chǎn)企業(yè)全年財(cái)務(wù)預(yù)算為例。600萬元的全年財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)房地產(chǎn)大環(huán)境和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況做出的科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，如何確保600萬元的費(fèi)用能夠高質(zhì)量地完成，就需要納入企業(yè)參與活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，包括環(huán)節(jié)中的每一個(gè)人，也就是納入到涉及企業(yè)方方面面的內(nèi)部控制活動(dòng)中。內(nèi)部控制合理地把全面預(yù)算管理分解成一個(gè)個(gè)小的部分或者單元，構(gòu)成一個(gè)大的完整的互相聯(lián)系的網(wǎng)架結(jié)構(gòu)，通過對(duì)具體參與活動(dòng)的內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)督、考核、跟進(jìn)和修訂，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

四、內(nèi)部控制活動(dòng)中全面預(yù)算管理的合理運(yùn)用

在具體的內(nèi)部控制活動(dòng)中合理科學(xué)地運(yùn)用和落實(shí)全面預(yù)算管理，還要注意幾個(gè)方面：一是全員參與。全面預(yù)算管理既然涉及到企業(yè)的方方面面，那它就不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的事情，而是需要企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)層，下到企業(yè)最基層的班組站，人人都需要參與的過程，只有做到全參與、全覆蓋，才能增加全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、整體性和可操作性，同時(shí)還能盡量地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的制定與執(zhí)行相互脫節(jié)的現(xiàn)象，甚至可能導(dǎo)致預(yù)算管理完全得不到執(zhí)行的情況發(fā)生，影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是嚴(yán)格考核。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算能夠順暢準(zhǔn)確地得到執(zhí)行，就必須建立起公平、合理、嚴(yán)格的考評(píng)和獎(jiǎng)懲體系。既然預(yù)算是分解到每一個(gè)部門、每一位員工和每一個(gè)環(huán)節(jié)的，那就必須建立起與每一個(gè)環(huán)節(jié)相匹配的獎(jiǎng)懲制度，這個(gè)制度對(duì)每一個(gè)人、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)過程都是公平的、合理的，只有建立起這樣一個(gè)考核獎(jiǎng)懲體系，并嚴(yán)格執(zhí)行，才會(huì)對(duì)大家是公平的，才不會(huì)是考核流于形式、預(yù)算管理流于形式，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。但要注意，預(yù)算指標(biāo)只是內(nèi)部控制考核中的一個(gè)主要指標(biāo)，而不是唯一指標(biāo)，不能完全憑預(yù)算指標(biāo)的完成決定公司和個(gè)人的業(yè)績(jī)。三是科學(xué)合理。全面預(yù)算在編制過程中，要放到企業(yè)的上一年度經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況這一微觀平臺(tái)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)大環(huán)境這一宏觀平臺(tái)上綜合考慮，科學(xué)制定，并要嚴(yán)格地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行中去，不能只是根據(jù)企業(yè)簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)收入、成本和利潤(rùn)情況，進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)堆砌。同時(shí)，制定預(yù)算，要考慮到全員性，不能只是給員工考核指標(biāo)，而不給中層和領(lǐng)導(dǎo)層制定指標(biāo)，不能把預(yù)算簡(jiǎn)單地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)中去，不能把預(yù)算簡(jiǎn)單地當(dāng)成管理層傳遞壓力的一種簡(jiǎn)單工具。

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（作者單位：山西臨汾機(jī)械制造有限公司 山西臨汾 041000）

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