王紅磊

摘要：隨著醫(yī)療改革的逐步推進，外資醫(yī)院、民營醫(yī)院紛紛設(shè)立，公立醫(yī)院面臨的競爭越來越大，公立醫(yī)院不再“一統(tǒng)天下”，如何在充分競爭的市場大環(huán)境下提高公立醫(yī)院的經(jīng)營管理效率已經(jīng)成為眾多公立醫(yī)院迫切需要解決的問題，建立良好的內(nèi)部控制體系是提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率的重要途徑，從公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性開始入手，并對公立醫(yī)院如何建立健全內(nèi)部控制的方法和途徑進行簡單的介紹。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；重要性

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）05013902

1醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

經(jīng)營活動面臨的各種風(fēng)險是醫(yī)院內(nèi)部控制活動關(guān)注的主要對象，建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系能夠較好的控制醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，消除醫(yī)院經(jīng)營活動中潛在的不合規(guī)現(xiàn)象和管理漏洞，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的效率和效果，保證醫(yī)院的經(jīng)濟活動得以順利進行，同時也更好的保證醫(yī)療機構(gòu)國有資產(chǎn)的安全和完整。

2建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制的原則

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的原則是醫(yī)院建立與健全內(nèi)部控制所遵循的基本指針。公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)堅持全面性、重要性、牽制性和成本效益四項基本原則。

（1）全面性原則。建立健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程，覆蓋醫(yī)院開展的各項業(yè)務(wù)和事項，不能存在內(nèi)部控制的死角和空白點。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院全面控制的基礎(chǔ)上，采取更加嚴(yán)格的措施關(guān)注醫(yī)院的重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，如貨幣資金控制、收入收費控制、基建工程項目控制等。

（3）牽制性原則。牽制性原則要求醫(yī)院完成某項工作必須經(jīng)過兩個或兩個以上相互獨立互不隸屬的崗位和環(huán)節(jié)；公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立時應(yīng)按照不相容職務(wù)相互分離的原則，設(shè)計出相互牽制的、比較合理的業(yè)務(wù)流程。杜絕一個人或者一個崗位處理一項事務(wù)的整個過程。

（4）成本效益原則。成本效益原則是某項工作是否有必要開展的基本前提，當(dāng)成本效益為正時，某項工作才有開展的必要。在考慮公立醫(yī)院內(nèi)部控制成本效益時，還要考慮到潛在的收益和風(fēng)險，如開展某項內(nèi)部控制工作雖然短期增加成本，長期來看，能夠降低醫(yī)院經(jīng)營的風(fēng)險。

3建立健全內(nèi)部控制的主要方法

（1）貨幣資金的控制。貨幣資金是指公立醫(yī)院擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等，貨幣資金是醫(yī)院流動性最強的資產(chǎn)，也是醫(yī)院最應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)管的資產(chǎn)。另外，醫(yī)院電子信息化使醫(yī)療機構(gòu)的貨幣資金更具流程復(fù)雜、管理難度大的特點。貨幣資金控制的靈魂就是不相容崗位相互分離，相互制衡，不讓一人辦理貨幣資金的全過程。醫(yī)院貨幣資金控制的主要方法包括：

①增強收費人員工作責(zé)任心。門診收費和住院收費是醫(yī)院醫(yī)療收費的源頭，也是醫(yī)院收入的主要來源，門診收費人員和住院收費人員的工作責(zé)任心直接關(guān)乎醫(yī)院收入的完整性和準(zhǔn)確性。所以應(yīng)增強醫(yī)院收費人員工作的責(zé)任心?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，醫(yī)院收費項目和收費金額都是通過計算機進行管理，并通過醫(yī)院HIS系統(tǒng)與其他相關(guān)部門（如信息科、藥房、病房等）進行聯(lián)網(wǎng)，如和藥房進行聯(lián)網(wǎng)核對確認(rèn)發(fā)藥張數(shù)和匯總金額，以防止漏收費、多收費和違規(guī)收費等。

另外醫(yī)院為了降低人員成本，部分收費人員以勞務(wù)派遣的形式進入醫(yī)院收費崗，醫(yī)院應(yīng)做好勞務(wù)派遣收費人員的培訓(xùn)，增強他們的職業(yè)認(rèn)同感和工作責(zé)任心。

②關(guān)鍵崗位輪崗。作為最應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管的貨幣資金，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員都應(yīng)當(dāng)從具有勝任本職工作的能力和良好的職業(yè)道德的人中選取，并建立不定期輪崗制度，辦理貨幣資金人員應(yīng)廉潔守法、客觀公正，做到不想貪，不能貪。

③物理隔離控制。貨幣資金的收支和保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納或者收費人員負(fù)責(zé)辦理，其他人員實行物理隔離，未經(jīng)授權(quán)或允許嚴(yán)禁物理性直接接觸貨幣資金。確保貨幣資金物理性安全。

④不相容崗位相互分離。財務(wù)人員不同的崗位賦予不同的權(quán)限，不能有人擁有不相容崗位的權(quán)限，如出納人員不能擁有債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作權(quán)限，現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記人員不能擁有銀行存款對賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的權(quán)限。嚴(yán)禁由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程。

⑤財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制一般有隨機抽查和定期稽查核對兩種方法，隨機抽查是指對醫(yī)院的出納崗位、票據(jù)管理崗位的日常業(yè)務(wù)活動進行不定期的抽查與盤點?；楹藢Γ夯巳藛T要對有關(guān)貨幣資金的進出等進行適時核對、確認(rèn)、監(jiān)控和檢查，以確保貨幣資金的安全。

（2）工程項目的控制。工程項目控制是指醫(yī)療機構(gòu)為提高建設(shè)資金的使用效益，防范工程項目各個環(huán)節(jié)的差錯與舞弊，提高工程質(zhì)量，結(jié)合醫(yī)院工程項目的特點而制定的內(nèi)部控制制度與程序，該控制貫穿于項目決策、概算預(yù)算、招標(biāo)、采購、施工管理、質(zhì)量管理、工程結(jié)算、竣工決算等工程項目的整個過程。

①崗位控制。不相容職務(wù)相互分離：工程項目的可行性研究與項目決策相互分離；工程項目的概預(yù)算編制與審計項目分離，建設(shè)工程項目的會計人員、業(yè)務(wù)人員不能兼任概預(yù)算的審計工作；項目實施與價款支付相互分離，項目實施業(yè)務(wù)人員不能兼任會計、審計工作和授權(quán)批準(zhǔn)工程價款支付。

②決策控制。工程項目決策控制應(yīng)有財務(wù)專家評審、民主評議、結(jié)果決策等多種形式，廣泛征求有關(guān)各方意見，實行集體決策，嚴(yán)禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。

③質(zhì)量控制。工程質(zhì)量是工程項目的關(guān)鍵和靈魂，工程項目要建立健全醫(yī)院法人負(fù)責(zé)制、項目招標(biāo)制、工程建設(shè)監(jiān)理制和工程合同管理制，確保工程質(zhì)量得到有效控制。

④價款支付控制。工程價款支付是工程項目控制的重要環(huán)節(jié)，工程款的支付應(yīng)嚴(yán)格按照工程進度或合同約定支付價款，明確價款支付的審批權(quán)限、支付條件，若工程價款支付金額有所變動的，必須由相關(guān)部門提供完整的書面文件和資料，經(jīng)財務(wù)、審計部門審核并按照審批程序報批后支付價款；預(yù)付工程款時，工程進度款按工程進度預(yù)付，防止資金過度預(yù)付，其最高預(yù)付額不得超過工程總造價的85%，余款待竣工決算審計后支付（不超過95%，余下5%為工程質(zhì)量保證金）。

（3）藥品及庫存物資控制。藥品及庫存物資是醫(yī)院開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作不可缺少的物資保證，因此為保證藥品及庫存物資的安全與完整，防范毀損流失，必須加強藥品與庫存物資的內(nèi)部控制。

①崗位控制。不相容職位相互分離：藥品及庫存物資的請購與審批應(yīng)實行崗位和職務(wù)相互分離；藥品及庫存物資的采購與驗收應(yīng)實行崗位分離；不得由同一部門或個人辦理藥品和庫存物資的全過程業(yè)務(wù)，如藥劑科發(fā)藥人員不得兼任記賬工作。

②請購、詢價、確定供應(yīng)商的全過程都應(yīng)做到有效的控制。

③強化藥品和庫存物資驗收入庫管理。所有物資必須經(jīng)過驗收入庫才能領(lǐng)用，不辦理驗收入庫，一律不辦理資金結(jié)算。

④庫存量的控制。為保證醫(yī)院正常的運行，必須儲備一定數(shù)量的藥品及庫存物資，但這些藥品及庫存物資會占用醫(yī)院大量的資金，因此，庫存量控制要做到既保證醫(yī)院業(yè)務(wù)工作的正常開展，又防止積壓、占用大量資金，影響資金使用效益。藥品及物資的庫存量分為最低庫存量和最高庫存量，最低庫存量即滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)順利開展的最低物資保證，最高庫存量也就是儲備定額控制，以盡可能減少資金占用，根據(jù)以往醫(yī)院的經(jīng)驗，最大庫存量一般控制在一個月至一個半月的正常使用量為宜。有條件的醫(yī)院可以開展財產(chǎn)計算機軟件，使管理部門能實時掌握庫存動態(tài)。

⑤藥品及庫存物質(zhì)的儲存、保管與領(lǐng)用指定專人負(fù)責(zé)。對于高價值的醫(yī)用耗材建立領(lǐng)、用、存輔助賬，防止高價值耗材的損毀與流失。

（4）收入控制。建立健全醫(yī)院收入內(nèi)部控制制度，可以促使醫(yī)院合理組織收入，保證收入的合法性、合規(guī)性，確保各項收入全面納入醫(yī)院預(yù)算，實行統(tǒng)一核算與管理；可以有效防范收入環(huán)節(jié)中亂收費、貪污、私收費等行為的發(fā)生。

①崗位控制。收入控制的主要內(nèi)容是明確建立健全收入的管理制度及按照不相容職務(wù)相互分離的原則建立，合理設(shè)崗，確保相互制約和監(jiān)督。

②業(yè)務(wù)流程控制。公立醫(yī)院收入從提供服務(wù)到收入的確認(rèn)和實現(xiàn)，經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)都要實施控制，并對門診收入和住院收入實行重點控制，公立醫(yī)院的醫(yī)療收入和藥品價格都由政府控制，收費價格必須執(zhí)行政府定價，單位無權(quán)自行定價，應(yīng)按照規(guī)定實行價格公示制度，病人一日清單制，防止亂收、多收、少收、漏收。

③合規(guī)性控制。公立醫(yī)院各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)，所有收入均應(yīng)納入財務(wù)部門統(tǒng)一核算，并且按規(guī)定開具統(tǒng)一票據(jù)，不得使用規(guī)定以外的不合規(guī)票據(jù)，門診收費和住院收費處當(dāng)日下班前必須將款項繳入銀行，于次日上午連同原始數(shù)據(jù)收款憑證交財務(wù)部門復(fù)核，及時辦理入賬手續(xù)，嚴(yán)禁侵占、截留國家和單位收入私設(shè)“小金庫”。

④收入票據(jù)控制。公立醫(yī)院的各種收入票據(jù)由財務(wù)科統(tǒng)一管理，明確票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、核銷、遺失處理的管理權(quán)限和程序，并對收費員票據(jù)領(lǐng)用情況進行詳細(xì)的記錄，防止空白票據(jù)遺失和盜用。收費員必須按照領(lǐng)用的發(fā)票號碼從小到大連續(xù)使用，并且票據(jù)管理員輸入收費員所領(lǐng)取的票據(jù)號碼后，收費員方能使用。票據(jù)管理員對使用后的票據(jù)進行審核，主要關(guān)注票據(jù)號是否連續(xù)使用。作廢的票據(jù)手續(xù)是否齊全、交款金額是否正確和及時，完全無誤后在登記本和計算機上銷號。

⑤退費的控制。由于醫(yī)院收費頻率高、項目多、內(nèi)容復(fù)雜，因而時有退費發(fā)生，退費必須提供繳費憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始證據(jù)和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，防止不法分子在退費環(huán)節(jié)上作案。

4建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評價機制

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是一蹴而就的，需要實踐去不斷的摸索和修正，醫(yī)院可以邀請專業(yè)人員對醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進行評價并做相應(yīng)的調(diào)整，使醫(yī)院內(nèi)部控制更具科學(xué)性和實踐性。

參考文獻

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作者簡介：

王越（1989-），女，江蘇連云港人，吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。