陳文霞

(福建經濟學校財經教研室，福建 福州 350001)

我國養(yǎng)老金會計存在的問題及改進建議

陳文霞

(福建經濟學校財經教研室，福建 福州 350001)

隨著醫(yī)療技術的發(fā)展和人們健康意識的增強，人類平均壽命越來越長，人口老齡化問題已成為各國關注的焦點。日益嚴峻的人口老齡化形勢以及養(yǎng)老保險制度改革要求必須發(fā)展和完善養(yǎng)老金會計。但是，目前我國養(yǎng)老金會計發(fā)展較為緩慢，難以適應養(yǎng)老保險制度改革的需要。因此有必要從設定提存計劃和設定受益計劃兩方面規(guī)范養(yǎng)老金會計事項，完善養(yǎng)老金會計信息披露制度，加強養(yǎng)老金會計準則的法規(guī)建設。

養(yǎng)老金會計；設定提存計劃；設定受益計劃；信息披露

人口老齡化是本世紀全球最突出的社會現(xiàn)象之一，也是各國必須面對的熱點問題?；谌遮厙谰娜丝诶淆g化現(xiàn)狀，西方各國制定了養(yǎng)老金會計法律與法規(guī)，已形成一系列比較完備的養(yǎng)老金會計理論與實務體系。然而我國目前的養(yǎng)老金會計發(fā)展較為緩慢，仍然存在許多問題，難以適應養(yǎng)老保險制度改革的需要。

一、國外養(yǎng)老金會計的發(fā)展與我國養(yǎng)老金會計的現(xiàn)狀

聯(lián)合國對“老齡社會”和“老齡化社會”的界定標準為：當一個國家或地區(qū)60歲及以上人口占總人口比例超過10%，或65歲及以上人口占總人口比例超過7%，則該地區(qū)進入“老齡化社會”；若65歲及以上人口占總人口比例超過14%，則該地區(qū)進入“老齡社會”[1]。據聯(lián)合國統(tǒng)計，到2050年，世界人口將達到90—100億，其中60歲以上的人口將達到20億，65歲以上人口到2050年將達到15億。

面對人口老齡化問題，各國紛紛出臺養(yǎng)老金會計準則，建立了一系列比較成熟的養(yǎng)老金會計理論與養(yǎng)老金會計實務體系。1993年，國際會計準則委員會(IASC)發(fā)布了《國際會計準則第19號—退休福利成本》，統(tǒng)一了養(yǎng)老金成本的范圍及攤銷方法、養(yǎng)老金負債的精算估價方法等內容。1998年，IASC在《國際會計準則第19號—退休福利成本》的基礎上，對設定提存計劃和設定受益計劃的養(yǎng)老金會計處理和信息披露進行了詳細的規(guī)范，規(guī)定按公允價值計量養(yǎng)老金資產，按現(xiàn)值計量養(yǎng)老金負債，并列示了養(yǎng)老金信息披露的具體項目。同時將國際會計準則第19號正式更名為《國際會計準則第19號—雇員福利》。之后國際會計準則第19號又進行多次修訂，增加了員工離職后其他福利的會計核算和信息披露的規(guī)定。2004年，經過改組后的國際會計準則理事會(IASB)出臺了《國際會計準則第26號—退休福利計劃的會計和報告》，主要從受托管理機構的角度規(guī)范了養(yǎng)老金的會計信息披露以及會計處理[2]。

美國財務會計準則委員會(FASB)于1985年發(fā)布了《財務會計準則第87號—雇主對養(yǎng)老金的會計處理》，遵循資產負債觀，采用應計福利法計算養(yǎng)老金成本，以增強養(yǎng)老金成本的可比性，而且規(guī)定了設定提存計劃和設定受益計劃的養(yǎng)老金會計處理和信息披露。2001年，F(xiàn)ASB頒布了《財務會計準則第132號—雇主對養(yǎng)老金及其他退休后福利的披露》，在雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利披露的相關事項方面進行了修訂，形成了比較全面的養(yǎng)老金會計準則[3]。英國會計準則委員會(ASB)也于2000年頒布了《財務報告準則第17號—退休福利》。在養(yǎng)老金資產與養(yǎng)老金負債的計量、養(yǎng)老金負債估算的折現(xiàn)率、精算利得與損失的確認、養(yǎng)老金會計處理與養(yǎng)老金會計信息披露等方面進行規(guī)范，并于2006年進行修訂，在養(yǎng)老金成本處理中引入全面收益理念，提高企業(yè)的盈余質量[4]。

我國是全球老齡化速度最快的國家之一。第六次人口普查資料顯示，2010年我國60歲以上人口為1.776億，占人口總數的13.26%，其中65歲以上人口為1.19億，占8.87%，已遠遠超過聯(lián)合國“老齡化社會”的界定標準。預計到2015年，我國老年人口將達到2.16億，約占總人口的16.7%，年均凈增逾800萬，并將超過新增人口數量；2030 年前后，我國60歲以上的老齡人口預計將增至4億左右；到2050年，我國60歲和65歲以上的老齡人口總數將分別達到4.5億和3.35億[5]。

自上世紀90年代以來，我國的養(yǎng)老保險制度發(fā)生了巨大的變化，原先單一基本養(yǎng)老保險制度正在逐漸被由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金以及個人儲蓄養(yǎng)老保險三者有機結合的養(yǎng)老保險制度所取代。但我國養(yǎng)老金會計的理論與實踐遠遠落后于養(yǎng)老保險制度改革，養(yǎng)老金會計的滯后與新經濟環(huán)境及養(yǎng)老保險制度改革要求不相適應。我國財政部在2006年頒布了《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》。該準則僅將基本養(yǎng)老保險作為員工社會福利的一種，對其會計處理進行了簡單的規(guī)范。規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對養(yǎng)老金會計處理的規(guī)定。該項準則的第五條規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的社會保險費(包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費)和住房公積金，應當在員工提供服務期間，按照一定比例計提，并根據服務對象分別計入成本或費用。二是對養(yǎng)老金會計信息披露的規(guī)定。該項準則的第七條規(guī)定：企業(yè)應當在報表附注中披露為職工繳納的社會保險費(包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費)和住房公積金的金額以及期末應付未付金額[6]。以此可見，我國目前養(yǎng)老金的會計賬面記錄比較簡單，未能反映養(yǎng)老金經濟業(yè)務的全貌，不同公司之間的可比性較弱；而且不能在會計報告體系的主表中披露養(yǎng)老金會計信息，財務信息含量較低，導致養(yǎng)老金的利益相關者不能得到與經濟決策相關而有用的信息。

二、我國養(yǎng)老金會計存在的問題

(一)按照設定提存計劃進行養(yǎng)老金會計處理

根據社會保障理論，社會統(tǒng)籌基金和個人賬戶資金所實行的養(yǎng)老金計劃各有不同，其中社會統(tǒng)籌基金應選擇設定受益計劃，而個人賬戶資金應實行設定提存計劃。但是，我國目前的養(yǎng)老保險制度并沒有將兩者分離，而是將個人賬戶資金和社會統(tǒng)籌基金兩者相互結合，然后統(tǒng)一上繳到社會保險機構，并由社會保險機構代為管理。為了保證當期退休人員養(yǎng)老金的足額支付，個人賬戶資金與社會統(tǒng)籌基金往往混賬運行[7]。在這種運行機制下，有可能出現(xiàn)下列現(xiàn)象：當社會統(tǒng)籌基金無法足額支付退休職工的養(yǎng)老金時，往往需要挪用職工個人賬戶的資金，由職工個人賬戶向社會統(tǒng)籌賬戶轉移。因此，個人賬戶資金與社會統(tǒng)籌基金相同，都采用設定提存計劃。

我國最新頒布的《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》的第五條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的社會保險費(包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費)和住房公積金，應當在員工提供服務期間，按照一定比例計提，并根據服務對象分別計入成本或費用。由此可見，該準則對職工的養(yǎng)老保險按照設定提存計劃進行會計處理，要求企業(yè)在員工提供服務的會計期間，按照應繳納的養(yǎng)老金數額確認應承擔的義務，并計入成本或費用，不反映與養(yǎng)老金資產相關的風險，與養(yǎng)老金資產相關的風險由職工個人承擔。按照設定提存計劃進行會計處理存在著諸多缺點。具體分析如下：

首先，在設定提存計劃之下，會計處理的方式較為單一，只能反映養(yǎng)老金成本和養(yǎng)老金負債的有關情況。其中，養(yǎng)老金成本只是測算當期服務成本，按職工工資總額的一定比例計提，但沒有計算養(yǎng)老金資產的投資報酬以及利息費用等因素，導致了養(yǎng)老金成本的構成過于簡單，使得養(yǎng)老金成本的經濟實質無法如實地被反映出來。其次，在設定提存計劃下，沒有選擇適當的折現(xiàn)率，將員工應享有的養(yǎng)老金福利折算為現(xiàn)值，即不考慮資金的時間價值。這樣處理不僅導致每期提存的養(yǎng)老金負債與當期提供的服務成本不相配比，降低了養(yǎng)老會計信息的相關性，而且使養(yǎng)老金負債的計量不合理。再次，與養(yǎng)老金相關的利息率風險、通貨膨脹風險等投資風險并沒有在賬面記錄，而是將這些風險轉嫁到職工個人身上，不僅影響到職工退休生活的質量，而且不能發(fā)揮養(yǎng)老金的社會保障作用，不利于留住人才和企業(yè)的長期發(fā)展。

(二)養(yǎng)老金資產以及養(yǎng)老金負債的會計確認不全面

目前，我國企業(yè)將養(yǎng)老金受托機構當作外在的獨立經濟實體，職工在職期間，企業(yè)需要按職工工資總額的一定標準計提確認養(yǎng)老金費用，且必須定期向養(yǎng)老金受托機構提存資。期末時，倘若企業(yè)當期確認的養(yǎng)老金費用小于繳存的金額時，則表現(xiàn)為一項資產(預付養(yǎng)老保險費)；若繳存的金額小于企業(yè)當期確認的養(yǎng)老金費用時，則表現(xiàn)為一項負債(應付養(yǎng)老保險費)。但是，企業(yè)在基金受托機構為退休的職工發(fā)放養(yǎng)老金時，并不需要進行會計記錄，沒有將養(yǎng)老金負債與養(yǎng)老金資產增值或減值的情況反映出來；而且當企業(yè)提存給受托機構的養(yǎng)老金資產經投資運作而產生投資收益與損失時，企業(yè)也沒有進行賬面記錄。

這種處理方式既不能體現(xiàn)養(yǎng)老金經濟相關業(yè)務的實質，不利于養(yǎng)老金的利益相關者做出科學決策，也不符合國際慣例。因為在國際養(yǎng)老金會計準則中，對養(yǎng)老金資產以及養(yǎng)老金負債的會計處理提倡資本化觀點，主張企業(yè)應該在會計處理之中充分地體現(xiàn)養(yǎng)老金負債以及養(yǎng)老金資產的增加或減少，同時在報表中予以反映。但是，我國目前的養(yǎng)老金會計并沒有體現(xiàn)養(yǎng)老金負債與養(yǎng)老金資產的全貌。

(三)養(yǎng)老金會計信息披露不充分

養(yǎng)老金會計信息是養(yǎng)老金利益相關者了解養(yǎng)老金的流動性、安全性和完整性的重要載體，只有充分披露，才能解決信息不對稱問題。但是，我國目前養(yǎng)老金會計信息的披露不全面。第一，沒有披露養(yǎng)老金資產的投資收益與投資損失，有關各方不能及時了解養(yǎng)老金的周轉、保值增值、減值損失等情況，不利于規(guī)避養(yǎng)老金投資所潛在的風險。第二，養(yǎng)老金成本在利潤表中沒有單獨列示，而是被包含在“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等各項費用與成本中。另外，也沒有將養(yǎng)老金負債以及養(yǎng)老金資產反映在資產負債表里。只有單獨披露養(yǎng)老金會計信息，才可以讓信息使用者對企業(yè)的社會貢獻以及企業(yè)的社會責任做出科學的評價。第三，對于會計報表的附注披露得過于簡單。在會計報表內的項目，只能以貨幣形式披露會計信息，為了充分地了解養(yǎng)老金的有關情況，需要在附注以及相關說明書中加以補充。2006年2月，財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第七條規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露養(yǎng)老保險費及其期末未付金額。從這項規(guī)定可以看出，目前會計報表附注沒有披露資產負債表日使用的主要精算假設(如折現(xiàn)率、預計投資報酬率、預計工資增長率等信息)、養(yǎng)老金成本(如養(yǎng)老金成本的組成要素、攤銷方法等信息)、養(yǎng)老金計劃(如養(yǎng)老金計劃的類型、參加養(yǎng)老金計劃的職工情況)、養(yǎng)老金的會計政策及影響各期會計報表可比性的重大事項等信息，從而使養(yǎng)老金會計的信息披露不充分。

(四)養(yǎng)老金會計相關法規(guī)的建設不完善

隨著我國老齡化進程的加快，我國政府也開始關注養(yǎng)老金會計的法規(guī)建設。1993年10月，勞動部頒布了《社會保險基金財務制度(試行)》，初步建立了社會主義保險基金的財務管理體系，對保險基金的收支管理及監(jiān)督控制、會計報告體系進行了規(guī)范。1999年6月，財政部、勞動和社會保障部聯(lián)合頒發(fā)了《社會保險基金會計制度》和《社會保險基金財務制度》兩項制度。前者規(guī)定基金以收付實現(xiàn)制為核算基礎，以借貸記賬法為核算方法，統(tǒng)一了核算基本養(yǎng)老保險金的會計科目和財務列報體系；后者對基金預算、籌集、支付、結算、決余等方面做出了具體規(guī)定。2001年，國務院頒發(fā)了《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》，規(guī)范了社會保障基金投資運營的范圍與行為，對社會保障基金投資運營方式與程序、投資收益的分配、會計報告體系作了詳細的規(guī)定。2004年，勞動和社會保障部頒布了《企業(yè)年金試行辦法》。同年，勞動和社會保障部、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會和中國保監(jiān)會四部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，分別規(guī)定受托人、投資管理人、賬戶管理人、托管人的權利與義務，要求受托人定期向投資管理人、賬戶管理人、托管人、受益人報送財務報告等相關信息，增強年金會計信息的透明度。

2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》只把基本養(yǎng)老保險作為員工社會福利的一種并對其會計處理進行規(guī)定，只要求企業(yè)在職工在職的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將養(yǎng)老金計入成本費用，在報表附注中披露養(yǎng)老金期末應付未付金額。由此可見，我國有關養(yǎng)老金會計的法律法規(guī)散見于各項規(guī)范中，缺乏系統(tǒng)的養(yǎng)老金會計準則，未能形成完整連貫的養(yǎng)老金會計理論體系，而且，各項法律規(guī)范之間缺乏協(xié)調性，造成了我國企業(yè)養(yǎng)老金會計各行其是的狀況，降低了養(yǎng)老金會計信息的可比性。

三、我國養(yǎng)老金會計的改進建議

(一)實行設定提存計劃和設定受益計劃并行的會計處理

我國應改變現(xiàn)有的養(yǎng)老金會計處理方式，實行設定提存計劃和設定受益計劃并行的養(yǎng)老金會計處理。其中，一些會計基礎工作薄弱、會計人員素質低的小企業(yè)，可選擇設定提存計劃養(yǎng)老金會計；而與此相反的，設定受益計劃養(yǎng)老金會計則適用于那些會計基礎工作較為完善、會計人員素質高的企業(yè)。

1.設定提存計劃下的會計處理

(1)每期計提并確認養(yǎng)老金成本費用

借：生產成本——養(yǎng)老金費用 制造費用——養(yǎng)老金費用 管理費用——養(yǎng)老金費用 銷售費用——養(yǎng)老金費用

貸：應付養(yǎng)老保險費

(2)提撥養(yǎng)老金

借：應付養(yǎng)老保險費

貸：銀行存款

在設定提存計劃條件下，由于與養(yǎng)老金有關的通貨膨脹風險、變現(xiàn)風險、利息率風險等投資風險不是由企業(yè)承擔，而是由職工承擔，這就導致企業(yè)的會計處理相對簡單。

2.設定受益計劃下的會計處理

(1)每期確認當期利息費用與服務成本

借：生產成本——養(yǎng)老保險費用 制造費用——養(yǎng)老保險費用 管理費用——養(yǎng)老保險費用 銷售費用——養(yǎng)老保險費用 在建工程——養(yǎng)老保險費用

貸：應付養(yǎng)老保險費

(2)提撥養(yǎng)老金

借：養(yǎng)老金資產

貸：銀行存款

(3)養(yǎng)老金資產發(fā)生收益以及損失

因為在設定受益計劃下，與養(yǎng)老金資產相關的收益與損失由企業(yè)享有或承擔，因此，企業(yè)應反映這些損失與收益。如果養(yǎng)老金資產產生了收益，賬面記錄為：

借：養(yǎng)老金資產

貸：生產成本——養(yǎng)老保險費用 制造費用——養(yǎng)老保險費用 管理費用——養(yǎng)老保險費用 銷售費用——養(yǎng)老保險費用 在建工程——養(yǎng)老保險費用

如果養(yǎng)老金資產發(fā)生了損失，則編制與上述相反的會計分錄并進行賬面記錄。

(4)期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對養(yǎng)老金資產進行測試，如果發(fā)生減值，應計提減值準備：

借：資產減值損失

貸：養(yǎng)老金資產減值準備

(5)實際支付養(yǎng)老金

借：應付養(yǎng)老保險費

貸：養(yǎng)老金資產

(二)合理確認養(yǎng)老金資產及養(yǎng)老金負債

雖然養(yǎng)老金是職工在退休之后才能領取的薪酬，但是，它仍然屬于員工工作期間為企業(yè)服務而獲得勞動薪資的組成部分，它是一種勞動力價值的體現(xiàn)。因而，依據權責發(fā)生制原則，在某一會計期間內，若員工為企業(yè)提供了服務，企業(yè)就應該合理地在成本與費用中反映這種將來的給付義務[8]。除此之外，企業(yè)在享受職工為其創(chuàng)造價值的同時，也需付出一定代價，此代價就是確認養(yǎng)老金負債的義務。因此，在籌集養(yǎng)老金階段，企業(yè)應該核算籌集養(yǎng)老金的成本費用以及養(yǎng)老金負債。

在運營和支付養(yǎng)老金階段，企業(yè)雖然把養(yǎng)老金運營權、管理權交給了受托機構，但根據設定受益計劃，這部分養(yǎng)老金仍然屬于企業(yè)，而且企業(yè)最終必須承擔養(yǎng)老金給付義務，企業(yè)的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量也會受到養(yǎng)老金保值增值、投資狀況的影響。因此，企業(yè)不僅應確認提撥的養(yǎng)老金資產數額，而且還應確認該養(yǎng)老金資產所產生的投資損失或投資收益；同時還應該確認因為支付養(yǎng)老金而減少的養(yǎng)老金負債以及養(yǎng)老金資產。通過這種會計處理方式，才能真實反映養(yǎng)老金經濟業(yè)務的全貌和經濟實質，有助于養(yǎng)老金利益相關者做出適當的投資決策。

(三)完善養(yǎng)老金會計信息披露制度

1.設定提存計劃下的會計信息披露。在設定提存計劃下，應披露下列會計信息：首先，隨著人口老齡化程度的加劇，養(yǎng)老保險支出所占的比例日趨增大。因此，建議在資產負債表右邊的“流動負債”下列示“應付養(yǎng)老保險費”項目，以反映企業(yè)已計提但尚未支付的養(yǎng)老保險費用。其次，根據受益對象的不同將“養(yǎng)老保險費”凈額分別反映在利潤表中的“營業(yè)成本”、“銷售費用”、“管理費用”中，并在會計報表附注中說明各項成本與費用中養(yǎng)老金成本所占的比重，使信息使用者及時了解養(yǎng)老金成本信息。再次，在報表的附注中，需要詳細地披露企業(yè)養(yǎng)老金會計政策、養(yǎng)老保險金的繳費比例、養(yǎng)老保險計劃舉辦主體等。

2.設定受益計劃下的會計信息披露。第一，將“養(yǎng)老金資產”項目單獨列示在資產負債表左邊的“非流動資產”下，將“應付養(yǎng)老保險費”項目單獨列示在資產負債表右邊的“流動負債”中，全面反映企業(yè)養(yǎng)老金資產以及養(yǎng)老金負債的數額。第二，根據受益對象的不同將“養(yǎng)老保險費”凈額分別反映在利潤表中的“營業(yè)成本”、“銷售費用”、“管理費用”中，并在會計報表附注中說明養(yǎng)老金成本在企業(yè)成本與費用總額中所占的比重；在利潤表的投資收益下單獨列示“養(yǎng)老金投資收益”項目。第三，在會計報表附注中披露下列信息：養(yǎng)老金計劃情況(包括養(yǎng)老金計劃的類型、參加養(yǎng)老金計劃的員工情況)等；資產負債表日使用的主要精算假設(如采用的折現(xiàn)率、預計投資報酬率、預計工資增長率等信息)[9]；養(yǎng)老金的會計政策及影響各期會計報表可比性的重大事項；養(yǎng)老金成本的情況(主要包括養(yǎng)老金成本的核算方法、養(yǎng)老金成本的組成要素等)。

(四)加強養(yǎng)老金會計準則的法規(guī)建設

相對養(yǎng)老保險制度而言，我國養(yǎng)老金會計準則的發(fā)展較為緩慢，因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計理論和養(yǎng)老金會計實務的基礎上，結合我國國情，因地制宜，爭取早日出臺與我國國情相適應的企業(yè)養(yǎng)老金會計準則。

1.制定模式。我國最新頒布的企業(yè)會計準則體系包含一項基本準則和多項具體準則，準則頒布之后，財政部還出臺了企業(yè)會計準則指南對各項具體準則予以解釋說明，會計人員在實務操作過程中，可參照《企業(yè)會計準則》以及配套指南做出相應的會計處理。養(yǎng)老金會計準則的制定也可參照此種制定模式，頒布一項具體的養(yǎng)老金會計準則來解決養(yǎng)老金的確認、計量、記錄和報告等一系列問題，在此基礎上，再輔以相關指南進行詳細說明，解釋正文[10]。

2.會計處理原則。國際慣例通常將養(yǎng)老金視同遞延工資，并把它看成企業(yè)職工勞動薪酬的重要組成要素。我國的養(yǎng)老金會計準則也可參照國際慣例，遵循“勞動報酬觀”，并在此基礎上，對養(yǎng)老金相關的會計處理遵循配比原則、權責發(fā)生制原則以及謹慎性原則。

3.確認與計量。首先，養(yǎng)老金資產一般投資于股票、債券、基金等證券類資產，這些金融資產在資本市場上流通性較強且存在活躍市場，市價容易取得，所以養(yǎng)老金資產應以“現(xiàn)行市價”作為計量基礎。其次，由于養(yǎng)老金負債無法擁有像養(yǎng)老金資產那樣的活躍市場，而且企業(yè)承擔的養(yǎng)老金義務持續(xù)時間較長，其實際支付金額又存在許多不確定因素，因此，不得不采用估價方法和選擇折現(xiàn)率對養(yǎng)老金負債進行折現(xiàn)，利用現(xiàn)值計量養(yǎng)老金負債。在對養(yǎng)老金負債進行計量時應考慮以下因素：(1)選擇適當的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率應采用高質量公司債券的利率；如果缺乏完善的債券市場，則可選擇安全性較高的政府利率。(2)以預期福利義務為基礎確認養(yǎng)老金負債。預期福利義務是對未來報酬水平進行假設并以未來工資水平為基礎確認應提供的福利義務。我國養(yǎng)老金負債的計量應考慮未來工資水平，以預期福利義務為基礎確認養(yǎng)老金負債。因為在通常情況下，未來的工資水平比目前的實際工資水平高，假設以目前的實際工資水平為基礎計量養(yǎng)老金負債，可能導致賬面的養(yǎng)老金負債未能真正補償企業(yè)對員工未來的給付義務。

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(責任編輯：楊成平)

A Study of China’s Pension Accounting

CHEN Wen-xia

(Finance and Economics Department, Fujian Economic School, Fuzhou 350001, China)

With the development of medical technology and people's health awareness increase, average life expectancy is getting longer. The aging population has become the concern for all nations. The aging population requires pension system reform, and improve pension accounting. However, China's pension accounting can’t adapt to the reform of the pension insurance system. It’s crucial to carry out defined contribution plan and defined benefit plan.

pension accounting; defined contribution plan; defined benefit plan; information disclosure

2015-05-21

陳文霞(1968- )，女，福建仙游人，講師，中級會計師。研究方向：財務會計理論與實務。

F231

A

1008-4940(2015)03-0051-07

*本文由福建商業(yè)會計學會推薦