高麗麗

（天津市財(cái)政科學(xué)研究所，天津 300040）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，民眾對(duì)政府公共服務(wù)的需求也越來越大。作為滿足社會(huì)公共服務(wù)需要的物質(zhì)支撐，地方財(cái)力保障如何就變得日益重要和緊迫。而在財(cái)力保障機(jī)制建設(shè)過程中，地方稅體系的構(gòu)建又是至關(guān)重要的一環(huán)。本文以天津市為例，對(duì)地方財(cái)力與地方稅體系的相關(guān)度進(jìn)行了深入的剖析，并以新一輪稅改為契機(jī)，針對(duì)完善地方財(cái)力保障機(jī)制提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。

一、天津市地方財(cái)力與地方稅收入增長(zhǎng)的對(duì)比分析

（一）地方財(cái)力現(xiàn)狀特點(diǎn)

1.非稅收入（含政府性基金）快速增長(zhǎng)，拉動(dòng)財(cái)政收入增長(zhǎng)作用不斷增強(qiáng)。2008年-2013年天津市非稅收入和政府性基金收入總量規(guī)模不斷擴(kuò)大，其占全口徑財(cái)政收入的比重逐年攀升，2013年達(dá)到26.3%，比2008年上升了13個(gè)百分點(diǎn)。從增量看，兩項(xiàng)指標(biāo)年均增速分別達(dá)到35%和24%，增勢(shì)強(qiáng)勁，比全口徑財(cái)政收入（15%）、地稅收入（16%）分別高出20和8個(gè)百分點(diǎn)。而地方一般預(yù)算收入雖然增勢(shì)高于全口徑財(cái)政收入（6%），所占比重2013年比2008年上升了近10個(gè)百分點(diǎn)，但稅收收入的年均增速不高，低于全口徑財(cái)政收入和地方一般預(yù)算收入1和5個(gè)百分點(diǎn)（見圖1）。這說明地方稅收收入對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率降低，非稅收入已成為天津市財(cái)力增長(zhǎng)的重要拉動(dòng)力。

2.地方稅收收入規(guī)模相對(duì)不足，與地方相對(duì)應(yīng)的事權(quán)財(cái)力不匹配。從地方稅收收入占全部稅收收入的比重看，2008年的48.2%到2013年48.8%，呈基本持平態(tài)勢(shì)，而地方稅收收入占地方財(cái)政收入比重卻逐年下降，從2008年的80.9%到2013年的63.0%，下降了18個(gè)百分點(diǎn)，呈現(xiàn)出地方稅對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)急劇下滑，結(jié)構(gòu)性矛盾凸顯。從事權(quán)與財(cái)力的匹配度看，雖然近年來地方財(cái)政自給率平均為79%，并呈現(xiàn)微弱上升趨勢(shì)，但地方稅收收入占地方一般預(yù)算支出比重平均達(dá)到55.6%，除2013年外呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，從2008年的62.9%到2013年的52.3%，下降了近11個(gè)百分點(diǎn)（見圖2）。這顯示出地方稅收收入對(duì)地方財(cái)政支出的支撐能力逐步下降，并且“十二五”期間，天津市在逐步實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域基本公共服務(wù)均等化，不斷完善社會(huì)保障體系，地方基礎(chǔ)建設(shè)及教育等公共物品方面的支出加劇，而地方稅收入相對(duì)于地方事權(quán)財(cái)力的不平衡更為突出。

圖1 2008年—2013年天津市全口徑財(cái)政收入對(duì)比

圖2 2008年—2013年地方財(cái)政自給能力對(duì)比

3.地方稅收收入主體稅種的支撐力大幅降低，地方小稅種呈現(xiàn)發(fā)展?jié)摿?。我?guó)地方稅稅種數(shù)量繁多，1994年分稅制改革后的地方稅仍有14個(gè)稅種，除營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、資源稅等稅種外，大多是一些稅源分散、收入不穩(wěn)定、征管難度大、收入規(guī)模小的小稅種。而真正調(diào)節(jié)范圍廣、調(diào)節(jié)力度大、收入規(guī)模穩(wěn)定且起支柱作用的稅種只有營(yíng)業(yè)稅和所得稅，影響了稅收功能的發(fā)揮和地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。如圖3所示，天津市以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等為主體稅種，所占比重70%左右，其中營(yíng)業(yè)稅高達(dá)32%，成為重中之重。從發(fā)展趨勢(shì)看，2013年所占比重達(dá)到69.7%，比2008年下降8個(gè)百分點(diǎn)。隨著“營(yíng)改增”改革的不斷推進(jìn)，天津市主體稅種逐步弱化，均成為共享稅，而且除此之外的地方稅種雖然種類繁多，但規(guī)模較小，近期難以承擔(dān)地方主體稅種缺失形成的收入缺口。從增量看，除主稅種之外的地方小稅種增勢(shì)迅猛，年均增速達(dá)到21.9%，分別比稅收收入和主稅種收入高出6和8個(gè)百分點(diǎn)，其中城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅年均增速高達(dá)30%以上，主體稅種中只有營(yíng)業(yè)稅達(dá)到15%以上的速度，顯示出地方小稅種的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

圖3 2008年、2013年天津市地稅收入構(gòu)成對(duì)比

4.地方稅權(quán)虛置，更多地表現(xiàn)為征管權(quán)和部分收益權(quán)。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。從近20年的分稅制情況看，雖然明確了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)制，各司其職，但是幾乎所有的地方稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則都是由中央統(tǒng)一制定的，地方政府只制定一些稅收征收辦法和補(bǔ)充措施。地方稅權(quán)更多地體現(xiàn)在征管權(quán)和部分收益權(quán)，地方政府不能因地制宜的開征或停征一些小稅種以滿足支出需要或達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，這樣不利于地方政府充分發(fā)揮地方稅制調(diào)節(jié)和配置本地資源的職能。

（二）地方稅與地方財(cái)力的關(guān)聯(lián)分析

綜上所述，通過對(duì)近期財(cái)政收入與地稅收入增長(zhǎng)的總量、速度和結(jié)構(gòu)分析，我們對(duì)天津市地方稅與財(cái)力的關(guān)聯(lián)度做以下判斷：

一是地方稅收入作為地方財(cái)力的主體，對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率降低，拉動(dòng)力減弱，其地位和作用面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，結(jié)構(gòu)性矛盾凸顯。二是地方稅收入規(guī)模不高，與地方政府相應(yīng)的事權(quán)財(cái)力不相適應(yīng)。三是地方稅的主體稅種缺失，地方稅收的征管權(quán)限縮小。隨著“營(yíng)改增”的全面推開，營(yíng)業(yè)稅的主體稅種地位將逐步喪失。而且“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，劃入國(guó)稅部門管理，“營(yíng)改增”試點(diǎn)新開企業(yè)的企業(yè)所得稅的管理也劃歸國(guó)稅部門，地方稅收的征管職能也受到削弱。四是地方稅稅權(quán)配置的科學(xué)性不足，限制了地方政府通過稅收杠桿調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可作為空間。

由此可見，現(xiàn)行地方稅體系在新的歷史階段已對(duì)地方財(cái)力增長(zhǎng)形成瓶頸，表現(xiàn)為：一是由于地方稅系的一些重要稅種主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，促使地方政府不顧資源環(huán)境代價(jià)，極力追求工業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。二是由于營(yíng)業(yè)稅收入的一半來自建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)投資擴(kuò)張和房?jī)r(jià)上漲會(huì)直接帶動(dòng)稅收收入的增長(zhǎng)，不利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的良性發(fā)展。三是鑒于地方稅中多數(shù)稅種的納稅人主要是企業(yè)而非個(gè)人，地方政府更傾向于為企業(yè)提供服務(wù)和保護(hù)，不利于政府職能的轉(zhuǎn)變。四是由于地方稅收入規(guī)模不能充分滿足地方政府的財(cái)力需要，引發(fā)非稅收入、土地財(cái)政、地方債膨脹等問題，如天津市國(guó)有土地使用權(quán)出讓金2013年達(dá)到727億元，年均增長(zhǎng)達(dá)到29.2%，不利于財(cái)政秩序的規(guī)范。并且這些矛盾與問題隨著“營(yíng)改增”的全面推動(dòng)愈發(fā)尖銳。

二、地方稅體系構(gòu)建對(duì)地方財(cái)力的影響分析

（一）地方主體稅種選擇的測(cè)算

當(dāng)前天津市地方稅以營(yíng)業(yè)稅為主，但營(yíng)業(yè)稅從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看難以保持。而地方稅主體稅種的確立是地方稅體系構(gòu)建的核心內(nèi)容。一直以來，財(cái)產(chǎn)稅都被作為地方稅體系主體稅種的最佳選擇，而且具有歐美國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅不具備成為地方稅主體稅種的能力，確立所得稅或增設(shè)銷售稅為地方稅主體稅種是目前理論界探討的課題，下面以天津市為例研究上述方案對(duì)地方財(cái)力的影響程度。

1.所得稅。我們以1995年—2013年天津市地方稅各稅種與天津市GDP進(jìn)行相關(guān)性分析。從研究結(jié)果來看，所得稅與地方GDP呈顯著的正相關(guān)（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅相關(guān)系數(shù)分別為0.9873和0.9710）。若將其作為地方主體稅種，優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：一是稅制完善。收入歸屬的調(diào)整不會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，征管基礎(chǔ)扎實(shí)，征管配套改革完善，稅制穩(wěn)定完善，易于推行。二是職責(zé)明確。統(tǒng)一歸于地方征管，有利于明晰征管職責(zé)和分工，減少征管成本。三是收入穩(wěn)定。稅源充足穩(wěn)定，稅基具有普遍性和地域性，收入規(guī)模大于營(yíng)業(yè)稅規(guī)模，可基本彌補(bǔ)其缺口。以2013年天津市地方稅收收入為樣本，假設(shè)營(yíng)業(yè)稅全部變?yōu)楣蚕矶?，天津市地方稅收收入將減少318.6億元，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入劃歸地方后分別增加306億元和87.5億元，收支缺口彌補(bǔ)并超收75億元。并且所得稅對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)從20%到47%，上升了27%。

2.增設(shè)專屬于地方政府的主體稅種——銷售稅。以新開征的銷售稅為主體稅種，并適當(dāng)降低增值稅稅率，提高增值稅地方分成比例。該方案長(zhǎng)遠(yuǎn)看稅源充沛，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)良好，但啟動(dòng)立法程序耗時(shí)較長(zhǎng)，且在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)征管技術(shù)和手段要求較高。銷售稅的稅基一般與社會(huì)消費(fèi)品零售總額大致相當(dāng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)的快速增長(zhǎng)，銷售稅的成長(zhǎng)性優(yōu)勢(shì)明顯。我們對(duì)天津市1995年—2013年的社會(huì)消費(fèi)品零售總額和GDP數(shù)據(jù)做一元回歸分析（數(shù)據(jù)表和回歸過程略），求得社會(huì)消費(fèi)品零售總額與關(guān)系方程式為：Y=138.946+0.29702X，R2=0.997，說明兩個(gè)指標(biāo)高度正相關(guān)關(guān)系。其中Y為社會(huì)消費(fèi)品零售總額，X為GDP。方程中GDP的系數(shù)0.29702表示GDP的增長(zhǎng)對(duì)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)的影響程度，即GDP每增加1個(gè)單位，社會(huì)消費(fèi)品零售總額應(yīng)增長(zhǎng)原GDP的0.2970。如果假定GDP以天津市“十二五”規(guī)劃擬定的年均12%速度增長(zhǎng)，物價(jià)指數(shù)3%，按照上述方程計(jì)算，至2022年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的年均增長(zhǎng)10%以上，成長(zhǎng)預(yù)期較好。若以2013年天津市社會(huì)消費(fèi)品零售總額4470.4億元，稅率5%計(jì)算，全市可征銷售稅223.5億元，比當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅少201.3億元，減收47.4%。因此，雖然銷售稅有利于修正地方政府的執(zhí)政理念，引導(dǎo)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境、提高公共服務(wù)水平，但單靠開征銷售稅不足以彌補(bǔ)收入缺口。根據(jù)總體稅負(fù)水平穩(wěn)定的原則，應(yīng)做好開征銷售稅的配套改革，即在收入規(guī)模測(cè)算基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)低現(xiàn)行增值稅稅率，減輕增值稅稅負(fù)，使新開征的銷售稅稅負(fù)+調(diào)低后的增值稅稅負(fù)相當(dāng)或略低于現(xiàn)行增值稅稅負(fù)+營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；調(diào)整增值稅中央和地方分成比例，將目前的75∶25調(diào)整到65∶35左右。若增值稅（含營(yíng)業(yè)稅）地方分成調(diào)整為35%，2013年天津市地方減收185.8億元，加上銷售稅收入，收入缺口彌補(bǔ)并超收38億元。增值稅（含營(yíng)業(yè)稅）35%+銷售稅對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)到51.1%，比改革前（增值稅25%+營(yíng)業(yè)稅）上升了1.4%。

（二）其他地方稅稅種的調(diào)整

1.整合優(yōu)化稅種。整合房地產(chǎn)相關(guān)稅種。將現(xiàn)行與房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等稅費(fèi)整合為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的房產(chǎn)稅；將城建稅改為獨(dú)立征收的稅種，將與城市建設(shè)相關(guān)的各類行政性收費(fèi)（如堤圍防護(hù)費(fèi)）并入該稅范疇，滿足城市建設(shè)維護(hù)的資金需求；擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將水、土地、森林資源等列入其征管對(duì)象，并實(shí)行從價(jià)計(jì)征，并把車輛購(gòu)置稅和資源稅全部劃為地方稅種。

2.進(jìn)行“費(fèi)改稅”。對(duì)于征收具有強(qiáng)制性、合理且有穩(wěn)定收入來源的行政收費(fèi)項(xiàng)目調(diào)整為稅收。將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和殘障保障金改為社會(huì)保障稅，并授權(quán)地方人大根據(jù)地方實(shí)際立法確定稅率。條件成熟時(shí)將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。將文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加和地方教育附加合并為文化教育稅。

若按上述方案進(jìn)行調(diào)整，天津市地方財(cái)力不僅缺口彌補(bǔ)，而且將增長(zhǎng)顯著。因此，“營(yíng)改增”雖然解決了兩稅并行的重復(fù)征稅問題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，對(duì)經(jīng)濟(jì)活力具有刺激作用，對(duì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有推動(dòng)作用，但對(duì)地方財(cái)力穩(wěn)定性沖擊力較大，成為倒逼地方稅體系構(gòu)建的推動(dòng)力量。從影響地方財(cái)力的因素看，一是稅收制度是影響地方財(cái)力的主導(dǎo)性因素。稅收制度安排作為地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)因素之外的因素，成為協(xié)調(diào)地方經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入關(guān)系、實(shí)現(xiàn)財(cái)源穩(wěn)定的主要路徑。它直接關(guān)系到地方政府對(duì)財(cái)源的汲取能力。而合理的稅制結(jié)構(gòu)可以引導(dǎo)社會(huì)資源良性流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，有助于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)源的豐沛和穩(wěn)定。二是地方財(cái)權(quán)是地方財(cái)力形成的核心基礎(chǔ)。目前實(shí)施的分稅制財(cái)政體制的核心在于地方稅體系和稅收分享機(jī)制，盡管目前改征增值稅后的收入劃歸地方政府，但從稅制看，地方自主財(cái)源受到?jīng)_擊，地方財(cái)政的穩(wěn)定機(jī)制受到影響，在進(jìn)一步優(yōu)化“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，深化分稅制改革，為地方稅收尋求新的支撐點(diǎn)和著力點(diǎn)，提高地方政府在稅收分享中的占比，成為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革對(duì)地方財(cái)力穩(wěn)定性沖擊的最有效途徑。

三、以構(gòu)建地方稅體系為契機(jī)，完善地方財(cái)力保障機(jī)制的對(duì)策建議

（一）明確構(gòu)建地方稅體系的內(nèi)涵，拓展保障地方財(cái)力的調(diào)控空間

新一輪稅改將構(gòu)建地方稅體系作為今后一段時(shí)期的任務(wù)和責(zé)任，被賦予了新的內(nèi)涵和意義?，F(xiàn)階段，地方稅體系應(yīng)體現(xiàn)以下幾方面：一是地方稅體系構(gòu)建應(yīng)與地方政府職能轉(zhuǎn)變相結(jié)合。借地方稅源結(jié)構(gòu)的重塑，鼓勵(lì)地方政府刺激本地消費(fèi)，開征銷售稅，將消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收作為地方稅源，并允許自行決定其征稅比例，地方政府會(huì)加大地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度，并考慮減低地方稅水平，以獲取最高收益，從而推動(dòng)地方政府職能的完善。二是地方稅體系構(gòu)建應(yīng)以保障地方財(cái)力需求為目標(biāo)。隨著地方財(cái)權(quán)的逐步萎縮，地方本級(jí)收入越來越多地依賴土地等非稅收途徑，這不僅弱化了中央與地方的分稅體制，也使得稅收在收入體系中的地位和作用受到挑戰(zhàn)。應(yīng)協(xié)調(diào)地方稅收和非稅收入的關(guān)系，不斷加強(qiáng)稅收的核心地位。努力提高地方稅收占稅收總收入的比重，擴(kuò)大地方政府理財(cái)空間和調(diào)控能力，地方的合理收費(fèi)也應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合地區(qū)情況走向規(guī)范化，將收入納入預(yù)算體系管理。同時(shí)關(guān)注地方財(cái)力需求的動(dòng)態(tài)變化，并做出相應(yīng)調(diào)整。三是地方稅體系構(gòu)建應(yīng)以促進(jìn)發(fā)展為根本?，F(xiàn)階段的地方稅體系構(gòu)建最終應(yīng)統(tǒng)一和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大目標(biāo)，力求發(fā)揮稅制體系的最佳效益。

（二）優(yōu)化與地方稅構(gòu)建相關(guān)的制度，建立保障地方財(cái)力的統(tǒng)籌平衡

一是實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府間事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力的匹配。進(jìn)一步明確各級(jí)政府事權(quán)的邊界，帶動(dòng)財(cái)力重新配置，理順各級(jí)政府間職能的劃分。做到一級(jí)事權(quán)一級(jí)財(cái)力保障，使事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力更加匹配。二是調(diào)整地方稅權(quán)。賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)限。按照財(cái)權(quán)和事權(quán)相順應(yīng)的原則，通過法律形式對(duì)地方稅權(quán)進(jìn)行界定，并確保各級(jí)收入歸屬。確保地方稅由全國(guó)人大或人大常委會(huì)制定法律，并將地方稅法律在地方適用的解釋權(quán)授權(quán)給省級(jí)立法部門。賦予省級(jí)地方政府對(duì)地方主體稅種一定的管理權(quán)限，如稅率在一定區(qū)間內(nèi)的調(diào)整權(quán)。對(duì)具有區(qū)域性特征的稅源，可以授權(quán)地方立法機(jī)關(guān)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況立法開征或停征?？茖W(xué)安排稅種分享比例，依據(jù)事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的客觀需要、民生事項(xiàng)的重要程度和社會(huì)公共管理的相關(guān)性等來確定稅種分享，凡更富地方特性的稅種，應(yīng)增大所在地的分享比例。三是理順政府間縱向和橫向的財(cái)力分配關(guān)系。在縱向上處理好一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的關(guān)系，以人均財(cái)力轉(zhuǎn)移支付為主線，科學(xué)設(shè)定縱向轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)，縱向上大幅提高中央對(duì)地方的一般性財(cái)力轉(zhuǎn)移支付比重，大幅降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比重。橫向上建立財(cái)力均衡機(jī)制，各級(jí)政府具有決定政府支出規(guī)模及支出方向的權(quán)利，且事權(quán)和財(cái)權(quán)、財(cái)力同步調(diào)整，實(shí)現(xiàn)“財(cái)隨事轉(zhuǎn)”。

（三）構(gòu)建地方支柱稅種形成主體財(cái)源，打造保障地方財(cái)力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

一是確定地方稅收入規(guī)模。按照事權(quán)與財(cái)權(quán)基本匹配的原則框定地方財(cái)政的適當(dāng)規(guī)模，從而確定地方稅收入的合理規(guī)模，為地方稅體系構(gòu)建提供科學(xué)的需求依據(jù)。通過地方稅收入占稅收總額的比重、地方稅收入占地方財(cái)政收入的比重、地方稅收入占地方財(cái)政支出的比重等指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)。二是選擇地方主體稅種。構(gòu)建主體稅種作為地方稅體系的核心內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)區(qū)域特點(diǎn)、地方政府財(cái)力需求、稅源分布、稅種設(shè)立等因素綜合考量，從規(guī)模上相當(dāng)或接近于營(yíng)業(yè)稅，并且具有地方性、穩(wěn)定性、成長(zhǎng)性、稅源基礎(chǔ)好等優(yōu)勢(shì)。國(guó)際上，大多以財(cái)產(chǎn)稅、資源稅及行為稅為主。從我國(guó)看，鑒于財(cái)產(chǎn)稅體系尚未成熟，房產(chǎn)稅、資源稅等財(cái)產(chǎn)稅的試點(diǎn)仍處于摸索階段，而且其汲取能力有限，規(guī)模較小，現(xiàn)階段無力擔(dān)負(fù)主體稅源和收入支柱的重任。而前述以所得稅和新開征的銷售稅為主體稅種，并適當(dāng)降低增值稅稅率，提高增值稅地方分成比例的方案成為適宜的選擇，對(duì)于解決“營(yíng)改增”改革進(jìn)度較快而地方未來主體稅種打造較慢之間的矛盾具有一定意義。三是優(yōu)化整合輔助稅種。單靠上述主體稅種對(duì)地方財(cái)力的支撐不足，可多稅輔助，通過改革和完善已有稅種（如房產(chǎn)稅、資源稅）以及開征新稅種或“費(fèi)改稅”（社會(huì)保障稅、環(huán)境稅、教育稅）來填補(bǔ)缺位，把地方稅真正建立成一個(gè)集流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅為一體，相對(duì)獨(dú)立的稅收體系。

（四）理順地方稅體系與稅收征管的關(guān)系，提升保障地方財(cái)力的管理效能

稅收制度的作用要通過稅收征管來實(shí)現(xiàn)。一是構(gòu)建地方稅體系要與其征管水平相結(jié)合。制度的設(shè)計(jì)不僅要考慮目標(biāo)意圖，而且要考慮征管條件是否能夠具備，因此，要以能夠最大限度實(shí)現(xiàn)稅制的本質(zhì)意圖為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)稅收法定的原則，建立有法律制度體系保障的市場(chǎng)稅收環(huán)境，理順地方稅體系與稅收征管的關(guān)系，提高稅收征管水平。二是實(shí)現(xiàn)稅收管理的集約化。加速信息化手段的推行和人員執(zhí)法水平的提升，強(qiáng)化科技興稅，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅信息共享、資源共用和政府經(jīng)濟(jì)管理部門的信息互聯(lián)互通。隨著地方稅稅制改革的推進(jìn)，地方各稅應(yīng)統(tǒng)一由地稅局征管。將目前由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、由環(huán)境保護(hù)部門征收的環(huán)境保護(hù)費(fèi)，在“費(fèi)改稅”后，統(tǒng)一交由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，以利于政策統(tǒng)一，規(guī)范管理，逐步統(tǒng)一收縮征管機(jī)構(gòu)，減少管理層次，推進(jìn)稅收機(jī)構(gòu)體制的扁平化，提高監(jiān)控的范圍和時(shí)效，相對(duì)統(tǒng)一征管軟件，降低管理成本，提高管理效率，建立起具有一定規(guī)模、科學(xué)、高效、專業(yè)化和現(xiàn)代化相結(jié)合的地方稅征管體系。三是加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的建設(shè)。在保持稅收隊(duì)伍穩(wěn)定基礎(chǔ)上，不斷提升人員素質(zhì)，以適應(yīng)加速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)稅收管理要求，最大限度發(fā)揮隊(duì)伍優(yōu)勢(shì)，保障地方稅體系的科學(xué)有效運(yùn)行。

〔1〕 羅濤.構(gòu)建我國(guó)地方稅制體系的路徑.稅務(wù)研究，2013.11.

〔2〕 郭慶旺，呂冰洋.地方稅建設(shè)論綱——兼論零售稅的開征.稅務(wù)研究，2013.11.

〔3〕 周克清，項(xiàng)梓鳴.關(guān)于我國(guó)地方稅系建設(shè)的若干思考.稅務(wù)研究，2013.11.

〔4〕 廣東地稅局.我國(guó)地方稅體系構(gòu)建與完善研究.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013.

〔5〕“構(gòu)建地方稅體系”廣州市聯(lián)合課題組.關(guān)于構(gòu)建地方稅體系提高地方財(cái)政自給能力的思考.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013.

〔6〕姜竹，馬文強(qiáng).“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政穩(wěn)定性黨的而影響研究.財(cái)政與稅務(wù)，2013.12.

〔7〕 廈門市地稅局課題組.新一輪財(cái)稅改革與地方稅體系建設(shè)的復(fù)合構(gòu)想.廈門特區(qū)稅務(wù)，2013.05.

〔8〕 賈康.新一輪稅制改革重點(diǎn).中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013年.