謝路一

（深圳市會計學會，廣東 518000）

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，是一項具有中國特色的稅收體制改革。我國啟動“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是貫徹落實黨的“十八大”財稅體制改革目標的具體體現(xiàn)，牽涉廣泛，影響深遠。上海作為首個試點城市于2012年1月1日正式啟動“營改增”。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等11個省（直轄市、計劃單列市）?！盃I改增”的實施，無疑對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展將產(chǎn)生深遠的影響。本文以深圳市為例，對該影響進行全面分析，總結(jié)問題，并提出針對性的政策建議。

一、“營改增”對深圳經(jīng)濟發(fā)展的影響分析

深圳市于2012年11月1日與廣東省同步實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。截止2013年6月“營改增”申報期，共有12.48萬戶企業(yè)納入“營改增”試點，較2012年11月1日“營改增”試點啟動時的6.4萬戶增長了94.95%，其中：按行業(yè)分，交通運輸企業(yè)5714戶，占比4.58%，現(xiàn)代服務企業(yè)11.91萬戶，占比95.42%。按類型分，一般納稅人2.18萬戶，占17.49%；小規(guī)模納稅人10.30萬戶，占82.51%。2012年11月-2013年5月，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，深圳市試點納稅人實現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點納稅人新增抵扣額累計6.34億元，總減稅規(guī)模達到28.83億元。截止2013年6月申報期，共累計實現(xiàn)“營改增”稅收收入43.94億元。從行業(yè)構(gòu)成看，貢獻最大的行業(yè)為鑒證咨詢業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)和信息技術服務業(yè)。

2012年，深圳本地生產(chǎn)總值為1.29萬億元，其中，第三產(chǎn)業(yè)增加值7206.88億元，占比55.7%，而現(xiàn)代服務業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重達68.0%。因此，“營改增”對深圳市經(jīng)濟的影響是顯著的。

（一）切實減輕了企業(yè)負擔，減稅效果明顯

“營改增”后每個試點行業(yè)稅收增減相抵后整體上均出現(xiàn)稅負下降。稅負下降企業(yè)方面，5月所屬期稅負下降的企業(yè)已達11.5萬戶，試點各個行業(yè)減少稅額環(huán)比均有所增加。總的看，營改增試點7個月，結(jié)構(gòu)性減稅效應已進一步顯現(xiàn)。例如，鹽田國際集裝箱碼頭有限公司負責深圳港鹽田港區(qū)日常營運，2011年度港區(qū)上繳營業(yè)稅1.5億元。營改增后，2012年11月繳納增值稅人民幣473萬元。由于約占總收入99%的集裝箱裝卸及附加費、停泊費、堆存費、查驗費等收入全部納入試點范圍，與營改增前比較，稅負減少了約62%，減稅額約人民幣786萬元。預計全年港區(qū)流轉(zhuǎn)稅稅負可降低近億元。企業(yè)稅負的減輕增強了鹽田港進一步發(fā)展的后勁，也為鹽田港與上下游企業(yè)之間的業(yè)務往來更好地發(fā)展提供了更為充足的空間。

（二）打通了制造購銷行業(yè)和服務業(yè)間的增值稅鏈條，推動了產(chǎn)業(yè)分工和服務外包

2013年5月所屬期，深圳市試點納稅人應稅服務增值稅專用發(fā)票開票45.24萬份，比試點首個申報期的27.02萬份增長60.03%；開票稅額6.40億元，比首個申報期的4.36億元增長46.71%。其中，開給本市試點納稅人16.58萬份，開票稅額2.82億元；開給本市非試點納稅人7.68萬份，開票稅額0.60億元；開給外省市納稅人20.99萬份，開票稅額3.58億元，開具給外省市納稅人應稅服務發(fā)票稅額比重55.92%。表明隨著試點不斷深入，不同地區(qū)間的抵扣鏈條進一步打通，地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作得到促進，服務業(yè)的競爭能力得以增強。例如，華為作為信息與通信解決方案供應商，在“營改增”前，集團所屬的華為技術有限公司為集團各子公司提供大平臺資源，如財經(jīng)服務平臺、審計服務平臺、法務服務平臺等。而收取的費用繳納營業(yè)稅，“營改增”后，該平臺資源費用由“華為技術”與享受服務的各子公司之間進行結(jié)算，可作抵扣項，一定程度上減輕了企業(yè)稅負，集團內(nèi)子公司間的結(jié)算不再存在稅務成本。營改增有力地促進了企業(yè)更好地推行共享服務平臺管理模式，企業(yè)分工更加細化，企業(yè)經(jīng)營管理效益增強。

（三）現(xiàn)代服務業(yè)總體稅負下降明顯，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

增值稅被公認為是最有利于促進社會分工的稅種。無論生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)如何細化，各環(huán)節(jié)增值稅稅負是一致的，這利于分工越來越細化、協(xié)作越來越緊密的現(xiàn)代社會化生產(chǎn)的發(fā)展。到2013年3月，在試點納稅人中，研發(fā)和技術服務、鑒證咨詢服務和文化創(chuàng)意服務企業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為27.20%、24.86%和23.31%。各行業(yè)分布如圖1。

圖1 深圳市試點納稅人行業(yè)分布情況圖

其中：新增戶數(shù)比例最高的行業(yè)為研發(fā)和技術服務業(yè)、鑒證咨詢服務、文化創(chuàng)意服務，分別為39.95%、27.04%和21.89%。各行業(yè)新增戶數(shù)比例如圖2。

圖2 新增試點納稅人行業(yè)分布情況圖

現(xiàn)代服務業(yè)減稅戶數(shù)7.3萬戶，總體減稅3.96億元。其中，鑒證咨詢服務1.9萬戶，減稅0.88億元；物流輔助服務0.78萬戶，減稅0.94億元；文化創(chuàng)意服務1.8萬戶，減稅0.84億元；研發(fā)和技術服務1.9萬戶，減稅0.94億元；信息技術服務0.65萬戶，減稅0.26億元；有形動產(chǎn)租賃0.23萬戶，減稅0.09億元。

雖然現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的稅率由5%提高到6%，名義稅率小幅上升，但一般納稅人相應地可參與增值稅進項抵扣，客觀合理的稅制使得該行業(yè)總體稅負下降。例如，深圳市至尊汽車租賃有限公司是中國首家采用新模式開展全國連鎖汽車租賃業(yè)務的企業(yè)，試點改革后屬于小規(guī)模納稅人，稅率從營業(yè)稅5%下降到增值稅征收率3%，且計稅依據(jù)由含稅價格調(diào)整為不含稅價格，“營改增”首月稅負減少12.44萬元，減稅幅度為41.74%，預計一年可減稅100萬元左右。

深圳市華測檢測有限公司主營業(yè)務為實驗室檢測。2011年公司的營業(yè)收入總額為1.18億元，共繳稅約1089萬元。試點改革后，適用稅率從營業(yè)稅的5%上升到增值稅的6%。但由于允許進項稅抵扣，公司設備采購的動力加大，當月企業(yè)稅賦由5%下降為-1.55%，減稅效應明顯。營改增帶來的降低企業(yè)成本的效應，將使更多的企業(yè)愿意通過第三方檢測，來保障及提升自身的產(chǎn)品和服務質(zhì)量，更有利于檢測行業(yè)和各種產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（四）推動企業(yè)積極主動適應稅制變化，調(diào)整規(guī)范管理模式

例如，騰訊科技（深圳）有限公司“營改增”后，2012年11月當月實現(xiàn)增值稅應稅服務收入8.54億，適用信息技術服務6%增值稅稅率，繳納增值稅0.51億。試點之前，應稅服務收入適用營業(yè)稅“其他服務業(yè)”稅目，適用5%稅率，還原11月應稅服務收入的營業(yè)稅是0.43億，稅負暫時有所增加。但是，公司更看重的是業(yè)務的拓展。下游商戶對增值稅專用發(fā)票的要求，促使騰訊公司按照更加規(guī)范的增值稅稅務管理模式進行管理，在供應商的選擇上，騰訊公司也采取相應措施，優(yōu)先選擇增值稅納稅人，以實現(xiàn)進項抵扣。隨著“營改增”試點的深入，騰訊公司全部業(yè)務納入增值稅范疇，可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)進項抵扣，使得公司產(chǎn)品更具競爭力，為推進互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

（五）連接起傳統(tǒng)制造業(yè)兩端研發(fā)和銷售的產(chǎn)業(yè)鏈條，促進了制造業(yè)的發(fā)展

例如，比亞迪集團汽車業(yè)務主要以整車車身及汽車零配件為主?！盃I改增”后，其上游企業(yè)的廣告、展覽、物流、鑒證咨詢和信息技術服務等納入增值稅抵扣鏈條。由于廣告費用等納入抵扣范圍，預計一年將減少稅負3000萬元，降低了企業(yè)生產(chǎn)制造成本，使其產(chǎn)品更具成本優(yōu)勢，企業(yè)未來發(fā)展前景更為廣闊。

（六）促進了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，堵塞了管理漏洞

例如，深圳市東部公共交通有限公司2012年11月實現(xiàn)營業(yè)收入7015.72萬元，應繳營業(yè)稅改征增值稅稅額為768.86萬元，進項稅應抵扣稅額為931.79萬元，實際抵扣768.86萬元，期末留抵稅額為162.93萬元。進項抵扣的成本主要有燃油費4130.7萬元，占總成本的28%，材料修理費用為575.42萬元，占總成本的4%?！盃I改增”后該公司稅負減少，11月減負230.22萬元，減幅為100%。更重要的是，為了適應“營改增”的要求，該公司對上游供應商要求更加嚴格，有的供應商原來為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)都在積極爭取一般納稅人資格。對下游企業(yè)比如廣告公司，可提供增值稅發(fā)票進行抵扣，也減輕了下游企業(yè)的負擔。同時，“營改增”試點規(guī)范了該公司的運作流程，提升了其內(nèi)部管理水平，公司各部門、分公司及車隊均按新稅制要求提供增值稅專用發(fā)票，在一定程度上堵塞了管理漏洞，減輕了公司的稅負。

（七）更好地發(fā)揮出口退稅效應，有利于出口服務行業(yè)的外貿(mào)出口

營業(yè)稅制度下，出口勞務多以含稅價格進入國際市場，既使對出口勞務在出口環(huán)節(jié)免營業(yè)稅，其出口價格依然含有此前繳納環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，內(nèi)含的營業(yè)稅未能全部退稅，相對增值稅，退稅不凈。與其他服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢，而增值稅退稅則是“裸退”。“營改增”有助于實現(xiàn)出口退稅制度從貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易延伸，有助于出口貨物、勞務，以零增征稅的狀態(tài)進入國際市場競爭。截止2013年4月申報期結(jié)束，深圳市出口服務免抵退稅情況：已受理零稅率應稅服務免抵退稅申報計17戶。其中研發(fā)和技術服務企業(yè)13戶，涉及免抵退稅銷售額9008萬元。出口服務免稅情況：2013年1季度出口免稅企業(yè)760戶，申報免稅銷售額約28.10億元，按行業(yè)稅負率估算減免稅額約為0.71億元。

二、“營改增”實施過程中存在的主要問題

（一）“營改增”的減稅效果可能導致企業(yè)所得稅上升

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價內(nèi)稅和價外稅的計算方法不同，會計核算處理也不一樣。“營改增”會給企業(yè)所得稅的計算帶來三方面的影響。一是可以稅前扣除的“營業(yè)稅金及附加”減少。營業(yè)稅按照實際取得的價款確定營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅，在企業(yè)會計核算上計入“營業(yè)稅金及附加”項目，并允許在所得稅前扣除，與其相關的收入計入“營業(yè)收入”項目。而增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，要進行價稅分離換算成不含稅銷售額，計入“營業(yè)收入”項目，計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（（1+稅率），再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額，并計入“應繳稅費”科目，抵扣進項稅額后確認應交增值稅，而上交的增值稅是不能在所得稅前扣除的。二是可以稅前扣除的成本費用減少。企業(yè)原來支付的運費和勞務費用可以所得稅前扣除，“營改增”后支付的運費和勞務費用價稅分離后一部分可以抵扣增值稅進項稅額，而計入“營業(yè)成本”的部分比原來的金額要小。加上“營改增”后購進的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進項稅額，固定資產(chǎn)的計價基礎比原來要小，計提的折舊也就小，這些都會導致可以所得稅稅前扣除的“營業(yè)成本”減少。三是“營業(yè)收入”的減少。企業(yè)原來按含稅價格確定營業(yè)收入，“營改增”后需要進行價稅分離換算成不含稅銷售額計入“營業(yè)收入”項目。

以上三方面的原因?qū)砥髽I(yè)所得稅的增加，從而使“營改增”減稅效果打折扣，因此“營改增”的中長期效果還需要綜合考量，這點可能會在年終所得稅結(jié)算期集中反映出來。

（二）“營改增”政策與現(xiàn)有高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策矛盾

“營改增”鼓勵企業(yè)主輔分離，企業(yè)內(nèi)部分工細化，以促進科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級。但現(xiàn)行高新技術企業(yè)（15%所得稅率的優(yōu)惠政策）認定要求企業(yè)必須要有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，而且高新技術產(chǎn)品收入要占企業(yè)當年總收入的60%以上，導致企業(yè)不愿意把設計研發(fā)等服務業(yè)剝離出去。這兩項要求與鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策是有一定矛盾的。

（三）部分行業(yè)稅負增加或者微降，給行業(yè)發(fā)展帶來影響

2013年3月份所屬期，試點納稅人中有1657戶增加稅收，共增加稅收0.23億元，但比上期減少0.06億元，占試點納稅人戶數(shù)的1.61%，稅收增加戶數(shù)比2013年2月份減少112戶。行業(yè)稅負增加的企業(yè)主要集中在交通運輸業(yè)中。2013年3月份所屬期交通運輸業(yè)納稅人稅負增加的有249戶，增加稅收金額0.09億；稅負減少的有4764戶，減少稅收金額0.60億元，交通運輸業(yè)總體減少稅收0.51億元。其中，交通運輸業(yè)、物流行業(yè)一般納稅人平均稅負總體略有上升，共計增加稅額2684.67萬元，占稅負增加額的22.58%；小規(guī)模納稅人稅款29.18萬元，稅負基本持平。

交通運輸行業(yè)一般納稅人稅負增加的原因：一是稅率由原營業(yè)稅的3%上升到11%，名義稅率上升較大；二是目前貨物運輸業(yè)多為掛靠的經(jīng)營管理模式。由于車輛產(chǎn)權(quán)分屬不同所有者，經(jīng)營上實際也是獨立的，掛靠人一方面無法自行開具或申請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，另一方面其車輛購置、維修、運營等經(jīng)營成本實際上并不能反映到被掛靠公司成本，造成在營改增后得不到應有的抵扣。三是“營改增”試點時間尚短，試點行業(yè)和地區(qū)較少，交通運輸業(yè)企業(yè)未能全面充分挖掘抵扣項，導致進項偏低。按規(guī)定物流行業(yè)只有燃油、汽車維修和購置固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，而占物流成本40%的路橋費仍實行營業(yè)稅，不能抵扣，加上其他如人力成本、房屋租金、保險費等主要成本也不在抵扣范圍，交通物流企業(yè)約有60%的成本無法抵扣。四是一般開具增值稅發(fā)票的單位均要求采購方提供單位營業(yè)執(zhí)照、公章等，造成公路運輸尤其是長途車輛在途中加油、購買配件、維修等過程中較難取得增值稅發(fā)票。五是交通物流公司的外協(xié)單位（專線物流公司或個體車輛）因規(guī)模小，不具備一般納稅人或自開票資格，無法提供可以抵扣的發(fā)票。

（四）地方財政負擔加重，暫時面臨減收和增支雙重壓力

2012年11月-2013年5月，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，深圳市試點納稅人實現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點納稅人新增抵扣額累計6.34億元，總減稅規(guī)模達到28.83億元，預計2013年全市將因“營改增”減少稅收收入約80億元。經(jīng)市政府批準，市財政委、市國稅局、市地稅局聯(lián)合出臺了深圳市營改增試點過渡期財政扶持政策及實施辦法。按照規(guī)定，財政補貼每季度辦理一次，前5個月的補貼從4月1日至30日受理。截止目前，市國稅局目前已完成第一季度“營改增”試點財政扶持企業(yè)初審676戶，扶持資金1.08億元。二季度符合扶持條件的企業(yè)531戶，扶持資金5778萬元。相比一季度，二季度財政資金扶持的企業(yè)減少了145戶，減少了5022萬元，呈現(xiàn)逐步下降的趨勢。

（五）行業(yè)邊界不清晰，抵扣不充分

因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點地區(qū)的理解并不一致，不同試點地區(qū)企業(yè)發(fā)票認定標準不統(tǒng)一，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時出現(xiàn)較大的困擾。如培訓費是否屬于咨詢服務、網(wǎng)絡發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡信息服務、部分快遞公司劃入交通運輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等，這些都會造成抵扣不充分，“營改增”效果打折扣。

（六）導致中央與地方財權(quán)、事權(quán)不匹配加劇

在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內(nèi)增值稅按75∶25的比例在中央政府與地方政府間分成，進口增值稅收入歸中央。營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央，其他均屬地方財政收入。營業(yè)稅作為地方主體稅種，在“營改增”后，營業(yè)稅收入的減少，勢必造成地方財政收入的大幅縮水。目前試點地區(qū)雖然將“營改增”的增值稅收入暫時仍歸地方財政，但這畢竟只是一種過渡政策，地方財政在保證其原來收入不變的前提下，建立新的地方財政主體稅種顯得十分緊迫。而房產(chǎn)稅、消費稅、土地增值稅或資源稅能否作為地方稅收收入的備選，值得商榷。

（七）地稅機關功能需要重新定位

按照1994年稅制改革及財政體制安排，營業(yè)稅作為地方政府的主體稅種由地方征收局管理，隨著第三產(chǎn)業(yè)尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅已經(jīng)成為地方政府收入的第一大稅種。“營改增”后，營業(yè)稅逐步被增值稅取代，而增值稅歸國家稅務局管理，上海作為試點地區(qū)有其得天獨厚的先天優(yōu)勢，即國地稅合署辦公，與上海相比，深圳乃至全國國稅和地稅是分設的。由于“營改增”增值稅統(tǒng)一由國稅機關征收，導致地稅部門“以票控稅”能力削弱，地稅的征管能力大幅下降，仍由地稅部門征收的企業(yè)所得稅和個人所得稅可能會流失，工作職能也將隨之產(chǎn)生很大的變化。

三、進一步推進“營改增”的相關措施和建議

（一）加大對稅負增加相對突出行業(yè)的扶持

1.建議在試點過渡期內(nèi)允許交通運輸業(yè)一般納稅人可自行選擇適用簡易征收辦法。允許該行業(yè)一般納稅人在過渡期內(nèi)按簡易計稅辦法納稅，利用過渡期的優(yōu)惠政策解決行業(yè)稅負升高問題。同時廢除接受運輸服務的一般納稅人對小規(guī)模交通運輸業(yè)按3%開具的增值稅發(fā)票可按發(fā)票價稅合計金額乘以7%計算進項稅額抵扣的規(guī)定。

2.以“營改增”為契機，進一步以稅收制度改革引導經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。建議財政部會同交通運輸部積極研究合理解決行業(yè)靠掛經(jīng)營模式歷史遺留問題，促進交通運輸企業(yè)盡快從傳統(tǒng)經(jīng)營模式向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。如全國無法統(tǒng)一實施，建議允許地方自行確定相關征收辦法。

3.建議將貨物運輸服務從交通運輸服務中剝離，納入物流輔助服務，采用6%的增值稅稅率，從而統(tǒng)一物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率，支持物流業(yè)一體化運作，也能夠解決試點中貨物運輸業(yè)務稅負增加的問題，同時建議今后設立物流綜合服務統(tǒng)一稅目，與物流相關的各環(huán)節(jié)業(yè)務執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應物流業(yè)一體化運作的需要；在其他條件不變的情況下，6%稅率的增值稅稅負和之前3%營業(yè)稅稅負大致相當。

（二）進一步細化和明確處于模糊地帶的應稅服務稅目范圍和口徑

進一步細化明確處于模糊地帶的應稅服務稅目范圍，與國家行業(yè)分類標準相對應。因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點地區(qū)的理解并不一致，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時出現(xiàn)較大的困擾。如培訓費是否屬于咨詢服務、網(wǎng)絡發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡信息服務、部分快遞公司劃入交通運輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等。建議進一步給以明確，以解決不同試點地區(qū)企業(yè)發(fā)票認定標準不統(tǒng)一的問題。

（三）進一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適當拓寬進項票據(jù)抵扣范圍

不少企業(yè)反映，目前的試點政策未充分考慮部分行業(yè)的特點，占主要經(jīng)營成本的進項抵扣偏少。例如，作為檢測行業(yè)中，常態(tài)生產(chǎn)成本的小汽車被定義為消費品，不能進項抵扣；因技術更新需求必須對實驗室進行經(jīng)常性的改造和更新項目，因有“不動產(chǎn)”爭議，不能進項稅抵扣；常態(tài)成本中的“快遞費”等未納入增值稅范圍等等。又如，互聯(lián)網(wǎng)等高新技術企業(yè)高技術人才集中，人力資源成本是最重要的成本之一，在其他可抵扣增值稅進項項目很少的情況下，建議考慮政策上的創(chuàng)新，將人力資源成本納入抵扣范圍，作為鼓勵行業(yè)發(fā)展的重要優(yōu)惠政策。再如，港口企業(yè)在代收港口建設費時，向客戶出具了財政部統(tǒng)一監(jiān)制的政府性基金專用票據(jù)，該收據(jù)不是現(xiàn)行增值稅可抵扣憑證。由于港口建設費大部分的最終承擔者都是我國的工貿(mào)企業(yè)，不能抵扣港口建設費，將導致企業(yè)負擔增加。此外，建議將占有物流企業(yè)較大成本比例的路橋費、保險費等納入進項稅抵扣范圍，對于聯(lián)運運輸中收到非試點區(qū)域的貨運企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票，可按試點區(qū)域標準抵扣稅金。

（四）科學穩(wěn)妥地建立地方主體稅種

1.“營改增”從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領域的重復征稅現(xiàn)象，隨著“營改增”后營業(yè)稅的逐步減少，有人提出將上海版房產(chǎn)稅作為地稅主體稅種，效仿歐美房產(chǎn)稅模式，但上海版房產(chǎn)稅是老房老辦法、新房新辦法，2011年1月28日以后購房者具備一定條件需繳納房產(chǎn)稅，但在此之前購買的房產(chǎn)，不管數(shù)量多少，都不需要繳納房產(chǎn)稅。這實際上是一種行為稅，行為稅模式的房產(chǎn)稅不可能成為地方主體稅，它與歐美模式的財產(chǎn)稅性質(zhì)的房地產(chǎn)稅是有不同的。

2.有專家建議將全部由中央財政征收的部分消費稅即在零售環(huán)節(jié)開征的消費稅劃為地方收入，作為地方政府的主體的稅種。目前美國州政府和加拿大都在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，但是當零售環(huán)節(jié)的消費稅變身地方稅種時，其有被放大的可能，籌集資金增加地方財政收入將會成為消費稅的核心功能，配合國家消費政策、削弱與緩解貧富懸殊以及分配不公矛盾這一功能將邊緣化，而作為間接稅的消費稅放大，這與間接稅逐步向直接稅過渡的稅制改革方向是不符的。

3.建議選擇具備一定規(guī)模，收入來源穩(wěn)定，與當?shù)禺a(chǎn)業(yè)密切相關的稅種（如房地產(chǎn)稅）作為新開征的地方稅種。開征房地產(chǎn)稅是一個體系改革，而不是簡單開征一個稅種，需要將包括現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等及各項收費進行精簡、裁撤、合并，將稅負更多的放在住房保有環(huán)節(jié)而不是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，建立一個統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅體系，是一項綜合性改革。同時可以考慮將部分稅種的收入和征收管理權(quán)限如車輛購置稅等，由國家調(diào)整到地方。

（五）通過頂層設計協(xié)調(diào)中央和地方政府的財稅關系

1.調(diào)整中央和地方政府的分成比例。增值稅是中央與地方的共享稅，目前國內(nèi)增值稅按75%∶25%的比例分成，可考慮調(diào)整中央與地方的分成比例為50∶50，考慮到房地產(chǎn)稅改革給對方財政帶來的增稅效應，中央與地方增值稅可調(diào)整40∶60的比例進行分成。

2.考慮上收地方政府部分事權(quán)并加大中央政府對地方政府的轉(zhuǎn)移支付。按照“構(gòu)建一級政權(quán)，有一級合理事權(quán)，呼應一級合理財權(quán)，配置一級合理稅基”的思路對符合“外部性大、信息處理相對簡單且符合整體相容”三原則的事權(quán)，可進一步上收中央管理。同時增加中央財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，減少和歸并專項轉(zhuǎn)移支付并取消“地方配套”附帶條件，推進修改轉(zhuǎn)移支付的公式等，從而形成中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財稅體制。

（六）調(diào)整人員和職能，重塑國地稅關系

隨著“營改增”的推進，國家和地方兩家稅務機構(gòu)之間業(yè)務人員的重新組合成為可能?！盃I改增”使營業(yè)稅從一個地方性稅種轉(zhuǎn)變成共享稅種并逐步被取代。按照企業(yè)主要繳納的流轉(zhuǎn)稅決定其企業(yè)所得稅征收管理權(quán)的原則，“營改增”后企業(yè)所得稅的征收管理權(quán)也將劃歸國稅管理。國家稅務局征收管理工作量加大，需要新的人員進行充實，而地稅局由于沒有了主體稅種，稅收征管功能減弱。這樣原來地稅負責征收管理營業(yè)稅的人員可以考慮調(diào)劑到國稅。