史俊華

編制“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”存在問題及識別建議

史俊華

“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”是經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量下一個次要項目，但卻成為一些企業(yè)粉飾業(yè)績的重要工具。本文分析了該項目編制過程中存在的問題，提出了識別的建議。

現(xiàn)金流量；問題；建議

現(xiàn)金流的安全與否關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，特別是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流對企業(yè)來說更為重要，他不但關(guān)系到企業(yè)資金鏈的安全，而且還是報表使用者判斷企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展的重要依據(jù)。因此，一些企業(yè)為了業(yè)績而去人為調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”被稱為經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量“垃圾筒”，該項目極易成為現(xiàn)金流量表中被操縱的地方，成為企業(yè)粉飾經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的工具。

一、編制“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”存在問題

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金項目，反映收到的除記入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費返還以外的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。如政府補助收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金和罰款收入等，這些都是企業(yè)日常經(jīng)營過程中偶然發(fā)生事項，發(fā)生的數(shù)額一般不太大，如果金額較大會計準(zhǔn)則要求單列項目反映。但在實際編制過程中一些企業(yè)為粉飾企業(yè)的現(xiàn)金流，把應(yīng)記入投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為的記入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，或者采用其他違規(guī)的方法增加該項目的現(xiàn)金流，從而使該項目極易成為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下“垃圾筒”。而從一些上市公司的現(xiàn)金流量表內(nèi)容（見表1）可以看出，該項目確實成為了這些公司粉飾其經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的“垃圾筒”，收到“其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”與“經(jīng)營活動流入現(xiàn)金小計”之比達(dá)到百分之十以上，有的甚至達(dá)到了百分之五十以上。

資料來源：巨潮資訊

A=收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；B=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計；C=收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計

企業(yè)編制“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”存在的問題有以下幾種：

（一）將投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)規(guī)模、構(gòu)成和資本發(fā)生變化的活動。投資活動是指不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置和企業(yè)長期資產(chǎn)的購建活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)籌、投資活動以外的所有交易和事項。之所以存在一些上市公司的現(xiàn)金流量表將投、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換為“收到其他與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金”，就是為了達(dá)到虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量目的。如表1中股票代碼為000046的上市公司，2009年、2008年、2007年把利息收入 5406263.46元、5637491.23元、3865378.71元全部記入“收到其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第三十二章現(xiàn)金流量表規(guī)定，債權(quán)性利息收入應(yīng)記入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”，債務(wù)性利息收入應(yīng)記入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，此公司把利息收入記入“收到其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”就是為了增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，達(dá)到其粉飾經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的目的。

（二）同時虛增“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出”與“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”

一些公司為了達(dá)到虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量目的，甚至采取同時虛增收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金與投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出做法。由此，實現(xiàn)了增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量又不影響財務(wù)報表平衡關(guān)系的目的。虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入記入了“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，虛增了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，再通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，經(jīng)過幾套賬的運作，虛構(gòu)其賬面現(xiàn)金流，顯示了很強的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，讓報表使用者誤以為投資資金都是靠自我發(fā)展積累形成的。

（三）利用往來款虛增“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”

往來款一種非常模糊的概念，報表的編制者把大筆的現(xiàn)金流量記入往來款，然后把往來款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量記入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，以此來增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。報表的使用者又很難通過報表查到往來款是那幾筆，是什么業(yè)務(wù)產(chǎn)生的往來款，從而達(dá)到了美化報表的目的，這是一些公司粉飾現(xiàn)金流量表較為常用的做法。如表1中股票代碼為600622的上市公司，其2009年“收到其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”占“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金小計”的百分之五十以上，如此之高的比例超出了企業(yè)會計準(zhǔn)則講解要求此項目金額不能太大如果太大就應(yīng)該單獨列示的規(guī)定。從報表附注可以看到比例之高最重要原因就是利用往來款748147968.14元使報表中的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”達(dá)到了780298855.45元，美化了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，實現(xiàn)了掩蓋真實經(jīng)營狀況的目的。

二、提高“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目分析效果的建議

通過對經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出分析，可以得到企業(yè)償債和支付股利的能力；也能夠得出企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，企業(yè)經(jīng)營活動取得的經(jīng)營成果對財務(wù)狀況的影響。但由于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目被一些企業(yè)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的“垃圾筒”和粉飾工具，從而給報表使用者分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量帶來一定的困難，使投資者不能作出正確決策。因此，本文提出了以下幾點提高“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目分析效果的建議：

（一）趨勢分析法

利用趨勢分析法通常是比較兩期或多期的數(shù)據(jù)以分析發(fā)展變化是否符合一般的規(guī)律。對比兩期或多期的企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并結(jié)合所處的發(fā)展階段，如果經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變化趨勢符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，也沒有較大幅度的增加或減少，并且“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目變化比較平穩(wěn)，一般情況下可以認(rèn)為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目編制沒有舞弊。如果經(jīng)過對比企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各期相比變化幅度比較大，而且和企業(yè)發(fā)展的階段相背離。如企業(yè)處在引入期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流卻較多，同時“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額所占比重較大，就可以斷定企業(yè)有利用“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目來虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的可能性，報表的使用者就要多加小心分析“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

（二）多表并看綜合判斷

僅從上市公司的現(xiàn)金流量表中獲取有關(guān)現(xiàn)金流量方面的會計信息是片面和狹隘的，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在一定的勾稽關(guān)系，可以將“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表對應(yīng)的相關(guān)項目結(jié)合起來分析。通過對另外兩張表對應(yīng)項目的分析可以找到“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”增減的實質(zhì)。報表使用者應(yīng)重點檢查利潤表中的“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收賬”、“長期應(yīng)收款”等與“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”對應(yīng)關(guān)系。如果“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項目勾稽關(guān)系不一致，就應(yīng)該對“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目作進一步分析。

（三）結(jié)合現(xiàn)金流量表附注綜合分析

現(xiàn)金流量表附注是對現(xiàn)金流量表一些信息的補充與說明，通過對其分析可以找到許多在現(xiàn)金流量上看不到的詳細(xì)信息，能夠為判斷公司現(xiàn)金流量真實情況提供大量有用的信息。因此，在對“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”進行分析時，不能只對現(xiàn)金流量表進行分析，要結(jié)合現(xiàn)金流量表附注進行綜合分析。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解—現(xiàn)金流量表》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?！蓖ㄟ^對將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分析，我們可以看出“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額由哪些項目金額組成，通過分析組成項目可以判斷記入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額是否合理，從而確定企業(yè)是否利用“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目粉飾經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

總之，雖然有以上方法可以幫助報表使用者分析企業(yè)是否利用“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目粉飾經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但要從根本上斬斷這一途徑，提高“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目會計信息的可理解性、相關(guān)性、可靠性，必須進一步完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》，盡可能詳細(xì)列舉應(yīng)納入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目包括的范圍，降低會計人員判斷范圍，以避免政策的靈活性成為企業(yè)粉飾業(yè)績的工具。

［1］中國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.財務(wù)與會計［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2010：348-354.

［2］李昊.淺談上市公司現(xiàn)金流量表造假的手段與識別方法［J］.天津經(jīng)濟.

［3］鄭玉忠.淺談現(xiàn)金流量表的粉飾及其防范［J］.財會月刊，2008（11）.

（作者單位：河南綠地廣場置業(yè)發(fā)展有限公司）