王榕 林靖

（1.福建醫(yī)科大學(xué)，福建福州，350116；2.福州大學(xué)，福建福州，350108）

價值增值視角下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策

王榕1林靖2

（1.福建醫(yī)科大學(xué)，福建福州，350116；2.福州大學(xué)，福建福州，350108）

價值增值視角下袁高校內(nèi)部審計站位更高遠(yuǎn)袁使命更廣泛曰業(yè)務(wù)有擴展袁重點更突出曰立場更明確袁方法更科學(xué)。高校內(nèi)部審計要真正實現(xiàn)為組織價值增值的目標(biāo)袁必須營造良好的審計環(huán)境袁選擇合適的增值路徑袁兼顧利益相關(guān)者利益袁強化隊伍的自身建設(shè)。

高校曰內(nèi)部審計曰價值增值

一、引言

回顧國際內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了消極防弊、積極興利和價值增值三個階段。1999年，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計界定為“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。[1]這標(biāo)志著內(nèi)部審計由此進入了價值增值的發(fā)展階段。2009年，IIA將內(nèi)部審計重新定義為：“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！盵2]新定義再次確認(rèn)了內(nèi)部審計在增加組織價值方面的重要作用。

對于我國高校內(nèi)部審計來說，在價值增值目標(biāo)下的發(fā)展趨勢如何，應(yīng)該采取什么樣的對策？

二、我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國高校內(nèi)部審計自1985年成立以來，從無到有，從小到大，從單一的財務(wù)收支審計到目前正在進行的“兩個轉(zhuǎn)型”，逐步發(fā)展起來并確立了自己的體系與模式，為我國高等教育事業(yè)的健康順利發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

但是，高校內(nèi)部審計尚未完全適應(yīng)新形勢下高等教育的發(fā)展要求，各地區(qū)各單位的發(fā)展也不平衡，在我國內(nèi)部審計發(fā)展體系中仍處于相對較弱的位置。以福建省高校內(nèi)部審計情況為例，福建省屬高校的上級主管部門省教育廳沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作小組履行內(nèi)部審計職能掛靠在法規(guī)處；近五十所省屬高校（含高職高專院校）設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)的有21所，其中獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的僅有3所高校，均與所在學(xué)校的紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀(jì)委書記分管；內(nèi)審人員84人，其中專職審計人員僅58人，不少高校僅一名審計人員，且大多要從事紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等多項工作；審計項目以工程審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為主，極少開展經(jīng)濟效益審計和內(nèi)部控制審計等，不少高校甚至有名無實，從未開展過審計工作。

另外，高校內(nèi)部審計在推進“兩個轉(zhuǎn)型”的進程中也面臨著一些阻力、困難與矛盾，存在著一些不適應(yīng)和薄弱之處。比如人員少與任務(wù)重的矛盾突出，一直得到不解決；現(xiàn)代內(nèi)部審計新理念尚未深入人心，不少高校領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計機構(gòu)對實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的認(rèn)識還有待提高；高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，還有待突破，等等。同時，高校與高校之間推進內(nèi)部審計“兩個轉(zhuǎn)型”的進度也不盡相同，存在不平衡局面。加之高校內(nèi)部審計行業(yè)自律組織的橋梁作用發(fā)揮不夠，內(nèi)部審計學(xué)會（協(xié)會）與審計機關(guān)、各高校內(nèi)部審計機構(gòu)之間的先進經(jīng)驗交流和“傳、幫、帶”機制運轉(zhuǎn)不夠順暢，導(dǎo)致高校與高校之間的內(nèi)部審計發(fā)展水平參差不齊。

三、價值增值視角下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

賈云潔認(rèn)為，實現(xiàn)價值增值是內(nèi)部審計創(chuàng)新的自然延續(xù)，而實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的功能和效用必須基于戰(zhàn)略的視角。[3]站在戰(zhàn)略的高度，基于價值增值視角下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢主要有以下幾點：

第一，站位更高遠(yuǎn)，使命更廣。在價值增值視角下，高校內(nèi)部審計的目標(biāo)定位層次更高。它必須立足于高校長期的價值創(chuàng)造和戰(zhàn)略管理需求，圍繞高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來安排和實施審計，站位更高遠(yuǎn)，眼界更宏觀，思考更全面。同時，高校內(nèi)部審計的使命較以往將更加廣泛。不僅要堅持糾錯防弊和保護高校合法權(quán)益、維護資產(chǎn)安全完整等傳統(tǒng)職能，而且要幫助高校規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高效益，不斷地為高校增加組織價值和改善組織營運，幫助高校實現(xiàn)其整體目標(biāo)。

第二，業(yè)務(wù)有擴展，重點更突出。一方面，高校內(nèi)部審計的審計業(yè)務(wù)不再局限于傳統(tǒng)的確認(rèn)活動，還將拓展到為高校內(nèi)部提供審計咨詢活動。高校內(nèi)部審計通過為各業(yè)務(wù)部門提供咨詢、建議，提前介入業(yè)務(wù)實施的事前、事中過程，也是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，為組織增加價值的一種方式。另一方面，審計范圍也不再局限于財務(wù)審計，將逐步擴展到對外投資、經(jīng)濟管理及效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等領(lǐng)域，并重點關(guān)注風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序等關(guān)鍵問題，通過評價和改善這些關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵問題的實施效果來實現(xiàn)為組織增加價值。

第三，立場更明確，方法更科學(xué)。在價值增值視角下，高校內(nèi)部審計不再過分強調(diào)獨立性，而是要求獨立性與客觀性兼顧，并重點關(guān)注客觀性。高校內(nèi)部審計的工作立場更加明確。這不僅因為高校內(nèi)部審計要逐步開展咨詢活動，而且堅持客觀公正的工作立場能夠有效彌補形式上的獨立性不足問題。同時，高校內(nèi)部審計要求采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的更加科學(xué)的方法執(zhí)行審計，特別是要善于運用信息技術(shù)、風(fēng)險識別和內(nèi)控評估等方法手段，以確保內(nèi)部審計項目高質(zhì)量地執(zhí)行。

四、價值增值視角下高校內(nèi)部審計的發(fā)展對策

2009年，我國第一個行業(yè)性的內(nèi)部審計指南《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》(以下簡稱葉指南曳)發(fā)布?！吨改稀敷w現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的先進理念，體現(xiàn)了高校內(nèi)部審計的行業(yè)特點、主要業(yè)務(wù)，強調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險是內(nèi)部審計的核心理念，強調(diào)財務(wù)審計與管理相融合，強調(diào)內(nèi)部審計要兼顧防弊、興利、增值，是兼顧前瞻性與現(xiàn)實性的一個重要成果。[4]但是，我國高校內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計的歷史和現(xiàn)實環(huán)境存在著極大的差異?！吨改稀芬涞綄嵦帲咝?nèi)部審計要真正實現(xiàn)為組織價值增值的目標(biāo)，還有很長的一段路要走。對此，筆者有以下幾點建議：

第一，營造良好的審計環(huán)境。首先，我國各級內(nèi)部審計協(xié)會特別是教育審計學(xué)會要發(fā)揮行業(yè)自律作用，積極組織宣傳和倡導(dǎo)國際內(nèi)部審計的先進理念，高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要加強自我宣傳，提高高校各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計價值增值理念的認(rèn)識，爭取認(rèn)同。其次，高校內(nèi)部審計要積極爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，推動《指南》的貫徹落實，理順領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)范機構(gòu)設(shè)置，充實人員配置，完善人員架構(gòu)。高校內(nèi)部審計也要遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和《指南》，深入領(lǐng)會、自覺踐行先進的審計理念。

第二，選擇合適的增值路徑。高校內(nèi)部審計為高校增加價值是一個循序漸進的過程?，F(xiàn)實的合適的路徑選擇有：一是合理確定審計業(yè)務(wù)方向，有針對性地開展審計工作，并規(guī)范、完善工作機制，從降低審計成本，提高審計績效方面實現(xiàn)價值增值。二是將價值增值的重點定位在審計客體的價值創(chuàng)造力上，通過促進各審計客體價值創(chuàng)造力的提升，實現(xiàn)組織整體價值提升。三是通過評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助組織整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三，兼顧利益相關(guān)者利益。高校是一個典型的利益相關(guān)者組織。[5]高校利益相關(guān)者是指那些能夠影響高校目標(biāo)的實現(xiàn)或被高校目標(biāo)的實現(xiàn)過程所影響的個人或群體，包括政府、管理者、教師、學(xué)生、校友、捐資者、債權(quán)人、用人單位、學(xué)生家長、兄弟院校和社會等。價值增值視角下，高校內(nèi)部審計的終極目標(biāo)就是幫助組織實現(xiàn)其整體目標(biāo)。因此，利益相關(guān)者的利益訴求和實現(xiàn)理應(yīng)納入高校內(nèi)部審計的目標(biāo)之中，必須加以協(xié)調(diào)、平衡和兼顧。

第四，強化審計改革與創(chuàng)新。在大眾創(chuàng)新的背景下，高校內(nèi)部審計也必須強化其自身的改革與創(chuàng)新。要用前瞻性的眼光和開拓創(chuàng)新的精神，主動摒棄落后的審計理念和管理方式，改革創(chuàng)新審計方式與方法。比如在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，除了傳統(tǒng)的財務(wù)分析，可以將內(nèi)部控制分析和風(fēng)險分析結(jié)合進來，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的決策行為和內(nèi)部管理，提高審計的科學(xué)性和針對性。只有不斷地改革創(chuàng)新，才能更好地激發(fā)內(nèi)部審計活力，主動作為，與時俱進，提升內(nèi)部審計促進價值增值的層次和水平。

第五，狠抓隊伍的自身建設(shè)?！肮び破涫卤叵壤淦鳌保咝?nèi)部審計要實現(xiàn)價值增值，狠抓審計隊伍的自身建設(shè)是個不可回避的話題，具體可從這幾個方面著手：一是樹立宏觀思維。審計計劃、審計實施、審計結(jié)果和審計建議要站在高校戰(zhàn)略發(fā)展的高度，從宏觀、全面角度幫助組織把脈問題原因、解決方案和優(yōu)化措施。二是構(gòu)建和諧審計。要同審計客體、利益相關(guān)者等有關(guān)各方建立和諧、融洽的審計關(guān)系，加強溝通與交流，使得有關(guān)各方主動接受內(nèi)部審計提供的審計服務(wù)，信任且重視內(nèi)部審計提出的審計意見和建議。三是提升專業(yè)技能。要采取多種方式和途徑，不斷獲取實現(xiàn)價值增值目標(biāo)所需的知識、技能和其他能力，如風(fēng)險的識別與評估、提供風(fēng)險解決方案、設(shè)計風(fēng)險管理制度等。四是關(guān)注審計人員發(fā)展。提高他們對組織的認(rèn)同感和歸屬感，才能讓他們真正地為組織的整體目標(biāo)提供專業(yè)審計服務(wù)。

總之，高校內(nèi)部審計必須緊緊圍繞學(xué)校中心工作，結(jié)合內(nèi)部審計的最新發(fā)展，以前瞻的眼光、創(chuàng)新的思維，不斷強化內(nèi)部審計的改革與創(chuàng)新，扎實推進內(nèi)部控制與風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新模式，持續(xù)推動高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，為實現(xiàn)促進組織價值增值的目標(biāo)而努力工作。

[1](美)Andrew D.Bailey袁等.內(nèi)部審計思想[M].王光遠(yuǎn)袁等袁譯.北京院中國時代經(jīng)濟出版社袁2006.

[2]安廣實.增值型內(nèi)部審計模式構(gòu)建[J].審計文摘袁2009袁(1)院90-92.

[3]賈云潔.從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計價值增值策略[J].審計與經(jīng)濟研究袁2009袁(2)院45-49.

[4]教育部財務(wù)司.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京院人民教育出版社袁2010.

[5]劉宗讓.大學(xué)利益相關(guān)者利益要求及實現(xiàn)方式[J].高校教育管理袁2012袁(3)袁39-44.

[責(zé)任編輯：姚青群]

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1008-7346(2015)04-0062-03

2015-07-30

1.王榕袁女袁山東蓬萊人袁福建醫(yī)科大學(xué)監(jiān)察審計處助理研究員曰2.林靖袁女袁福建福清人袁福州大學(xué)監(jiān)察審計處審計師。