楊引舉　宋紅梅

河北省中醫(yī)院

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的問(wèn)題簡(jiǎn)析

楊引舉宋紅梅

河北省中醫(yī)院

本文圍繞醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)展開(kāi)論述，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的常見(jiàn)問(wèn)題，提出了一些獨(dú)到的個(gè)人見(jiàn)解。本文在審計(jì)觀念的作用、審計(jì)的權(quán)威性、審計(jì)人員配置的欠缺、內(nèi)部審計(jì)制度不完善等方面進(jìn)行了細(xì)致的解讀，希望有益于同仁。

醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)觀念；權(quán)威性；人員配置

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新醫(yī)改的逐步深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。醫(yī)院在不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平、改進(jìn)服務(wù)態(tài)度的同時(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善自我約束機(jī)制，已顯得越來(lái)越重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督形式，在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨(dú)立作用。但是由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中還存在一些亟需解決的問(wèn)題。筆者擬對(duì)此進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以更好地促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的成效，下面逐做舉例。

一、認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)審職能定位存在誤區(qū)

在目前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待內(nèi)審態(tài)度各不相同。有的把內(nèi)部審計(jì)等同于經(jīng)濟(jì)顧問(wèn),認(rèn)為單位內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)工作而設(shè)置的,基本上沒(méi)有什么具體的工作目標(biāo);有的把內(nèi)部審計(jì)等同于第二行政辦公室,尤其是在經(jīng)費(fèi)支出上,一律要內(nèi)部審計(jì)審查把關(guān),甚至許多工作超出內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能，代替了部分業(yè)務(wù)部門(mén)的管理職權(quán);有的還把內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察,單位負(fù)責(zé)人經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)理解為查處各種內(nèi)部“事件”,內(nèi)審機(jī)構(gòu)成了單純的“執(zhí)法”部門(mén)；內(nèi)部人員疲于應(yīng)付，內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督和服務(wù)決策的職能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。職能錯(cuò)位,注定內(nèi)審無(wú)為;而內(nèi)審無(wú)為,更加導(dǎo)致其在領(lǐng)導(dǎo)心中無(wú)位。如此往復(fù),使得內(nèi)審的處境越來(lái)越難,道路越走越窄,最終陷入困境。

二、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)，很難獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計(jì)職能置于財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)之下，內(nèi)審工作很難開(kāi)展。另外，領(lǐng)導(dǎo)體制上,不以最高行政長(zhǎng)官為主要負(fù)責(zé)人,許多單位負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén),那樣就會(huì)使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)喪失了審計(jì)工作的獨(dú)立性。導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流于形式。審計(jì)人員無(wú)法行使審計(jì)的權(quán)力,并且審計(jì)流程和結(jié)果缺乏合理性,敷衍和不認(rèn)真現(xiàn)象嚴(yán)重,不可能對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果也發(fā)揮不了促進(jìn)醫(yī)院管理的效果。

三、內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的人員配置不合理

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。除了進(jìn)行通常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還要進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備投資效益審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。但目前，內(nèi)審人員隊(duì)伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問(wèn)題。很多醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)只有1～2名專(zhuān)職審計(jì)人員，卻要處理多方面的審計(jì)業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)多方面工作的需要。同時(shí)，內(nèi)審人員多由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)工作還不能完全勝任；有些是新錄用人員，在實(shí)踐方面的能力還較欠缺。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)審計(jì)以外的審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法開(kāi)展或開(kāi)展質(zhì)量不高，直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度。

四、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)多停留在各類(lèi)型倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)、醫(yī)用耗材盤(pán)點(diǎn)、門(mén)診及住院收費(fèi)的查錯(cuò)、財(cái)務(wù)科目之間的平衡等醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，內(nèi)審人員將大部份精力用于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性沒(méi)有深入分析。審計(jì)目的不清，審計(jì)計(jì)劃不明確，審計(jì)方法簡(jiǎn)單單一，審計(jì)證據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏大型基建項(xiàng)目審計(jì)和重大項(xiàng)目效益審計(jì)分析，缺乏對(duì)醫(yī)院各經(jīng)濟(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來(lái)的效益分析，不能適應(yīng)醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)決算的執(zhí)行、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況方面的審計(jì)幾乎都不太涉及。

五、內(nèi)部審計(jì)制度不完善

由于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，與已成體系的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度相比，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度遠(yuǎn)不夠完善。這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展，也缺乏對(duì)內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避?，F(xiàn)行國(guó)家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法制中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外》，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性，帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議的過(guò)程中，常常會(huì)遭到被執(zhí)行部門(mén)的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。盡管目前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還存在著種種不良現(xiàn)象，但是積極開(kāi)展和完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,是完善整個(gè)審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生部門(mén)基礎(chǔ)審計(jì)的要求,又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開(kāi),內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn),我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。