●劉同軍

專項(xiàng)資金核算不規(guī)范 形成賬內(nèi)“小金庫”

●劉同軍

一、背景資料

2014年3月，吉林省延邊朝鮮族自治州財(cái)政局監(jiān)督檢查處，根據(jù)吉林省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳《關(guān)于開展全省財(cái)政專項(xiàng)資金檢查工作的通知》（吉財(cái)監(jiān)【2014】123號）要求，對某單位的省級下?lián)軐ｍ?xiàng)資金進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該單位專項(xiàng)資金核算不規(guī)范，形成了賬內(nèi)“小金庫”，違規(guī)使用各類資金150余萬元。該單位是正縣級行政單位，現(xiàn)有編制57人，在崗職工57人，下設(shè)7個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，單獨(dú)設(shè)有財(cái)務(wù)處，配備2名財(cái)務(wù)人員。

二、違紀(jì)事實(shí)

在檢查中發(fā)現(xiàn)：該單位的專項(xiàng)資金會計(jì)核算是在基本戶財(cái)務(wù)核算賬（以下簡稱“基本戶賬”）以外，單獨(dú)建立某專項(xiàng)資金專用戶賬（以下簡稱“專戶賬”）進(jìn)行核算。在年末編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，該單位只將當(dāng)年撥付的需要和財(cái)政部門對賬的專項(xiàng)資金，以列收列支的形式和基本戶賬進(jìn)行合并編制決算報(bào)表，造成該單位財(cái)務(wù)決算報(bào)表無法準(zhǔn)確反映專項(xiàng)資金的真實(shí)使用情況。2013年末，該單位專戶賬中銀行存款余額為269.87萬元，在編制2013年財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)只編入當(dāng)年撥付的專項(xiàng)資金140萬元，少列銀行存款余額129.87萬元，瞞報(bào)專戶賬中的貨幣資金存量，造成賬表不符。該部分表外資金是該單位以前年度處置車輛、房產(chǎn)和多年多項(xiàng)專項(xiàng)資金結(jié)余滾存等原因綜合形成的，該單位也無法準(zhǔn)確理清這部分表外結(jié)余資金的來源和用途。在這種會計(jì)核算方式下，該單位可以任意使用該部分表外結(jié)余資金，而不受財(cái)政部門的監(jiān)管，形成了賬內(nèi)“小金庫”。

在檢查專戶賬內(nèi)資金的使用情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位在向下屬和相關(guān)單位撥付受到監(jiān)督的當(dāng)年專項(xiàng)資金時(shí)，直接從專戶賬內(nèi)進(jìn)行撥付核算，一切正常；當(dāng)該單位自己使用表外結(jié)余資金時(shí)，則由該專戶賬轉(zhuǎn)入基本戶賬中使用。使檢查當(dāng)年專項(xiàng)資金的檢查人員因撥出的該部分結(jié)余資金不在檢查范圍之內(nèi)，而無法實(shí)施檢查；而當(dāng)檢查人員檢查基本戶資金使用情況時(shí)，該部分資金的來源又是專項(xiàng)資金，也不在基本戶資金檢查范圍之內(nèi)，造成該部分表外結(jié)余資金處在“兩不管”狀態(tài)。據(jù)該單位的財(cái)務(wù)人員介紹，該專項(xiàng)資金的專戶賬已經(jīng)被審計(jì)部門和紀(jì)檢部門檢查過多次，并沒有發(fā)現(xiàn)他們有違規(guī)情況。此次檢查能夠查出，也是由于延伸檢查（或者叫多管“閑事”）才發(fā)現(xiàn)的問題。據(jù)查：2013年度該單位從專戶賬中轉(zhuǎn)入基本戶賬的表外結(jié)余資金75萬元，當(dāng)年共使用37.15萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)34.83萬元，支付機(jī)票款2.32萬元；而當(dāng)檢查以前年度該部分資金的使用情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)絕大部分資金是用于核銷基本戶超預(yù)算的招待費(fèi)支出。另外，該單位以前年度在專戶賬中列示購置固定資產(chǎn)20.39萬元，而該部分固定資產(chǎn)既沒有反映在單位財(cái)務(wù)決算報(bào)表，也沒有錄入到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，使該部分固定資產(chǎn)脫離了財(cái)政核算系統(tǒng)和財(cái)政監(jiān)管，最終成為賬外資產(chǎn)。

三、處理處罰情況

根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)，對該單位給予如下處理：一是對于專項(xiàng)資金單獨(dú)建賬、核算不規(guī)范、形成財(cái)政核算體系外資金的問題，根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第四條規(guī)定，收繳專戶賬中表外結(jié)余資金129.87萬元，對單位和單位負(fù)責(zé)人給予警告處分。二是對于在財(cái)政核算體系外購置固定資產(chǎn)的問題，根據(jù)《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定，要求該單位在2014年9月末前清理專戶賬中的專項(xiàng)資金、往來款、固定資產(chǎn)，取消專項(xiàng)資金的專戶賬，與基本戶賬合并核算；將賬外固定資產(chǎn)20.39萬元錄入到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，補(bǔ)記相關(guān)資產(chǎn)類會計(jì)科目，對單位處以30000元罰款。三是取消該單位某專項(xiàng)資金的資金賬戶。今后，財(cái)政部門向該單位撥付專項(xiàng)資金時(shí)，一律在基本戶資金賬戶中撥付核算；專項(xiàng)資金需要向下屬和相關(guān)單位撥付的，由項(xiàng)目單位提供撥付清單，直接由財(cái)政部門撥付到使用單位，嚴(yán)禁項(xiàng)目單位進(jìn)行二次資金分配。

四、案例評析

該單位設(shè)立賬內(nèi)“小金庫”一案，其本質(zhì)是在單獨(dú)核算專項(xiàng)資金的規(guī)范外衣下，進(jìn)行著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)違規(guī)行為。通過坐支應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置車輛、房產(chǎn)和多項(xiàng)專項(xiàng)資金滾存結(jié)余資金，來核銷該單位因“大吃大喝”造成的超預(yù)算招待費(fèi)支出，其違規(guī)行為十分隱蔽，額度較大，性質(zhì)惡劣，危害極大。究其原因，首先是單位主要領(lǐng)導(dǎo)受單位和個(gè)人利益驅(qū)使，想掌握更多的“零花錢”，來處理一些不合規(guī)的支出，認(rèn)為賬內(nèi)“小金庫”比較隱蔽，發(fā)現(xiàn)了也可以以不懂財(cái)務(wù)核算為由進(jìn)行抵賴，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，這是發(fā)生此案最直接的原因。其次是該單位財(cái)會人員原則性和法紀(jì)性不強(qiáng)，明知以上核算是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，既沒有及時(shí)阻止，也沒有向有關(guān)部門匯報(bào)，反而與單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，共同作案，這是促成本案的重要原因。三是該案中的專項(xiàng)資金賬戶是多年前經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，長時(shí)間監(jiān)管不力。

雖然本案得到了嚴(yán)肅處理，但是我們還要深刻反思，從中汲取教訓(xùn)。一是要積極開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會人員的法紀(jì)意識和業(yè)務(wù)能力。二是要加強(qiáng)專項(xiàng)資金賬戶管理，清理掉那些可有可無的資金賬戶，使各類資金賬戶都處在有效的監(jiān)管之下。三是要從嚴(yán)執(zhí)行法律法規(guī)中的處罰處分規(guī)定，加大懲治力度，震懾從惡者不敢有所為。

（作者單位：吉林省延邊州財(cái)政局監(jiān)督檢查處）

（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）