孫陽

【摘 要】隨著《事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》2014年實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部控制呈現(xiàn)出一些問題，如內(nèi)控意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，財(cái)務(wù)控制不建全，內(nèi)控體系不完善等等。因此，為了解決內(nèi)部控制制度存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制，高度重視內(nèi)部控制對(duì)本單位的重要意義，行政事業(yè)單位必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算，建立建全會(huì)計(jì)制度，日常會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度執(zhí)行；強(qiáng)化預(yù)算管理，形成全過程的預(yù)算管理體系；另外，行政事業(yè)單位不僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，還可以借助外部審計(jì)，以檢驗(yàn)和完善本單位的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算；預(yù)算管理

一、 事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

二、 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和不足

1. 內(nèi)控意識(shí)薄弱

有的單位對(duì)內(nèi)控的重視程度不足，認(rèn)為事業(yè)單位的資金來源是財(cái)政撥款，資金來源穩(wěn)定，沒有資金風(fēng)險(xiǎn)，因此也就沒有內(nèi)控問題。而單位有的單位則認(rèn)為內(nèi)部控制就是預(yù)算制，只要按預(yù)算控制實(shí)施，就能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，財(cái)務(wù)控制不建全

行政事業(yè)單位按照審核后的原始憑證，確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但原始憑證往往缺少相應(yīng)的依據(jù)，如辦公用品的明細(xì)清單，快遞單回執(zhí)，發(fā)票驗(yàn)真單，機(jī)票驗(yàn)真單，出入庫單，簽報(bào)，會(huì)議通知，會(huì)議預(yù)算、決算，專家簽到表等等，從而限制了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督，不能有效保證原始憑證的真實(shí)，準(zhǔn)確，合理，有的單位甚至有用假發(fā)票報(bào)銷的情況，發(fā)票驗(yàn)真的金額與票面金額不符，或發(fā)票驗(yàn)真不通過，而有的機(jī)票驗(yàn)真單的金額 ，與員工報(bào)銷金額不符，等等。

由于編制預(yù)算的時(shí)間緊張，因而預(yù)算編制粗糙，從而導(dǎo)致預(yù)算上報(bào)數(shù)據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)；預(yù)算執(zhí)行不到位，未嚴(yán)格按照批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，同一項(xiàng)目?jī)?nèi)部隨意調(diào)整預(yù)算。預(yù)算的調(diào)整較隨意，或者外部發(fā)生重大變化后，不能即時(shí)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行偏差較大；使得預(yù)算管理流于形式。

3.固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)購置時(shí)，未按照規(guī)定的程序?qū)嵤┱少?，或未按預(yù)算采購，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)記核算，登記固定資產(chǎn)卡片賬；未指定專人管理固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)的管理混亂；在資產(chǎn)的使用過程中，由于保管不善等原因，造成賬實(shí)不符，國(guó)有資產(chǎn)安全沒有保障；資產(chǎn)處置時(shí)，未按規(guī)定程序報(bào)批處置，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失；未能按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查，或及時(shí)報(bào)廢資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符。

4. 內(nèi)控體系不完善

《事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》2014年實(shí)施。在此這之前，有的單位對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理，不能嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，支出隨意較大，資金安全不能保證。有的單位內(nèi)部控制的制度不完善，沒有規(guī)章制度可以遵循，一般延用以前的管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控執(zhí)行比較隨意，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。有的單位雖然 也有內(nèi)控制度，但是執(zhí)行不力，未能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行缺乏控制，內(nèi)控管理流于形式。

三、 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策和建議

1. 強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人要正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，并將其落實(shí)在具體的工作之中。單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，應(yīng)首先確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應(yīng)由財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)， 具體負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)管理等職能部門，同時(shí)根據(jù)本單位具體業(yè)務(wù)情況，有重點(diǎn)、分步驟實(shí)施，確保內(nèi)控規(guī)范施行取得實(shí)效。

健立健全單位內(nèi)控管理制度，行政事業(yè)單位根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，可建立適合自身的內(nèi)控管理制度，并不斷完善改進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2. 規(guī)范會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全費(fèi)用支出的內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格界定本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并且設(shè)置科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序，按照規(guī)定辦理各項(xiàng)支出事項(xiàng)。對(duì)原始憑證的審核一定要從嚴(yán)把關(guān)，金額較大發(fā)票要同時(shí)打印稅務(wù)局網(wǎng)站的發(fā)票信息查詢，將假發(fā)票拒之門外。機(jī)票驗(yàn)真單也必須打印。原始憑證一定要以真實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)。

行政事業(yè)單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)本單位的具體情況，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，同時(shí)明確劃分不同崗位的職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持不相容崗位相互分離，以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員不僅每年要堅(jiān)持繼教育培訓(xùn)，也要積極參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批控制，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。將會(huì)計(jì)工作責(zé)任具體落實(shí)到崗位和人員，每個(gè)崗位都應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的崗位職責(zé)，責(zé)任到人。以確保會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，從而保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)資料和信息披露真實(shí)完整可靠。

行政事業(yè)單位，應(yīng)按規(guī)定大力推廣使用公務(wù)卡，以規(guī)范日常公務(wù)費(fèi)用支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷的現(xiàn)金支出，增強(qiáng)日常開支的透明度，規(guī)范日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化預(yù)算管理

科學(xué)準(zhǔn)確地編制預(yù)算，很好地執(zhí)行預(yù)算，還取決于是否嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算，預(yù)算編制是否科學(xué)，準(zhǔn)確，及時(shí)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就要求在預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)部門要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門和其他部門之間進(jìn)行充分有效溝通，按照預(yù)算的批復(fù)內(nèi)容，參照上年預(yù)算批復(fù)后的數(shù)據(jù)，盡量細(xì)化預(yù)算的具體編制，合理進(jìn)行預(yù)算的指標(biāo)分解，匯總編制預(yù)算草案，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，以達(dá)到即符合項(xiàng)目的需要，也符合國(guó)家的政策要求。

及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決在預(yù)算的執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，每月末根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，統(tǒng)計(jì)出預(yù)算執(zhí)行率，及時(shí)通知具體預(yù)算執(zhí)行部門，以使各部門能及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)務(wù)部門也及時(shí)了解項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，幫助業(yè)務(wù)部門分析預(yù)算執(zhí)行緩慢的原因，及時(shí)提出整改措施，并督促業(yè)務(wù)部門序時(shí)完成預(yù)算，預(yù)算的執(zhí)行過程中同時(shí)進(jìn)行事中的監(jiān)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，如果等年底時(shí)再監(jiān)督，就容易形成預(yù)算的執(zhí)行不到位；嚴(yán)格按照規(guī)定的程序追加調(diào)整預(yù)算，不得隨意調(diào)整，在預(yù)算的執(zhí)行過程中必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性。

決算編制完成后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行決算結(jié)果的分析，將決算的分析結(jié)果應(yīng)用到工作中；并且完善評(píng)價(jià)機(jī)制，監(jiān)督?jīng)Q算是否按照預(yù)算的項(xiàng)目分解目標(biāo)完成，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，以此調(diào)動(dòng)全體員工積極參與預(yù)算管理。最終加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理控制

固定資產(chǎn)的購買，保管，使用和處置，應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。按照政府采購的程序，按預(yù)算采購所需固定資產(chǎn)；明確資產(chǎn)管理部門和保管責(zé)任人，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和登記固定資產(chǎn)卡片賬；固定資產(chǎn)的領(lǐng)用填寫出入庫單，按規(guī)定程序報(bào)批領(lǐng)用，使用人按規(guī)定保管自行使用的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)處置時(shí)，由財(cái)會(huì)部門，資產(chǎn)管理部門和相關(guān)部門共同按程序報(bào)批處置；按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理，以保證賬賬，賬實(shí)相符，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。

5. 借助外部審計(jì)

財(cái)政和審計(jì)部門也應(yīng)該對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)防范情況進(jìn)監(jiān)督檢查，對(duì)于檢查結(jié)果提出意見和建議，并督促相關(guān)單位將未按內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行的相關(guān)問題進(jìn)行整改，并將其結(jié)果上報(bào)。

另外，行政事業(yè)單位只依靠?jī)?nèi)部審計(jì)常常由于人員不足，審查的內(nèi)容、范圍有限，為了彌補(bǔ)這方面的不足，行政事業(yè)單位也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣也可監(jiān)督和檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)的不足，提高審計(jì)的效率和結(jié)果，完善本單位的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

參考文獻(xiàn)：

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