陳婧斐

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅的這一稅收政策在我國(guó)處于剛實(shí)行階段，在具體的實(shí)施上還存在著地區(qū)間的差異性、行業(yè)間的差異性以及效果上的差異性。隨著我國(guó)稅收制度的不斷改革，這一政策也在逐漸的健全完善。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，在有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也帶來了一定的影響，可以說既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。企業(yè)在此機(jī)會(huì)下可以重組財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)構(gòu)成，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)方案制定的科學(xué)性；面臨的挑戰(zhàn)是對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理工作造成了嚴(yán)重影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 會(huì)計(jì)處理 影響

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要而制定的，最先是在2012年1月1日在上海地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行。我國(guó)以前的稅收制度是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的局面，而且已有長(zhǎng)期的歷史，在企業(yè)的稅收籌劃工作中已形成了固定的模式和思維，在會(huì)計(jì)計(jì)算上也有既定的計(jì)算模式。兩稅合一后，營(yíng)業(yè)稅融合到了增值稅中，這無(wú)疑是我國(guó)稅收體制的一次重大改革，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們的生活以及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有著非常重要的影響，特別是在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方面。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的差異化分析

（一）征收范圍的不同

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍在理論上是除了增值稅以外的所有的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這是理論意義上的描述，但是在具體的實(shí)際執(zhí)行中，其征收的范圍并沒有理論上的廣泛。營(yíng)業(yè)稅能夠在商品的流通中實(shí)行多個(gè)層次、多個(gè)環(huán)節(jié)的征稅，然而，為了規(guī)避納稅人在納稅時(shí)出現(xiàn)二次納稅現(xiàn)象，在征收環(huán)節(jié)上只是針對(duì)于一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征稅，其他環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。

增值稅因?yàn)槠湫再|(zhì)的特殊，在征收范圍上相對(duì)來說較為繁瑣復(fù)雜，但是其主要針對(duì)的是在我國(guó)銷售貨物、從國(guó)外進(jìn)口貨物以及在國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入額，具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)；建筑業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)；郵電通信業(yè)；文化體育業(yè)；娛樂業(yè)；服務(wù)業(yè)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，增值稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額。

（二）納稅人的不同

根據(jù)我國(guó)的稅法制度規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的、進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售或者是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

對(duì)于增值稅納稅人的規(guī)定是只要是在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行商品的銷售、貨物的進(jìn)口或者是提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，都是我國(guó)增值稅的納稅人。

（三）稅率和計(jì)稅方式的不同

營(yíng)業(yè)稅的征稅方式主要是根據(jù)商品的價(jià)值來決定的，它的稅率是依據(jù)比例稅率為準(zhǔn)的。一般來說，營(yíng)業(yè)稅的稅率大都符合同行業(yè)中統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，除非另有明確的法規(guī)規(guī)定。

增值稅征稅時(shí)也是按照比例稅率的方式進(jìn)行的，在稅率上是采用單一比例稅率，不實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。從目前國(guó)際上的增值稅征收情況來看，大多是按照行業(yè)的不同來制定優(yōu)惠政策的，這樣的話可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)。我國(guó)實(shí)行的是兩檔稅率，最基本的稅率是17%，低稅率為13%。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

（一）各行業(yè)均衡發(fā)展的需要

從稅收負(fù)擔(dān)看，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時(shí)由于兩者對(duì)稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差別，而這種稅負(fù)差別違背了稅制的公平性原則，因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的作用下，可以平衡各行業(yè)間的稅負(fù)差異，促進(jìn)各行業(yè)的均衡發(fā)展。

（二）產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的需要

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)雙方的交易額來征稅的，增值稅是實(shí)行“抵扣法”制度，兩者在稅收制度上有很大的差異。營(yíng)業(yè)稅不能有效的抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是按照收入的全部金額來繳納營(yíng)業(yè)稅的，而且還實(shí)際承擔(dān)了很多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不利于產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的形成，容易出現(xiàn)重負(fù)征稅的現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策下，可以對(duì)增值稅制度進(jìn)行深層優(yōu)化，避免了重復(fù)征稅，有助于產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的發(fā)展。

（三）完善增值稅抵扣鏈條的需要

在營(yíng)業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，各個(gè)行業(yè)相互間有很大的關(guān)聯(lián)，很多的產(chǎn)業(yè)之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，具有密切的銜接關(guān)系，這些行業(yè)之間的稅收制度都不一樣，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，無(wú)法納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無(wú)法進(jìn)行購(gòu)入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問題，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策下，可以對(duì)增值稅抵扣鏈條進(jìn)行完善，有效解決抵扣鏈條中斷問題。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

第一，納稅人差額征稅方面。在試點(diǎn)行業(yè)中，納稅人在按照規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可以根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的新型規(guī)定把繳納給試點(diǎn)地區(qū)以外的納稅人的價(jià)款從其銷售收入中扣除。從這次稅收制度的改革來看，把“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”增加在了“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”一欄中，企業(yè)要根據(jù)這一規(guī)定在“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”這一欄目下把減少的銷項(xiàng)稅額表現(xiàn)出來。另外，企業(yè)還要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的類型來對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第二，增值稅期末留抵稅額方面。試點(diǎn)地區(qū)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過程中，會(huì)因?yàn)閮啥惡弦坏挠绊?，需要在試點(diǎn)行業(yè)中增加相應(yīng)的一般納稅人，這也是在保留原有納稅人的基礎(chǔ)上增加的。對(duì)于以前的增值稅納稅義務(wù)人在會(huì)計(jì)報(bào)表上會(huì)存在有增值稅的留抵稅額，而這些留抵稅額根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，是不能夠從應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣掉的，它需要有一個(gè)專門的明細(xì)欄目進(jìn)行記錄，即在“應(yīng)交稅費(fèi)”的欄目下增加“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”這一欄目。

“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”欄目中，借方登記的是不能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉的留抵稅額，而且貸方要以“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”這一欄目來做記錄。在后期這些留抵稅額可以發(fā)揮抵扣作用時(shí)，只要做出與上述工作流程相反的會(huì)計(jì)處理就可以了，而不用去花費(fèi)時(shí)間重新的進(jìn)行核算記錄。

第三，獲得具有過渡性的財(cái)政資金方面。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)造成部分地區(qū)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，因?yàn)槲覈?guó)各個(gè)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很大的差異，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行過程中，會(huì)出現(xiàn)很多的企業(yè)因?yàn)槎愂罩贫鹊母母锒黾恿思{稅負(fù)擔(dān)，而額外多繳納的資金可以經(jīng)過相關(guān)部門在稅改政策的相關(guān)制度規(guī)定下進(jìn)行詳細(xì)審核，確認(rèn)后可以獲得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的財(cái)政補(bǔ)助。這類情況最顯著的就是交通運(yùn)輸企業(yè)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后交通運(yùn)輸行業(yè)因其特殊性可以獲得相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助。在企業(yè)的期末階段，如果企業(yè)可以證明在期限內(nèi)可以收到財(cái)稅部門的財(cái)政補(bǔ)助資金，那么在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算記錄時(shí)，對(duì)于具體的欄目記賬，可以借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，等到實(shí)際收到財(cái)稅部門的補(bǔ)助資金后，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)按照借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”等欄目進(jìn)行記錄。

綜上所分析，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于會(huì)計(jì)處理的影響是多方面的，涉及到納稅人、會(huì)計(jì)核算的方式、稅收欄目的制定以及企業(yè)效益等方面?？偟膩碚f是利大于弊的，它使會(huì)計(jì)處理工作逐漸的簡(jiǎn)化便捷，核算程序更加簡(jiǎn)單。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展而制定的合理的稅收制度改革，是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要舉措，實(shí)行兩稅合一后，可以充分的降低社會(huì)的納稅負(fù)擔(dān)，改變了過去較為復(fù)雜的納稅程序，使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作更加的簡(jiǎn)便，在一定程度上有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，完善了會(huì)計(jì)核算體系，提高了核算的精確度和效率，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)制度的健康有序發(fā)展。

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