崔潔　賈振華

【摘要】企業(yè)作為一個以盈利為最終目的的經(jīng)濟實體，十分注重當前國家稅收政策變化。國家稅收活動的開展以經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生和發(fā)展為重要依托，存在交易活動就必須要交稅，稅收的強制性、無償性和固定性的相關(guān)特征，決定了企業(yè)必須高度重視稅收籌劃策略，從經(jīng)濟相關(guān)價值鏈條出發(fā)，秉承現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，為企業(yè)利益相關(guān)者不斷地創(chuàng)造價值。企業(yè)的稅收策劃直接影響著企業(yè)財務管理、經(jīng)營、成本核算、籌資融資，以及對外投資等事項的運作和發(fā)展?？茖W合理的稅收籌劃對于企業(yè)規(guī)避稅收相關(guān)風險和降低企業(yè)稅負具有重要意義，有利于企業(yè)進一步加強成本控制，在不觸犯道德和法律底線的前提下，降低企業(yè)運作成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。合情合理的企業(yè)稅收籌劃可以幫助企業(yè)在殘酷的同行業(yè)競爭中保護自身權(quán)益，提升企業(yè)軟實力，促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)良性轉(zhuǎn)型。本文就當前我國企業(yè)視角下的稅收籌劃作出深入的剖析，分析了我國目前企業(yè)稅收籌劃的背景和現(xiàn)狀，并就存在的問題提出了具有建設性意義的指導措施，對研究我國企業(yè)稅收籌劃事項有重要意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 規(guī)避風險 溝通機制

一、企業(yè)稅收籌劃概述

（一）企業(yè)稅收籌劃來源

有國必有法，有法必有稅。稅收是一個國家收入的重要來源，企業(yè)作為一個有經(jīng)濟貢獻的經(jīng)濟實體，所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動都牢牢的與稅收聯(lián)系在一起。企業(yè)的外在價值體現(xiàn)在所承擔的稅負上，納稅越多，價值就越大。但企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，追求利潤是企業(yè)的最終目標，如何既能保證企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)，又能不影響國家稅收的正常開展，這就需要企業(yè)作出科學合理的稅收籌劃。企業(yè)不能一味地摒棄傳統(tǒng)稅收思想，應該綜合企業(yè)的核心經(jīng)營理念，從戰(zhàn)略籌資、投資策略入手，將企業(yè)的經(jīng)營理念與稅收籌劃策略有機的結(jié)合在一起，最大限度上兼顧國家稅收理念，將稅收籌劃放在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置上。稅收籌劃一方面對于指導企業(yè)學習國家相關(guān)稅收法律政策和稅收條令有重要意義，另一方面對于促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行也具有重要影響，應最大限度的發(fā)揮稅收籌劃策略在企業(yè)價值鏈上的領(lǐng)頭羊作用，理論聯(lián)系實際，做到理念和策略執(zhí)行的統(tǒng)一，重視稅收管理理論在生產(chǎn)實踐中的指導作用，力圖實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的終極目標。

（二）企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)資金價值的內(nèi)在關(guān)系

隨著新會計準則的實施，稅收政策也在隨著經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢而變化。但稅收制度的變革一直緊緊圍繞著企業(yè)資金價值的變動而變動，從企業(yè)資金價值理論角度剖析企業(yè)稅收籌劃策略，具有重要的現(xiàn)實意義。取其精華，去其糟粕，在原有的基礎(chǔ)上進行革命性的理論創(chuàng)新，深入理解企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，對指導企業(yè)握緊資金鏈條，走良性發(fā)展道路，具有重要的意義。企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)資金價值相輔相成，相互影響，相互促進。具有以下內(nèi)在聯(lián)系：

第一，政府是稅收政策的強有力執(zhí)行者，企業(yè)的稅收籌劃不能觸碰道德和法律的底線。企業(yè)要將“遵法、守法”作為經(jīng)營的核心理念，時刻保持警惕，不得觸犯法律。政府機關(guān)要加大執(zhí)法力度，確保稅收的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，與企業(yè)建立良好的稅收信任關(guān)系，力求在全社會構(gòu)建起強有力的稅收契約體系，維持稅收政策的穩(wěn)定性。隨著行業(yè)競爭的逐步升級，企業(yè)要想在其中坐擁一席之地，必須進一步強化當前稅收策劃策略，促使稅收籌劃向多元化、層次化方向發(fā)展。

第二，企業(yè)的資金價值是企業(yè)融資、籌資的基礎(chǔ)，而深化投資必須改良企業(yè)稅收籌劃策略，沒有優(yōu)良的稅收籌劃，投資的多元性就難以得到保障。企業(yè)要不斷更新投資價值觀，提升自身的資本競爭軟實力，作出良好的稅收策劃，力圖滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，爭取更多的潛在客戶。企業(yè)應時刻把顧客的利益放在首位，秉承顧客至上的原則，促進企業(yè)稅收籌劃與經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，創(chuàng)新稅收籌劃相關(guān)理論，實現(xiàn)企業(yè)投資多元化，優(yōu)化企業(yè)價值鏈條。

（三）企業(yè)稅收籌劃的具體內(nèi)涵

稅收籌劃已經(jīng)逐漸被世界各國所重視，西方資本主義國家經(jīng)濟發(fā)達，擁有一套完備的稅收管理制度，所以稅收籌劃也走在世界的前列。國際上尚無通用的稅收籌劃理論，西方經(jīng)濟學者威廉？詹姆斯給出了如下定義：稅收籌劃是負有納稅義務的納稅人為規(guī)避風險和減輕稅負而作出的一系列規(guī)劃策略。顯然，合理利用稅收籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)避稅收風險，充分享受國家稅收機關(guān)給予的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)利益最大化。同時稅收籌劃也是企業(yè)財務管理的重要組成部分，影響著企業(yè)的成本控制和財務成本管理，對企業(yè)而言是把雙刃劍。

稅收籌劃與企業(yè)的偷稅漏稅行為是相背離的，企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃合理減稅和享受相應的稅收政策，使企業(yè)最大限度的降低稅務成本，獲取遞延稅收收益。國家財政部和稅務總局高度重視企業(yè)的稅收籌劃，鼓勵企業(yè)在開展經(jīng)濟業(yè)務之前建立一套完備的稅收籌劃體系，實現(xiàn)投資和理財?shù)碾p重效益。

總之，稅收籌劃就是企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)，合理安排涉稅的投資、融資和理財事項，減輕企業(yè)的稅務負擔，實現(xiàn)利益最大化的一項事前計劃。

（四）企業(yè)稅收籌劃的變革

傳統(tǒng)的稅收籌劃理論認為：最大限度的少交稅或不交稅才能促進企業(yè)的發(fā)展。稅負最小化理論一度盛行，被大中小型企業(yè)所廣泛利用。但不可忽視的是，稅收籌劃影響著企業(yè)的財務管理，合理地財務成本控制是企業(yè)開展一切經(jīng)濟業(yè)務的重要前提，財務成本控制力圖實現(xiàn)財富最大化，極大的保障了股東的權(quán)益。所以，單純的降低稅負并不能實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。稅收籌劃的制定要堅持具體問題具體分析，比如在開放程度較強的城市可能就要適當加大稅負，因為像北京、上海等大城市跨國集團數(shù)目繁多，適當?shù)脑黾佣愗摽梢越o國家?guī)砭薮蟮亩愂帐找妫瑫r也可以提升企業(yè)自身軟實力，提高國際地位，最終提高綜合競爭力。

當前稅收籌劃理論追求有效性，注重理論實踐的有機結(jié)合，力圖實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有機組成部分，應該融入到企業(yè)整體生存戰(zhàn)略思想中，用辯證統(tǒng)一的觀點去看待企業(yè)的稅收籌劃策略?？茖W有效的稅收籌劃要求企業(yè)的經(jīng)營決策者保持清醒的頭腦，考慮企業(yè)各利益相關(guān)者的切身利益，有效的處理好其中的利害關(guān)系，降低企業(yè)融資籌資成本，加快企業(yè)內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)步伐，盡可能減少投資的稅務成本。當今社會發(fā)展迅速，企業(yè)合并、重組事項時有發(fā)生，稅收籌劃要將所有的相關(guān)因素考慮在內(nèi)，在企業(yè)合并和重組時，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型步伐，綜合各方面利益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以，現(xiàn)在的稅收籌劃理論與傳統(tǒng)的稅收籌劃理論相比，更能體現(xiàn)企業(yè)減稅、避稅的目的，明確企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標。

傳統(tǒng)的稅收籌劃理論特別注重財務數(shù)據(jù)對企業(yè)融資籌資效率的影響，企業(yè)的財務數(shù)據(jù)反映了企業(yè)當前和未來正在或?qū)⒁獔?zhí)行的戰(zhàn)略思想，但不是絕對的，要用辯證的觀點看待這些財務數(shù)據(jù)。這與現(xiàn)代企業(yè)的管理理念是相背而馳的，盡管任何企業(yè)的經(jīng)營管理理念都存在不同程度的缺陷，但企業(yè)的決策者在制定相關(guān)計劃時，應該力圖使其能最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造資金價值，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化目標?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃從企業(yè)資金成本價值觀出發(fā)，所有經(jīng)營理念和作業(yè)流程均為實現(xiàn)企業(yè)潛在價值而存在，由此引入了組織行為學理論。組織行為學理論強調(diào)外部環(huán)境對人的心理和外在行為的影響，它代表的是有組織、有動機的行為科學。組織行為學在稅收領(lǐng)域有廣泛的應用，國家作為征稅的主體，財政收入主要來源于稅收，所以希望全社會能積極納稅、繳納更多的稅款，完善基礎(chǔ)設施，使廣大民眾能切實享受到公共福利政策。而企業(yè)作為納稅的主體，為了維護自身的利益，從生存發(fā)展角度考慮，自然希望可以減輕稅負，企業(yè)希望享受到國家的稅收優(yōu)惠，卻不愿承擔社會賦予的責任，企業(yè)總是希望以最小的代價爭取到更多的公共服務和公共利益。

（五）企業(yè)稅收籌劃與稅率的內(nèi)在關(guān)系

稅收具有公共性特征，稅收的強制性、無償性、固定性決定了它在同一領(lǐng)域的唯一性，稅收的減增減變動不會對其他公共產(chǎn)品的消費量產(chǎn)生影響，它是一種不含競爭性質(zhì)的公共產(chǎn)品。稅率和稅收價格是同一事物的兩個方面，是兩種不同的表現(xiàn)形式。稅收籌劃通過影響稅收價格來決定稅率的變動，而稅率則通過稅收價格的調(diào)整促使企業(yè)制定必要的、符合自身利益的稅收籌劃。稅收價格的制定主體是政府，稅收價格的影響者是納稅者，二者所代表的利益和階層的對立性，決定了稅收籌劃的必要性。納稅人作為消費群體總是試圖通過最低價格獲取高質(zhì)量的產(chǎn)品，而政府作為政策制定和執(zhí)行者也在時刻維護自身利益，所以就需要一種體系對雙方的權(quán)限加以界定，這個體系就是稅收價格體系。

稅收籌劃和稅率之間具有此消彼長的關(guān)系。當稅率增長時，企業(yè)作為重要的納稅實體，往往從自身利益出發(fā)，采取激進的稅收籌劃策略，爭取盡可能的減稅、避稅，以獲取最大利潤；而當稅率降低時，企業(yè)考慮到自身商譽和企業(yè)形象，就會制定保守的稅收籌劃方案，從而提升行業(yè)競爭力。

（六）企業(yè)稅收籌劃合同論

企業(yè)合同論是當今經(jīng)濟領(lǐng)域比較盛行的契約化理論，它誕生于第二次工業(yè)革命期間，并在第三次產(chǎn)業(yè)革命時期得到全面發(fā)展。企業(yè)合同論認為“企業(yè)是不同合同組成的結(jié)合體”，企業(yè)和諸合同之間存在契約化關(guān)系，二者相互制約、相輔相成。稅收活動作為企業(yè)業(yè)務開展的協(xié)調(diào)者，規(guī)范了企業(yè)和征稅機關(guān)各自的權(quán)限。但值得注意的是，二者的權(quán)利和義務是不對等的，因為稅收具有無償性和強制性，這兩種特殊性質(zhì)決定了后者處于博弈中的強勢位置。政府根據(jù)自身需要適時調(diào)整稅率的增減變動，可以有效避免出現(xiàn)財政赤字問題，充分發(fā)揮在經(jīng)濟領(lǐng)域的宏觀調(diào)控職能。稅收法律束縛和制約著企業(yè)的稅收籌劃，政府通過制定相關(guān)稅收法律，間接影響著企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)受到雙重制約，只能順從政府的意愿，所以二者關(guān)系是絕對不對等的。稅收策略并不是一成不變的，它要適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府要適時作出調(diào)整，實現(xiàn)時效和效力的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這樣企業(yè)也就能在遵守稅收法律制度的前提下開展經(jīng)濟業(yè)務，實現(xiàn)自己的經(jīng)濟目標和經(jīng)濟利益。建立一個合理高效地雙邊機制，力圖保證政府權(quán)力的排他性和社會契約的公正性，發(fā)揮企業(yè)合同論的激勵作用，擯棄其糟粕，實現(xiàn)企業(yè)合同機制內(nèi)外的統(tǒng)一。

二、企業(yè)稅收籌劃的限制性因素

（一）當前企業(yè)稅收籌劃所面臨的困境

西方國家受工業(yè)革命的影響，稅收法律制度漸趨完備，企業(yè)稅收籌劃發(fā)展迅速，我國尚處于社會主義初級階段，雖然經(jīng)濟發(fā)展迅猛，但尚未建立完備的社會主義市場經(jīng)濟體制，所以稅收制度和相關(guān)法律政策法規(guī)也不夠完善，導致我國對稅收籌劃的研究相對滯后。但隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，越來越多的經(jīng)濟型學者轉(zhuǎn)向這一研究領(lǐng)域，表明稅收籌劃已經(jīng)走上我國經(jīng)濟發(fā)展的大舞臺。遺憾的是，我國目前尚未形成一套比較系統(tǒng)完備的有關(guān)約束稅收籌劃的法律體系，導致部分企業(yè)在制定稅收籌劃方案時鉆法律的空子，刻意偷稅、逃稅，令人無比痛惜。

同時，我國當前對稅收籌劃的研究僅僅停留在理論領(lǐng)域，尚未在經(jīng)濟活動領(lǐng)域全面開展，部分實踐活動因為受制度和相關(guān)體系的束縛也頻頻受阻，顯然這是我國稅收籌劃大大落后西方發(fā)達國家的主要原因。盡快建立完備的稅收籌劃實踐機制是亟須解決的問題，應引起政府的高度重視。我國應積極借鑒西方發(fā)達國家在稅收籌劃方面的先進經(jīng)驗，取其之長，補己之短，推陳出新，革故鼎新，力圖在稅收籌劃領(lǐng)域開創(chuàng)一個全新的局面。

（二）企業(yè)稅收籌劃所衍生的潛在風險

任何事物都具有兩面性，有利即有弊，稅收籌劃可以指導企業(yè)減輕稅負，降低運營成本，提高企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速率，完成財務管理目標；但稅收籌劃也給企業(yè)生存發(fā)展帶來許多不穩(wěn)定的潛在風險。稅收籌劃是由企業(yè)決策者制定的，在實施過程中受外部環(huán)境的影響難免會產(chǎn)生與預期效果不一致的現(xiàn)象，這是不可避免的。決策者不可能考慮到所有影響相關(guān)決策的因素，一個小的漏洞就會給稅收籌劃大局帶來未知的風險。稅收籌劃偏離正常預期雖然不可避免，但稅收籌劃的制定不能觸犯道德和法律的底線，減稅、避稅需要國家相關(guān)政策的指導，企業(yè)要緊緊抓住稅收優(yōu)惠政策這根主線，合法進行稅收籌劃，力圖與當前稅收政策和稅收法律制度相適應。對政策導讀不夠深入是稅收籌劃潛在的首要風險，很多企業(yè)在作出稅收籌劃方案時，并沒有充分了解國家政策，這對國家實現(xiàn)穩(wěn)定的稅收目標產(chǎn)生了不利的影響。所以，不合理的稅收籌劃帶來了政策風險和調(diào)整誤差。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅收政策在不斷調(diào)整，國家的稅收政策力保實現(xiàn)國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行，但國家稅收政策的易變性給企業(yè)帶來了潛在的風險。企業(yè)在作稅收籌劃時，一定要認真分析當前國家稅收政策，堅持用發(fā)展和創(chuàng)新的觀點看待問題，及時追蹤國家相關(guān)政策的執(zhí)行路線，牢牢把握稅收政策的大政方針，確保企業(yè)的稅收籌劃能隨國家政策變動而變動，建立科學合理的風險管理體制，及時對稅收籌劃的潛在風險作出分析，以最終實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化目標。

稅收籌劃同時也存在著一定的信用風險，稅收法律由政府和立法機關(guān)制定，但政策實施者和法律執(zhí)行者卻是具體的稅務人員和執(zhí)法人員。當前我國尚未建立完善的稅收法律人才培養(yǎng)機制，稅務人員素質(zhì)并沒能跟上時代發(fā)展潮流，一些稅務執(zhí)法人員素質(zhì)相對低下，執(zhí)法方式簡單粗暴，不能與負稅者建立良好的溝通機制和協(xié)作關(guān)系，這樣就使企業(yè)對制定的稅收籌劃方案執(zhí)行力度不夠，從而導致企業(yè)盲目偷稅、漏稅。偷稅、漏稅行為給企業(yè)的信用體系帶來了巨大的危機，企業(yè)不僅要受到法律的制裁，還會喪失很多潛在的利益相關(guān)者，影響企業(yè)的長遠健康發(fā)展?！叭瞬恍艅t不立”，企業(yè)作為一個以盈利為目的的經(jīng)濟實體，信用是其靈魂，沒有了良好的信用形象，必將走向滅亡，所以企業(yè)必須建立與稅務機關(guān)的雙邊交流機制，進行有效的溝通，在雙方達成共識時再制定稅收籌劃方案，以求最大限度降低稅收籌劃的信用風險。

三、企業(yè)稅收籌劃相關(guān)指導方針

（一）強化企業(yè)對稅收籌劃的理解

政府要切實做好稅收法律宣傳工作，及時糾正企業(yè)存在的偷稅、漏稅行為，對情形嚴重者應給與嚴厲的經(jīng)濟處罰；同時要制定合理的稅收政策，要適應企業(yè)發(fā)展的需要，實現(xiàn)稅收政策為公共事業(yè)服務的目標。企業(yè)應加深對遞延負稅的認識，提升自身資金周轉(zhuǎn)能力，力圖實現(xiàn)投資的多元化和再創(chuàng)性。

（二）建立良好的稅務溝通機制

企業(yè)在做稅收籌劃前要與稅務機關(guān)進行反復溝通，獲得稅務機關(guān)的認可，為稅收籌劃的執(zhí)行工作掃清障礙。稅務機關(guān)要加強對稅務執(zhí)法人員的培訓工作，倡導文明執(zhí)法，堅持依法治國，敦促執(zhí)法人員加深對稅法的理解，協(xié)助企業(yè)完成稅收籌劃工作。

（三）強化企業(yè)稅收籌劃風險意識

企業(yè)應建立高效的決策機制，及時對當前經(jīng)濟趨勢做出合理預測，熟悉相關(guān)稅收政策，力圖減少決策的不確定性和非排他性，及時彌補稅收籌劃相關(guān)方案的缺陷，做好稅收籌劃彈性分析工作，充分利用企業(yè)資金價值鏈條，力圖提高企業(yè)稅收籌劃效率。

總之，企業(yè)要做好稅收籌劃工作需要全社會的共同努力，國家應加快建立一套完備的稅收籌劃體制，建立健全相關(guān)稅收法律體系，提高稅務執(zhí)法人員素質(zhì)，建立完備的稅收人才培養(yǎng)機制。企業(yè)強化稅收風險意識，做好與稅務機關(guān)之間的溝通工作，及時彌補自身缺陷，力圖制定出一套完備的稅收籌劃方案。

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