肖艷芳++湯英++邱元雄
摘 要:內(nèi)部審計委派制是為進(jìn)一步提高委直屬和聯(lián)系單位經(jīng)濟(jì)運監(jiān)管質(zhì)量和水平,增強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的需要。公立醫(yī)院在審計實踐中存在薄弱環(huán)節(jié)急需內(nèi)部審計委派制:缺少應(yīng)有的獨立性、力量還較為薄弱、方式方法手段滯后;內(nèi)部審計委派制的研究價值是建立和健全內(nèi)部控制的正確手段,具有相當(dāng)?shù)莫毩⑿?、?quán)威性特性;且具有獨立的政策性作用,為增強(qiáng)審計的獨立性打下牢固基礎(chǔ),有效發(fā)揮審計職能作用。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;委派制;薄弱環(huán)節(jié);委派價值;委派作用
內(nèi)部審計委派制是為進(jìn)一步提高委直屬和聯(lián)系單位經(jīng)濟(jì)營運監(jiān)管質(zhì)量和水平,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的需要。目前國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性相關(guān)的制度不完善不健全。內(nèi)部審計委派制是適合于所有企業(yè)及大型公立醫(yī)院推廣,從大型公立醫(yī)院治理角度來分析和研究內(nèi)部審計功能與定位,實施內(nèi)部審計委派制是起到促進(jìn)與保證作用且是十分重要的。本文針對國有大型公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的重要性,對公立醫(yī)院內(nèi)部審計實行委派制的重要性談點體會。
一、當(dāng)前公立醫(yī)院存在薄弱環(huán)節(jié)急需內(nèi)部審計委派制
(一)公立醫(yī)院內(nèi)部審計缺少應(yīng)有的獨立性。內(nèi)部審計委派制是為提高監(jiān)督質(zhì)量,創(chuàng)新內(nèi)部審計監(jiān)督約束機(jī)制,有效保證衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展的需要。①公立醫(yī)院內(nèi)部審計與國家審計和社會審計相比,在衛(wèi)生系統(tǒng)的公立行業(yè)內(nèi)部審計中,上級主管部門對公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則、缺少條款與細(xì)節(jié)、尚未作出明確規(guī)定,法規(guī)較為滯后,導(dǎo)致醫(yī)藥衛(wèi)生系統(tǒng)的公立醫(yī)院在對行業(yè)的重大投資項目及“三重一大”決策,在進(jìn)行內(nèi)部審計時,缺少制度的硬約束,至使內(nèi)部審計工作處于被動地位,缺少完整的獨立性;②內(nèi)部審計在審計質(zhì)量方面缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)性,對審計的力度沒有一個完全和把握的盡度及政策標(biāo)準(zhǔn),還是依賴審計機(jī)構(gòu)及人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力素質(zhì)、審計人員的思想素質(zhì)等多方面的因素,多方面是決定于審計人員的主觀意志,這就會直接或間接影響到審計效果,且在一定程度上降低了內(nèi)部審計出具審計意見與結(jié)論的可信度和權(quán)威性;③審計人員在執(zhí)行審計的各個子目中,因個人的業(yè)務(wù)能力、政策水平、敬業(yè)精神會直接影響到審計項目的進(jìn)度和質(zhì)量;④目前,公立醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏相關(guān)的制度性和規(guī)范的硬約束,在一定程度上增加了內(nèi)部審計的責(zé)任風(fēng)險;⑤把內(nèi)部審計片面地理解為“財務(wù)監(jiān)督”活動。將內(nèi)部審計局限于財務(wù)收支審計的定位,限制了內(nèi)部審計評價、咨詢功能的發(fā)揮,忽視內(nèi)部審計的事前、事中控制的建設(shè)性,極力地削弱了內(nèi)部審計功能。
(二)公立醫(yī)院內(nèi)部審計力量還較為薄弱。對被審計單位的業(yè)務(wù)及管理上能提出可行的合理化、有用的建設(shè)性建議較少,大多的審計人員沒有經(jīng)過專門的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn):①審計人員很多是財務(wù)人員出身,對審計法規(guī)及審計政策、審計專業(yè)、審計業(yè)務(wù)不能很好理解與吃透,大多數(shù)醫(yī)院的審計人員都是半途起家,從財務(wù)會計及行政崗位轉(zhuǎn)軌到審計崗位,在使用過程中缺泛應(yīng)用性、靈活性、包容性、政策性,審計業(yè)務(wù)的專業(yè)化水平還有待提升;②在審計方式方法上存在有片面性。對國家的政策及審計法規(guī)力度把握不準(zhǔn),把被審計主體當(dāng)作對立面,對審計項目的總體定性力度把握不準(zhǔn)、行為不妥或過急,易挫傷投資人及被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作熱情與積極性;③對審計法規(guī)、政策力度不能很好吃透。致使與導(dǎo)致審計工作沒有創(chuàng)新,缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員,沒有對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),對國家的審計政策及法規(guī)不能及時吃透及很好全面把握,甚至有的審計人員與項目合同的法人勾戶搭背、串為一體,不能按審計法規(guī)正確履行審計人員的職責(zé)與責(zé)任,在審計活動中搞權(quán)錢交易,造成國有投資及資產(chǎn)受到嚴(yán)重的損失也有不少;④對審計人員實施輪崗沒有形成制度。大多數(shù)審計人員在審計崗位工作、直到堅持到退休,導(dǎo)致一些審計人員長期在審計崗位擔(dān)當(dāng)內(nèi)審工作,輪崗的觀念尚未轉(zhuǎn)變,有的審計人員把工作需要的各種轉(zhuǎn)崗做為組織及領(lǐng)導(dǎo)對其工作不信任而導(dǎo)致的,在轉(zhuǎn)崗時造成對組織及單位領(lǐng)導(dǎo)有意見,對審計工作的有效性、獨立性,需要審計工作及時轉(zhuǎn)崗認(rèn)識不足。
(三)內(nèi)部審計的方式方法手段滯后。內(nèi)部審計的有效性與方法性在大型公立醫(yī)院改革發(fā)展及經(jīng)濟(jì)營運中發(fā)揮著重要作用。若審計工作的方法手段滯后,沒有獨立性,審計工作就沒有價值,也就失去審計工作存在的意義。①內(nèi)部審計在方式方法上缺乏監(jiān)督力。大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計處于依從地位以及外部監(jiān)管力度不夠,直接受醫(yī)院內(nèi)部法人及有關(guān)部門、科室對審計工作的獨立性的左右,造成公立醫(yī)院內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量及執(zhí)業(yè)水平受到限制,不能很好發(fā)揮;② 在審計的主體上僅注重對審計的監(jiān)護(hù)性。單純把醫(yī)院內(nèi)部審計工作放在經(jīng)濟(jì)營運的監(jiān)督上,對被審計單位、相關(guān)人員進(jìn)行審計業(yè)務(wù)和專業(yè)檢查,著重放在查錯揭弊上,忽視了審計工作為被審計科室提出建議與發(fā)展措施的建設(shè)性;③內(nèi)部審計信息化電算化水平還有待不斷提高。審計業(yè)務(wù)活動電算化在醫(yī)院經(jīng)營管理的審計活動中的有效應(yīng)用還有待深化,如醫(yī)院營運項目、會計電算化、藥品及材料出入庫電算化等等,電算化水平的提高為醫(yī)院內(nèi)部審計工作提供了科學(xué)的方法性。但目前大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計信息化軟件的全履蓋、科學(xué)化及應(yīng)用程度的水平還有待提升與深化,大多數(shù)人對軟件的開發(fā)與應(yīng)用不能很好掌握,極大地影響了醫(yī)院內(nèi)部審計功能及績效的發(fā)揮。
(四)國家審計和內(nèi)部審計存在力量不足的現(xiàn)象[1]。目前能夠?qū)Υ笮凸⑨t(yī)院行使審計監(jiān)督職責(zé)的審計機(jī)構(gòu)包括:國家審計機(jī)關(guān)、醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織等三種基本審計力量。在這三方面的審計力量各有弊端、優(yōu)勢和特點,但其中最為突出的是審計力量且有明顯不足。在目前改革開放、市場經(jīng)濟(jì)十分活躍的情況下,審計的力量與功能沒有形成整體合力,導(dǎo)致審計力量薄弱、存在嚴(yán)重不足。這些現(xiàn)象主要表現(xiàn)在審計機(jī)構(gòu)及人員在數(shù)量上、素質(zhì)上[1]、業(yè)務(wù)能力的判斷上都不能很好地吃透國家的審計法規(guī)、滿足審計主體之要求,這是審計監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)的最為根本的原因。
二、內(nèi)部審計委派制的研究價值
(一)內(nèi)部審計委派制是建立和健全內(nèi)部控制的正確手段。國家衛(wèi)生衛(wèi)計委實施對大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計委派制,是為進(jìn)一步實現(xiàn)大型公立醫(yī)院的改革發(fā)展、經(jīng)濟(jì)營運決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險預(yù)警、提高效益、建立有效的監(jiān)督機(jī)制、提供了有力的措施與保障。國家衛(wèi)計委對國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計實行委派制是市場經(jīng)濟(jì)營運與發(fā)展中的新規(guī)則,內(nèi)部審計委派機(jī)構(gòu)是直接隸屬于衛(wèi)計委審計部門的領(lǐng)導(dǎo),委派下去的審計機(jī)構(gòu)與審計人員,都能獨立地按照國家的審計法規(guī)及政策獨立行使審計職責(zé)與職能,其內(nèi)部審計工作的獨立性不易受到制約。內(nèi)部審計實行委派制能夠有效地實現(xiàn)國家審計對國有公立醫(yī)院正確的日常經(jīng)濟(jì)營運監(jiān)督,且能及時了解到國家投資效益的有效發(fā)揮及到位情況與落實情況。
(二)內(nèi)部審計委派制的全面實施具有相當(dāng)?shù)莫毩⑿蕴匦?。?nèi)部審計委派制的獨立性特性,受委派的審計機(jī)構(gòu)及審計人員不僅在對大型公立醫(yī)院的審計活動中要關(guān)注經(jīng)濟(jì)營運事項的審計,且要對審計結(jié)果預(yù)期的影響力有著正確的評估與評價,通過正確的審計程序,更加關(guān)注在大型公立醫(yī)院現(xiàn)有的發(fā)展及營運情況的方法性、措施性、規(guī)則性、管理的有效性、方向性和醫(yī)院發(fā)展中的定位、與否正確的預(yù)叛。也就是說在內(nèi)部審計委派制在執(zhí)行過程中不僅要了解醫(yī)院營運發(fā)展的過去、現(xiàn)在,更要面對其審計中發(fā)現(xiàn)的問題、經(jīng)驗及管理制度的短缺,對公立醫(yī)院未來的營運發(fā)展提出建設(shè)性的意見和相關(guān)發(fā)展的路徑與方法,協(xié)助公立醫(yī)院抓好發(fā)展的建章立制工作,從而有助于解決當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計力量薄弱缺力的資源貧缺等相關(guān)問題提供了保障與支撐,能有效充分發(fā)揮內(nèi)審工作獨立性的作用。
(三)內(nèi)部審計委派制具有權(quán)威性的特性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委派制是黨和政府及上級主管部門的新要求、新法規(guī),凡委派到被審計單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員不受被審計單位的領(lǐng)導(dǎo),而受派駐單位的領(lǐng)導(dǎo),從管理的程序上分析,委派的審計人員不受領(lǐng)于與平衡于被審計單位的管理和制度的約束,對被審計單位的審計成為國家意志的體現(xiàn)。在對被審計單位的業(yè)務(wù)審計中與內(nèi)部審計相比具有相對的、獨立的權(quán)威性。內(nèi)部審計委派以后不受被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)院行政管理層的干預(yù),從而使內(nèi)部審計的地位和權(quán)威性不斷得以提高,審計工作的實際權(quán)力增大、權(quán)威性增強(qiáng),特別在對公立醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,不受其領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力的干預(yù),僅從國家層面進(jìn)行客觀、公正、公評的審計與評價,能充分行使審計機(jī)構(gòu)及審計人員有獨立的權(quán)威性、有利于委派的人員有重點、獨立地開展審計工作,且能保證委派的上級組織得到完整的審計信息。
三、內(nèi)部審計委派制的重要性
(一)內(nèi)部審計委派制是一項具有政策性較強(qiáng)的工作。黨和國家對直屬事業(yè)單位實施內(nèi)部審計人員委派制是一項具有政策性較強(qiáng)的工作:①內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員委派制是確保公立醫(yī)院及醫(yī)療市場的經(jīng)濟(jì)營運的正常秩序的新舉措,通過內(nèi)部審計委派制揭露問題隱患以及發(fā)揮建設(shè)性和監(jiān)護(hù)性作用,能全面維護(hù)大型公立醫(yī)院營運的經(jīng)濟(jì)安全,確保國有大型公立醫(yī)院資產(chǎn)保值與增值,推進(jìn)國有公立醫(yī)院的改革可健康持續(xù)有序發(fā)展,需要國家的審計法規(guī)和國家政策的硬制約;②內(nèi)部審計委派制是一種具有政策性很強(qiáng)的工作,也是一種專業(yè)型的管理活動與控制活動。其核心功能不應(yīng)該是審核,而是應(yīng)該對大型公立醫(yī)院的價值形成價值[2];內(nèi)部審計委派制的基本功能應(yīng)與被審單位內(nèi)部審計一樣,都是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制,其主要目標(biāo)就是確保被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到有效的履行;③有利于大型公立醫(yī)院出資人正確接受國家的審計法規(guī)的約束。有助于優(yōu)化及整合審計資源的配置,促進(jìn)審計監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)型,提升審計人員的地位及其綜合素質(zhì);④在政策研究方面有利于更進(jìn)一步了解與掌握國家的投資情況、公立醫(yī)院自身的營運情況,更有利于提出建設(shè)性及監(jiān)護(hù)性的建議,充分發(fā)揮審計治理功能的作用;⑤在審計政策法規(guī)的落實上,有利于深化職能、有效形成合力。內(nèi)部審計委派制主要體現(xiàn)審計的業(yè)務(wù)主體實施對審計法規(guī)及政策的掌握的靈活把握上,能充分其利用有效的人力資源、技術(shù)資源、信息資源,實現(xiàn)其優(yōu)勢互補(bǔ),充分有效發(fā)揮其作用。
(二)內(nèi)部審計委派制為增強(qiáng)審計的獨立性打下牢固基礎(chǔ)。內(nèi)部審計委派制就是圍繞深化醫(yī)院改革、強(qiáng)化監(jiān)督職能、確保與滿足營運效果的總體要求,按照有利于派駐機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能的發(fā)揮、有利于用好用活現(xiàn)有審計資源、有利于調(diào)動審計人員工作積極性,建立一套“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要而形成的,內(nèi)部審計委派制為增強(qiáng)審計的獨立性打下牢固基礎(chǔ):①國家審計委派制加強(qiáng)對國家各部委行業(yè)營運中的審計。在國有大型公立醫(yī)院審計委派執(zhí)業(yè)質(zhì)量過程的監(jiān)督中,能促進(jìn)審計業(yè)務(wù)健康開展,確保審計質(zhì)量及水平的有效提高;②審計機(jī)構(gòu)委派制能正確履行審計的職能與職責(zé)。大型公立醫(yī)院通過審計委派制活動,加強(qiáng)了對全部的營運業(yè)務(wù)及政策法規(guī)執(zhí)行、規(guī)章制度的正確性、與落實情況的審計監(jiān)督;且承接對所以國有公立醫(yī)院的資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計等業(yè)務(wù)工作是否在真實性、合法性、有效性方面的全面審計與監(jiān)督; ③內(nèi)部審計委派制所采用的方法是統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派,為審計業(yè)務(wù)開展不受拘束打下基礎(chǔ)。對委派到大型公立醫(yī)院的審計機(jī)構(gòu)及審計人員的工資福利、職務(wù)與職稱晉升、工作調(diào)動、人事任免都是由審計委派部門統(tǒng)一管理,被審計單位僅只能對所委派的審計機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行工作績效的認(rèn)可和建議。④委派的審計機(jī)構(gòu)及審計人員通過對公立醫(yī)院審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,了解有關(guān)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)營運情況,揭露被審計單位在醫(yī)院改革發(fā)展的事務(wù)中是否存在有弄虛作假、三重一大項目的程序是否正確性,揭示醫(yī)院內(nèi)部質(zhì)量控制中存在的問題,促使委派的審計機(jī)構(gòu)及審計人員能嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正、公開、保密的審計原則,促進(jìn)提高內(nèi)部審計委派制的執(zhí)業(yè)效果與執(zhí)業(yè)質(zhì)量,為完善公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)營運管理工作、發(fā)揮審計建設(shè)性作用,獨立性作用、權(quán)威性作用打下了牢固基礎(chǔ)。
(三)審計委派制能增強(qiáng)內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。國家衛(wèi)計委對國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計實行委派制可通過整合國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu),把大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門形成獨立的、有效的監(jiān)督體制,向下在國有公立醫(yī)院內(nèi)部實行向上直接對各級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并由其委派,主要負(fù)責(zé)人員由其任免,在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)上完全獨立于國有公立醫(yī)院的法人及領(lǐng)導(dǎo)。同時國家出臺相關(guān)法律法規(guī)確定委派內(nèi)部審計的相關(guān)權(quán)限責(zé)任范圍,這樣國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計將能夠完全獨立于國有醫(yī)院的院長、書記及管理層在行政上、業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。這就能夠極大發(fā)揮與提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的作用發(fā)揮,能夠?qū)崿F(xiàn)對國有醫(yī)院各級受托人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督,能夠在公立醫(yī)院治理層面起到權(quán)力制衡作用,確保內(nèi)部審計工作真正成為公立醫(yī)院堅強(qiáng)衛(wèi)士。
總之,醫(yī)院內(nèi)部審計委派制有助于彌補(bǔ)現(xiàn)代醫(yī)院管理上的信息不對稱缺陷,有利于審計人員履行監(jiān)督職能,強(qiáng)化“有為有位”的思想,確保審計組織及審計人員能真正做到“能審、敢審、會審”,努力實現(xiàn)審計關(guān)口前移,對影響行業(yè)發(fā)展的熱點、難點、重點問題加大審計力度,是為進(jìn)一步提高委直屬和聯(lián)系單位經(jīng)濟(jì)營運監(jiān)管質(zhì)量和水平,增強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的需要。
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