本刊記者 顧楠 |文

資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革能夠真實(shí)地反映稀土、鎢、鉬資源的市場價(jià)值，且征收標(biāo)準(zhǔn)和幅度提高后，進(jìn)一步增加了政策調(diào)控的彈性。

說了很多年的稀土、鎢、鉬資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革終于塵埃落定。

從5月1日開始，我國對(duì)稀土、鎢、鉬資源稅實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知》，稀土、鎢、鉬資源稅由“從量定額計(jì)征”改為“從價(jià)定率計(jì)征”。稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

通知稱，納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。據(jù)悉，對(duì)于5月1日后銷售的精礦，其所用原礦如果此前已經(jīng)按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應(yīng)納稅額中抵減。

資源稅的前世今生

資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對(duì)資源產(chǎn)品開征的稅種。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。

我國的資源稅開征于1984年。1949年到1983年，我國沒有相關(guān)的資源稅制度，礦產(chǎn)資源處于無償開采狀態(tài)。1984年10月1日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對(duì)開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12% 的利潤部分。這部法規(guī)的頒布，標(biāo)志著我國資源稅體系正式建立。鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣3種。

從1984年開征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了幾次細(xì)微調(diào)整。1986年頒布的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：礦產(chǎn)資源屬于國家所有，由國務(wù)院行使國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。地表或者地下的礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，不因其所依附的土地的所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變。并規(guī)定“國家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。1984年到1986年主要采取累進(jìn)稅率，以銷售收入為稅基，以銷售利潤率為累進(jìn)依據(jù)，后改為從量定額方法征收。1984年開征的第一代資源稅是對(duì)石油、天然氣、煤炭等3種礦產(chǎn)品超過12%“柵欄收益率”的部分征稅，體現(xiàn)對(duì)資源的級(jí)差調(diào)節(jié)。資源稅立法宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。

1994年我國進(jìn)行了分稅制改革，對(duì)資源稅也進(jìn)行了調(diào)整。資源稅的征稅對(duì)象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，實(shí)行普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則，采取從量定額稅率。對(duì)列入征稅范圍的7種資源品（包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽）不論盈利與否都征稅，一礦一率。這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

開發(fā)資源 保護(hù)環(huán)境

1994年開征的資源稅一直沿用了十幾個(gè)年頭沒有較大的變化。資源稅在1994年稅制改革后，在很長時(shí)間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國開始陸續(xù)調(diào)整煤炭、原油、天然氣、錳礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年，取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，并調(diào)整了鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收，同時(shí)提高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了全國釩礦資源稅的使用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年2月1日起，又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并對(duì)鹽資源稅稅額進(jìn)行了調(diào)整；2007年8月1日起，大幅上調(diào)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。三種礦石產(chǎn)品資源稅率漲幅達(dá)3倍到16倍。這是1994年開征資源稅以來最大幅度的調(diào)整。

通過對(duì)資源稅調(diào)整歷史的回顧，我們不難看出，資源稅雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個(gè)全局的視角，僅僅是對(duì)原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)饨?jīng)驗(yàn)的簡單借鑒與照搬。與此同時(shí)，除了資源稅外，我國對(duì)礦產(chǎn)資源征收的稅費(fèi)還包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和石油特別收益金等。

目前正在進(jìn)行的這輪資源稅改革始自2011年。2011年11月1日，修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》正式實(shí)施，石油、天然氣資源稅實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”，按照5%的稅率征收。2014年10月，石油、天然氣資源稅提高到6%。 2014年12月起，煤炭資源稅改為“從價(jià)計(jì)征”，各省在2%～10%的區(qū)間確定當(dāng)?shù)囟惵?。?015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，并按照不增加企業(yè)稅負(fù)的原則合理確定稅率。同時(shí)，進(jìn)一步清理和規(guī)范收費(fèi)，將稀土、鎢、鉬的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收相關(guān)價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的相關(guān)收費(fèi)基金。研究建立礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度。

對(duì)國家利大于弊

專家指出，改革前的資源稅費(fèi)政策對(duì)調(diào)節(jié)收入和促進(jìn)資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

一是資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。資源稅在設(shè)立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，而1994年稅改把征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補(bǔ)償收入。如此看來，在資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用因其“地方稅”的定位而被抵消的情況下，我國目前資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在性質(zhì)和作用上已基本趨同。這種對(duì)具有相近性質(zhì)和作用的稅和費(fèi)，采取不同形式征收的做法，造成資源稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。同時(shí)，在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是在收費(fèi)上，各地管理不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競爭的市場環(huán)境。二是資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，導(dǎo)致資源的使用成本相應(yīng)較低，難以起到促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價(jià)格形成機(jī)制。三是“從量計(jì)征”的方法，對(duì)課征對(duì)象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負(fù)與資源價(jià)格不掛鉤。這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費(fèi)。四是稅制設(shè)計(jì)中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。因此，加快我國的資源稅費(fèi)改革勢(shì)在必行。

近年來，稀土行業(yè)面臨很多嚴(yán)峻問題。由于南方離子型稀土資源的寶貴性、稀缺性、重要性，以及稀土業(yè)入行門檻低、投資比較小等因素，導(dǎo)致稀土企業(yè)規(guī)模普遍較小，非法開采屢禁不止，出口秩序混亂，給稀土行業(yè)大集團(tuán)健康發(fā)展帶來了考驗(yàn)。

我國稀土產(chǎn)量高，但一直受到內(nèi)部競爭的困擾，在國際市場上價(jià)格非常低。實(shí)施“從價(jià)計(jì)征”前，稀土資源稅稅率都由地方制定，稀土產(chǎn)地省的資源稅稅率差別很大，江西資源稅稅率為每噸3．6萬元，廣西每噸為0．6萬元。

為了改變這種狀況，從2007年起，國家對(duì)稀土生產(chǎn)實(shí)行指令性計(jì)劃，并逐年減少稀土出口配額，限制稀土出口。2011年，提高個(gè)別稀土產(chǎn)品出口關(guān)稅，并提高稀土資源稅。

業(yè)界人士認(rèn)為，稀土資源稅改革是統(tǒng)籌國內(nèi)國外兩個(gè)市場、兩種資源的一項(xiàng)具體貿(mào)易政策選擇，是配合國內(nèi)稀土等資源類產(chǎn)品管理制度改革的一項(xiàng)措施，同時(shí)也是綜合考慮執(zhí)行世貿(mào)組織相關(guān)裁決所進(jìn)行的一項(xiàng)政策調(diào)整。這些資源稅被用于取代配額制度，后者通常在國內(nèi)和國際市場之間制造一個(gè)有利可圖的價(jià)格差距，讓背景深厚的企業(yè)獲利。

當(dāng)然，征收稀土資源稅，企業(yè)成本會(huì)有所提高，但同時(shí)也可以倒逼造成環(huán)境污染的中小稀土企業(yè)被淘汰，加速落后產(chǎn)能的退出，給國內(nèi)六大稀土集團(tuán)騰出資源和市場空間，進(jìn)一步提高我國稀土資源開發(fā)的集中度。而進(jìn)入門檻的提高，也會(huì)使大批盲目介入稀土行業(yè)領(lǐng)域的投機(jī)資本望而卻步。

從國家戰(zhàn)略意義上來講，一方面，國家不想把稀土價(jià)格降得太低，另一方面，國家一直想要掌握稀土的定價(jià)權(quán)，促進(jìn)我國稀土行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是，由資源稅調(diào)整代替出口關(guān)稅目前只是一個(gè)方向，因?yàn)閺南拗葡⊥脸隹诘母灸繕?biāo)來說，要保護(hù)環(huán)境、保護(hù)資源，既然要保護(hù)就要控制生產(chǎn)，而不是控制貿(mào)易，少采才是根本。

中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院楊志勇研究員曾對(duì)媒體表示，稀土資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革意味著資源稅稅制調(diào)整和征收方式趨向統(tǒng)一。此前石油、天然氣等資源稅都已實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”。

楊志勇分析說，資源稅的“從量”和“從價(jià)”都曾實(shí)施過，此輪資源稅改在煤炭資源稅“從價(jià)計(jì)征”之前，客觀效果都是提高了相關(guān)資源的稅率水平，從煤炭資源稅改起，轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N綜合改革，要求地方清理各種收費(fèi)。

資源稅是地方稅種，在一些資源豐富的地區(qū)，從資源開發(fā)獲取的收入占到政府收入的很大比例。楊志勇認(rèn)為，就稀土資源稅而言，要認(rèn)識(shí)到政府稀土資源稅改的綜合效應(yīng)?！皬膬r(jià)計(jì)征”后，稅收將隨行就市，跟隨價(jià)格波動(dòng)。

這意味著，資源價(jià)格處于高位時(shí)，政府收入較高，資源價(jià)格下跌時(shí)，政府收入相應(yīng)減少。在一些依賴資源的地區(qū)，這會(huì)影響政府收入水平。

對(duì)于稀土而言，楊志勇認(rèn)為，還有國內(nèi)長期內(nèi)部競爭，價(jià)格話語權(quán)不高的情況，通過提高資源稅率，可以適當(dāng)提高價(jià)格話語權(quán)。不過，楊志勇也認(rèn)為，這些都需要看政府調(diào)整稅制的目的。

地方政府是最大受益方

資源稅改革后，誰是最大的受益方呢？

資源稅屬于地方稅種，調(diào)高資源稅比率受益最直接的就是資源所在地的當(dāng)?shù)卣?。資源稅改革有利于增加地方政府的財(cái)政收入，壯大地方財(cái)政實(shí)力。資源稅與資源價(jià)格直接掛鉤，提高資源價(jià)格進(jìn)入市場的稅收成本，增加政府稅收收入。在當(dāng)前分稅制管理模式下，除了海洋石油資源稅歸中央外，其他所有資源稅收入都由地方政府負(fù)責(zé)征管和支配。資源稅改革后，稅率提高和征稅范圍擴(kuò)大，使資源稅占整個(gè)地方稅財(cái)政收入比重不斷上升，促進(jìn)地方政府財(cái)政收入不斷增加，對(duì)于提供公共產(chǎn)品、減輕環(huán)境污染、治理資源環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展，將發(fā)揮積極作用。

資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革能夠真實(shí)地反映稀土、鎢、鉬資源的市場價(jià)值，且征收標(biāo)準(zhǔn)和幅度提高后，進(jìn)一步增加了政策調(diào)控的彈性。

記者從有著“稀土王國”“世界鎢都”之稱的江西贛州了解到，為積極應(yīng)對(duì)此項(xiàng)改革對(duì)贛州稀土、鎢產(chǎn)業(yè)的影響，贛州市政府已在去年先期開展了充分調(diào)研，分析了可能的影響，并提出了應(yīng)對(duì)建議。

接下來，贛州市將研究配套的政策措施，建立起一整套調(diào)控資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策體系，如不同品類品級(jí)資源的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠制度、資源稅費(fèi)的合一制度、資源稅收的使用范圍及重點(diǎn)等，并結(jié)合有效的礦權(quán)配置制度，更好地調(diào)控資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展，達(dá)到引導(dǎo)要素流動(dòng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，調(diào)節(jié)利益分配等多重政策目標(biāo)。同時(shí)，將加大對(duì)稀土、鎢的整治和管理力度。一方面，實(shí)行稀土、鎢“治黑打非”常態(tài)化專項(xiàng)整治，打擊非法稀土、鎢開采、生產(chǎn)、流通、出口等四個(gè)環(huán)節(jié)的違法違規(guī)行為，進(jìn)一步規(guī)范資源市場，營造公平有序的市場環(huán)境。另一方面，改進(jìn)和完善我國現(xiàn)行稀土行業(yè)的專票管理制度，在管理上切斷非法盜采稀土資源的流通渠道，防止資源稅的流失，完善企業(yè)增值稅的抵扣鏈，確保稀土資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革的順利實(shí)施。中