楊 玲 龔友良

(1.水利部國家防汛指揮系統(tǒng)項目辦公室，北京 100053; 2.水利部南水北調(diào)規(guī)劃設(shè)計管理局，北京 100038)

加強(qiáng)水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的幾點思考

楊 玲1龔友良2

(1.水利部國家防汛指揮系統(tǒng)項目辦公室，北京 100053; 2.水利部南水北調(diào)規(guī)劃設(shè)計管理局，北京 100038)

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是全面反映項目建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，它既是水利基本建設(shè)程序不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，也是項目竣工驗收報告的必要組成部分，是辦理交付使用資產(chǎn)驗收和移交的依據(jù)。本文從水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制實踐情況出發(fā)，提出了加強(qiáng)決算編制工作的幾點思考。

水利基本建設(shè)項目;竣工財務(wù)決算;編制方案;決算報表

基于水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的重要性，項目責(zé)任主體及時、準(zhǔn)確、完整地編制項目竣工財務(wù)決算，對正確核定新增資產(chǎn)價值，辦理資產(chǎn)移交或投資核銷具有十分重要的作用。2014年3月，水利部發(fā)布實施新的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)公告《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》，并于當(dāng)年6月正式實施。以下從水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制實踐情況出發(fā)，簡述加強(qiáng)決算編制工作的幾點思考。

1 提高認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

隨著2011年中央一號文件出臺和中央水利工作會議的召開，中央對水利工作提出了新的要求，水利建設(shè)成為了公共財政投入的重點領(lǐng)域，水利事業(yè)發(fā)展進(jìn)入了快車道。與此同時，水利基本建設(shè)管理體制機(jī)制為適應(yīng)新的管理需要，項目投資計劃、概預(yù)算管理、資

金撥付方式、財務(wù)核算方法等均已發(fā)生了重大變化，對水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的編制產(chǎn)生了重大影響。水利建設(shè)責(zé)任主體即項目法人應(yīng)高度重視項目竣工財務(wù)決算編制，充分認(rèn)識到水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算直接關(guān)系項目資金使用安全，是確認(rèn)水利基本建設(shè)投資支出，正確核定新增資產(chǎn)價值、反映水利基本建設(shè)績效成果的最主要文件，是辦理水利工程資產(chǎn)移交和待攤投資核銷的最終依據(jù)。因此，項目法人要把項目竣工財務(wù)決算列入重要工作日程，加強(qiáng)決算編制組織領(lǐng)導(dǎo)，制定好決算編制工作方案。

2 高度重視決算編制工作方案的制定

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制方案，是指導(dǎo)整個決算編制工作的綱領(lǐng)性文件，對加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想，明確編制工作程序和各相關(guān)方的責(zé)任，促進(jìn)決算編制工作有序進(jìn)行，保障決算編制質(zhì)量具有十分重要的意義。決算編制工作方案是項目法人在實施項目竣工財務(wù)決算各項工作前，根據(jù)項目建設(shè)實際情況，具體包括明確決算編制依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)與職責(zé)分工、決算編制基準(zhǔn)日、編制內(nèi)容、編制計劃進(jìn)度及步驟等，對決算編制工作做出的具體安排。

制定決算編制工作方案，應(yīng)嚴(yán)格按照水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程，在結(jié)合項目建設(shè)實際情況的基礎(chǔ)上，明確組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工，要具有切實可行的操作性和一定的強(qiáng)制性。實踐中，編制工作方案可由計劃部門牽頭起草初稿，交由項目法人組織各部門根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)展情況、工程竣工結(jié)算與審計情況，以及項目工作安排與上級的要求等，進(jìn)行內(nèi)部討論修改。對于一些編制中可能出現(xiàn)的疑難問題，應(yīng)認(rèn)真組織分析或召開專家咨詢會，以便進(jìn)一步修改完善。編制最終方案應(yīng)由項目法人以正式文件印發(fā)，以體現(xiàn)財務(wù)決算編制工作的艱巨性、嚴(yán)肅性和重要性，以提高竣工財務(wù)決算的工作效率與編制質(zhì)量。

3 強(qiáng)化竣工決算的資料收集整理

做好竣工財務(wù)決算的前提條件是對決算編制依據(jù)的資料進(jìn)行高質(zhì)量的收集與整理分析?？⒐へ攧?wù)決算編制依據(jù)是否真實可靠、資料準(zhǔn)備是否充分決定了決算的真實性、完整性。項目竣工財務(wù)決算編制是一項綜合性很強(qiáng)的工作，其中需要的資料涉及到項目建設(shè)的全部程序。項目法人應(yīng)從建設(shè)初期開始，就安排相關(guān)部門指派專人按照項目建設(shè)的有關(guān)制度與規(guī)定的要求負(fù)責(zé)收集、整理與項目竣工財務(wù)決算相關(guān)的資料，避免項目完工后進(jìn)行竣工決算時才臨時去收集資料，否則將可能導(dǎo)致資料的缺失而增加決算工作難度，延誤決算編制工作的進(jìn)程。

決算編制資料主要包括:一是涉及水利基本建設(shè)項目管理工作的國家有關(guān)法律法規(guī)以及部門規(guī)章，如有關(guān)會計法、預(yù)算法、合同法、招標(biāo)投標(biāo)法，水利基本建設(shè)資金管理、財務(wù)管理有關(guān)辦法等。二是經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計文件。設(shè)計文件包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計與概算、施工圖設(shè)計，特別是項目實施過程中的重大設(shè)計變更，以及動用預(yù)備費的上報與批復(fù)文件。經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計與概算，以及相關(guān)的概算調(diào)整文件與設(shè)計變更等資料是編制水利基本建設(shè)竣工決算項目概況表、財務(wù)決算表、投資分析表的主要依據(jù)。三是投資計劃與資金預(yù)算文件。基本建設(shè)項目經(jīng)主管部門批準(zhǔn)立項建設(shè)后，計劃部門下達(dá)總投資計劃和年度投資計劃，財政部門按年下達(dá)資金預(yù)算，這些投資計劃、資金預(yù)算文件是竣工財務(wù)決算編制的重要依據(jù)。四是合同資料、招標(biāo)投標(biāo)等政府采購文件。五是會計核算與財務(wù)管理等資料。六是工程量和物料消耗等有關(guān)匯總分析資料，即各工程項目的設(shè)計工程量與物料消耗對實際完成情況的統(tǒng)計分析。七是征地及移民動遷安置資料的有關(guān)協(xié)議，各項補(bǔ)償費清單及其匯總資料。八是工程價款結(jié)算資料，包括歷次工程價款結(jié)算資料、以及工程索賠、合同以外零星安排的工程價款資料等。九是審計、稽察、財務(wù)檢查、項目驗收等文件和整改資料。

4 切實做好賬務(wù)清理

水利基本建設(shè)項目竣工賬務(wù)清理是指項目法人在項目竣工財務(wù)決算編制前，對各項資產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等往來款項、項目合同執(zhí)行情況有計劃、按步驟進(jìn)行一次認(rèn)真、全面的清理?？⒐へ攧?wù)清理是正確編制竣工財務(wù)決算的前提，項目法人應(yīng)有計劃地定期進(jìn)行，以防其長期積壓和滯后，而影響后續(xù)決算編制的質(zhì)量和進(jìn)度。項目竣工后，對尚未完成清理的事項，應(yīng)分析情況，集中力量限時完成清理，已完成的清理工作有針對性地重點復(fù)查?？⒐へ攧?wù)決算作為基本建設(shè)項目建設(shè)成果和財務(wù)狀況的最終文件，建設(shè)期間的所有遺留問題必須在竣工財務(wù)決算編制前解決，因為決算一經(jīng)上報審批就不能再修改，后面如有遺留問題將很難找到適當(dāng)?shù)奶幚磙k法。

竣工財務(wù)清理的主要內(nèi)容是:一是合同清理，合同及合同執(zhí)行情況管理在基本建設(shè)項目管理中非常重

要，因為項目資金都是通過合同方式支付的。項目法人一般應(yīng)設(shè)合同管理部門或?qū)ｉT人員從事合同的管理。合同清理以合同管理部門為主，清理工作主要包括詳細(xì)列表合同的類型、名稱，合同金額，已結(jié)算金額，已預(yù)付金額，質(zhì)保金金額情況;合同標(biāo)的與項目概算的對應(yīng)關(guān)系;合同執(zhí)行情況，變更以及索賠等情況;合同爭議及其解決途徑等。其中價款結(jié)算清理是合同清理的主要內(nèi)容，其主要工作是對以前歷次工程結(jié)算進(jìn)行匯總分析，在此基礎(chǔ)上，及時辦理完工結(jié)算，做到工完賬清。完工結(jié)算是承包單位按照合同約定的內(nèi)容完成了全部的工程項目且驗收合格后，進(jìn)行的工程價款最終結(jié)算。因此，項目法人應(yīng)給予足夠的重視，在考慮一些因素影響導(dǎo)致合同價款發(fā)生變更的情況下，既不漏項，又不重項，尤其是對歷次工程價款結(jié)算中懸而未決的事項認(rèn)真清理，合理辦理完工結(jié)算。完工結(jié)算是竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)，只有辦理了完工結(jié)算才能編制竣工財務(wù)決算。

二是債權(quán)債務(wù)清理，項目法人通過對債權(quán)債務(wù)的清理，可以敦促相關(guān)單位或個人及時辦理工程結(jié)算和報賬手續(xù)，對減少錯賬、壞賬等原因?qū)е碌墓こ掏旯ず筮z留問題具有十分重要的作用。債權(quán)債務(wù)清理主要包括應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款、個人往來款等。項目法人應(yīng)定期清理債權(quán)債務(wù)等往來款項，嚴(yán)格控制各種應(yīng)收、預(yù)付款項，敦促有關(guān)往來單位或個人及時辦理結(jié)算報賬手續(xù)，防止往來款項的意外損失。對確實無法收付的往來款項，要查明原因，報主管部門審批后，按財務(wù)核算規(guī)定處理。項目竣工財務(wù)決算前，除按規(guī)定扣留的質(zhì)量保證金與預(yù)留的未完工程費用外，其他各類債權(quán)債務(wù)均應(yīng)清理完畢。否則，編制的項目竣工財務(wù)決算審批后，沒有清理辦結(jié)的債權(quán)債務(wù)不會再有資金收付渠道。

三是結(jié)余資金清理。項目竣工結(jié)余資金在財務(wù)賬面上等于所有基本建設(shè)資金來源數(shù)減去累計支出數(shù)后的余額，其主要表現(xiàn)在剩余的貨幣資金、各類往來賬款、庫存物資、自用固定資產(chǎn)等。項目法人在編制竣工財務(wù)決算前，應(yīng)認(rèn)真規(guī)范清理竣工結(jié)余資金，特別是對以實物形態(tài)存在的資金結(jié)余，如:庫存物料等資產(chǎn)要公開處置變現(xiàn)。結(jié)余資金中的自用固定資產(chǎn)價值應(yīng)只是資產(chǎn)的凈值，其累計折舊金額在建設(shè)過程中已逐步計入基建成本。在處置的過程中，發(fā)生的費用損失，按財務(wù)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

四是移交資產(chǎn)的清理。移交的資產(chǎn)清理包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程的清理。其中流動資產(chǎn)清理，主要是指應(yīng)移交給管理單位的生產(chǎn)準(zhǔn)備費和庫存材料等，其主要清理資產(chǎn)計量是否準(zhǔn)確，賬務(wù)核算是否正確規(guī)范，是否賬實相符。對于固定資產(chǎn)和在建工程的清理，主要是指用基建投資或留成收入購建的自用固定資產(chǎn)、主管部門或有關(guān)單位無償調(diào)撥給項目法人的固定資產(chǎn)以及按基建投資計劃完成的在建工程的清理，這類資產(chǎn)主要是清理其資產(chǎn)存在狀況、完好程度以及資產(chǎn)的增減變動是否進(jìn)行了正確的財務(wù)計量，是否辦全了入賬手續(xù)等。項目完建后，項目法人應(yīng)組織財務(wù)、物資等相關(guān)部門，在以前年度資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行一次全面深入徹底的資產(chǎn)清查盤點?？傊?，通過資產(chǎn)清查盤點，做到應(yīng)移交資產(chǎn)賬賬相符、賬實相符，為財務(wù)決算中交付使用資產(chǎn)表的編制做好相應(yīng)的基礎(chǔ)工作。

5 認(rèn)真做好支出調(diào)整，準(zhǔn)確編制報表

支出調(diào)整是指調(diào)整支出的核算口徑，使項目發(fā)生的實際支出與項目概算能夠進(jìn)行同口徑比較，以便真實反映項目概算的執(zhí)行情況，這項工作對整個決算編制工作具有關(guān)鍵的作用。

項目概算明細(xì)與財務(wù)核算支出明細(xì)情況，在反映支出的結(jié)構(gòu)、目的、核算方法上有明顯的區(qū)別，兩者之間沒有直接的完整對應(yīng)關(guān)系，而項目投資分析表的填列與投資分析都離不開與項目概算情況的對應(yīng)關(guān)系，因此在決算編制前，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕褧嬁颇棵骷?xì)核算的支出按照概算明細(xì)口徑編制一張對應(yīng)表，并對存在差異的部分，找出原因，逐項調(diào)整填列，這項工作是建立在項目財務(wù)核算已完成清理，截至項目決算編制基準(zhǔn)日所有收入支出已全部入賬的基礎(chǔ)上對應(yīng)分析填列，對編制工作具有十分重要的作用。

在編制竣工決算報表時，遵循一定的編制順序，對于提高編報工作效率，科學(xué)準(zhǔn)確填報報表會起到事半功倍的效果。一般首先是填報水利基本建設(shè)投資分析表，其次是水利基本建設(shè)項目未完工投資及預(yù)留費用表，然后是水利基本建設(shè)項目成本表和水利基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)表，最后是水利基本建設(shè)項目待核銷基建支出表、轉(zhuǎn)出投資表、項目概況表和財務(wù)決算表。

Several ideas on strengthening completion financial statement in water conservancy basic construction project

YANG Ling1，GONG Youliang2
(1．Ministry of Water Resources State Flood Control and Command System Project Office，Beijing 100053，China; 2．Ministry of Water Resources South-to-North Water Diversion Project Planning Administration，Beijing 100038，China)

Water conservancy basic construction project completion financial statement belongs to summary document for comprehensively reflecting project construction achievements and financial condition．It is not only an important link necessary for basic construction procedures in water conservancy on one hand，but also a necessary part of project completion and acceptance report．The financial statement is a basis for transacting delivery use assets acceptance and handover．In the paper，several ideas of reinforcing settlement preparation work are proposed from the perspective of practical condition of water conservancy basic construction project completion financial statement．

water conservancy basic construction projects; completion financialstatements; preparation plan; financial statements

F285

A

1005-4774(2015)06-0054-03