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        高速通貨膨脹對(duì)企業(yè)的影響及解決方法

        2015-04-07 23:40:09錢俊東
        商場現(xiàn)代化 2015年4期
        關(guān)鍵詞:通貨膨脹企業(yè)財(cái)務(wù)

        錢俊東

        摘 要:近幾年,我國通貨膨脹壓力增大。宏觀上,我國政府不斷采取措施平抑物價(jià);對(duì)于微觀的企業(yè)來說,高通貨膨脹率將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增,資本無法保全,甚至企業(yè)難以為繼。如何通過財(cái)務(wù)處理降低這種風(fēng)險(xiǎn)成為財(cái)務(wù)人員面臨的難題。本文試圖通過對(duì)股東資產(chǎn)和金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的探討,降低企業(yè)通貨膨脹壓力。

        關(guān)鍵詞:公司金融;企業(yè)財(cái)務(wù);通貨膨脹

        一、引言

        高速通貨膨脹的含義:高速通貨膨脹通常定義在一定時(shí)期內(nèi),社會(huì)物價(jià)總水平全面的、持續(xù)的、公開的上漲。由于貨幣供給量超過商品流通中實(shí)際需要的貨幣量,從而引起貨幣貶值和物價(jià)總水平持續(xù)、普遍上升的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

        通貨膨脹在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的全面、持續(xù)的物價(jià)上漲現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì),物品的價(jià)格呈上漲的趨勢(shì)通貨膨脹的現(xiàn)象比我們想象的趨勢(shì)要大。國家通過宏觀調(diào)控的手段進(jìn)行宏觀干預(yù),物價(jià)穩(wěn)定,但是這種無形的干預(yù)壓力較大,這是我們面臨的困難之一。通貨膨脹從一個(gè)國家來說主要表現(xiàn)在貨幣的貶值即“錢”不值“錢”。對(duì)于我們百姓而言,身為財(cái)務(wù)人員,體現(xiàn)在企業(yè)上來說庫存商品的成本提高,賣出的收入?yún)s沒有提升,給企業(yè)帶來了很大的困難。針對(duì)這一現(xiàn)象,作為財(cái)務(wù)人員來說,如何使得企業(yè)在這樣困難的環(huán)境中求得生存并且取得收益,這是值得深思的并研究的。

        二、高速通貨膨脹下企業(yè)會(huì)計(jì)的類型

        計(jì)量屬性與單位計(jì)量構(gòu)成了企業(yè)模式,通常意義上的計(jì)量單位用貨幣作為依據(jù)。其中,將不具有購買能力的貨幣稱為名義上的貨幣,并不是真實(shí)存在的。具有購買能力的貨幣叫做穩(wěn)定的貨幣。

        1.歷史成本會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn)

        (1)歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式

        這種會(huì)計(jì)模式,是前面提到的不具有購買能力的貨幣為依據(jù),從歷史成本出發(fā)的單位屬性。“歷史成本”這種類型的特點(diǎn)是固定的不會(huì)隨著貨幣或者其他要素的變動(dòng)而變動(dòng)。所以,這種模式欠缺的是變現(xiàn)不出來市場變動(dòng)的趨勢(shì)。

        2.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn)

        (1)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式

        這種會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)有的貨幣為依據(jù),以穩(wěn)定的貨幣為計(jì)量單位。針對(duì)企業(yè)所作出的研究,考量和結(jié)果。所要達(dá)到的目的是有關(guān)企業(yè)的一些變動(dòng)以及這些變動(dòng)給企業(yè)帶來的影響??梢缘贸鲆粋€(gè)公式:凈收益=現(xiàn)行成本/現(xiàn)行收入。其中(現(xiàn)行成本等于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn),費(fèi)用等于管理費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

        三、通貨膨脹對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響

        1.公允價(jià)值的含義

        是指在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債在按照公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

        我國實(shí)行公允價(jià)值經(jīng)歷了三大歷史進(jìn)程:提倡公允價(jià)值階段、回避公允價(jià)值階段、重新引入公允價(jià)值階段。因此,在通貨膨脹下對(duì)于公允價(jià)值的選擇問題,表現(xiàn)出兩種不同的態(tài)度,分別是當(dāng)今的世界已經(jīng)融為一體,國際一體化,我們要充分掌握有力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法,取長補(bǔ)短。還有一種態(tài)度表現(xiàn)為公允價(jià)值處于剛剛起步的階段,還不能更好地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)中,應(yīng)該和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合,可以減少利潤不實(shí)虛假的現(xiàn)象。

        2.通貨膨脹對(duì)公允價(jià)值的影響

        (1)公允價(jià)值對(duì)金融工具計(jì)量的影響

        公允價(jià)值對(duì)金融的計(jì)量工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。公允價(jià)值變動(dòng)的金融工具為交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值。其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說,企業(yè)公允價(jià)值的變動(dòng)與企業(yè)自身是否了解所在行業(yè)的變化和了解有著密切的影響。這是正方向的發(fā)展。即了解的越多越好,公允價(jià)值變動(dòng)也會(huì)增加。這也表明,在通貨膨脹背景下,這種提升將會(huì)更加的明顯。

        (2)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資房地產(chǎn)的影響

        通常情況下,對(duì)固定資產(chǎn)采取累計(jì)折舊或者攤銷的方式來體現(xiàn)公允價(jià)值的變動(dòng),并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一科目來反映企業(yè)的盈虧。社會(huì)的現(xiàn)狀是房地產(chǎn)事業(yè)價(jià)格呈不斷上漲的趨勢(shì)。那么又有房產(chǎn)更多的人或者擁有更多土地使用權(quán)的企業(yè),在通貨膨脹的背景下,是有收益的。

        (3)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

        原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照非貨幣資產(chǎn)交換的賬面交易做賬,在有補(bǔ)差款的時(shí)候收益的確定是按照比例計(jì)量的。所以,這種非貨幣性資產(chǎn)的交換會(huì)帶來利益的產(chǎn)生。由于通貨膨脹,所帶來的利益更大。

        3.通貨膨脹背景下公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策

        (1)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)

        財(cái)務(wù)人員掌握的專業(yè)知識(shí)以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握的多少直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)是否采用最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在于會(huì)計(jì)人員的水平,一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨時(shí)隨地都在進(jìn)行變化和完善,就需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)的掌握這些準(zhǔn)則的變化,對(duì)企業(yè)的影響很大,在通貨膨脹的情況下,要求會(huì)計(jì)人員具有更高的水平來應(yīng)對(duì)。

        (2)限定公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的范圍

        在通貨膨脹背景下,公允價(jià)值可以并且適度運(yùn)用。在新財(cái)務(wù)制度下,公允價(jià)值不單單體現(xiàn)在原有的領(lǐng)域中,在新的范圍中也有體現(xiàn),像非交易性金融資產(chǎn)。已經(jīng)得到了很好的運(yùn)用。

        (3)完善企業(yè)管理制度

        完善企業(yè)管理制度,使企業(yè)在一個(gè)良好的環(huán)境中有序的前進(jìn),提高企業(yè)的競爭力,使企業(yè)的效益最大化。在通貨膨脹的前提下,也能以不變應(yīng)萬變,順應(yīng)并且適應(yīng)環(huán)境的變化。

        四、通貨膨脹中固定資產(chǎn)與金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

        1.通貨膨脹中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

        (1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)核算規(guī)定

        目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了一些方法,以緩解通貨膨脹的影響,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以采用:

        ①固定資產(chǎn)采用加速折舊法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,針對(duì)于固定資產(chǎn)而言,可以采用快速折舊的辦法,把固定資產(chǎn)的年限縮短了,折舊率進(jìn)而提高,在通貨膨脹的背景下,減弱了通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

        ②對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:任何企業(yè)的資產(chǎn)有減值發(fā)生時(shí),都應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算。企業(yè)如果在通貨膨脹時(shí)購買了固定資產(chǎn),花費(fèi)了一定的貨幣,在通貨膨脹過去之后,貨幣價(jià)值提高購買的能力也提高。賬面上的價(jià)值就高于購買資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值,中間就出現(xiàn)了一個(gè)差價(jià),這就出現(xiàn)了資產(chǎn)減值這一會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要計(jì)提。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以慢慢的減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響。

        (2)構(gòu)建專門的通貨膨脹固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

        在現(xiàn)時(shí)期,不僅要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的方法來解決在通貨膨脹的背景下所做出的對(duì)策,還應(yīng)該進(jìn)一步的體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度。進(jìn)一步規(guī)定一些更深入、更靈活的調(diào)整方法,使我國在應(yīng)對(duì)通貨膨脹的進(jìn)程中有自己的方式方法。逐漸形成我國專門的通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)采用準(zhǔn)則規(guī)定的方法盡可能地減少通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響。一些會(huì)計(jì)處理方法如下:固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的調(diào)整。加速折舊法雖然提高了企業(yè)固定資金的回收,但是在通貨膨脹時(shí)期,如果平時(shí)按照固定資產(chǎn)的取得成本(原始價(jià)值)作為計(jì)提折舊的基數(shù),當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢需要更新時(shí),收回的折舊價(jià)值雖然等于固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,由于物價(jià)的上漲,此時(shí)固定資產(chǎn)的重置價(jià)值已高于原始價(jià)值,無法用收回的折舊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新。因此,計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)把通貨膨脹的因素考慮進(jìn)去,調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。即應(yīng)以年末物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提折舊的基數(shù),這樣每年的折舊額就變?yōu)椋?/p>

        年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×(1+年末的物價(jià)指數(shù))×相應(yīng)的折舊率。

        當(dāng)企業(yè)選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí),同樣對(duì)計(jì)提折舊的基數(shù)進(jìn)行調(diào)整,此時(shí):

        年折舊額=固定資產(chǎn)的凈值×(1+年末的物價(jià)指數(shù))×相應(yīng)的折舊率。

        使收回折舊的價(jià)值盡可能地同資產(chǎn)重置成本相一致,以減少通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響。

        2.通貨膨脹中金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

        (1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)核算規(guī)定

        金融資產(chǎn)非實(shí)物資產(chǎn),其價(jià)值變動(dòng)在于被投資單位相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。因此,我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)《會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)必須以公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。即金融資產(chǎn)的隨著被投資單位或相關(guān)投資標(biāo)的的價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng)。

        (2)構(gòu)建專門的通貨膨脹金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

        通貨膨脹時(shí)期,金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)仍然依賴于被投資單位相關(guān)資產(chǎn)或其他投資標(biāo)的的變動(dòng)而變動(dòng),但是受通貨膨脹因素的影響,金融資產(chǎn)名義價(jià)值波動(dòng)將明顯偏離實(shí)際價(jià)值波動(dòng),并都產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值上升時(shí),實(shí)際價(jià)值將低于金融資產(chǎn)的名義價(jià)值;當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí),實(shí)際價(jià)值將遠(yuǎn)低于名義價(jià)值。

        因此,基于金融資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)的特性,筆者構(gòu)造如下等式,以平滑通貨膨脹帶來的金融資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)誤差。

        當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值上升時(shí),金融資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變動(dòng)=期初金融資產(chǎn)價(jià)值×(名義增長率—通貨膨脹率);

        當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí),金融資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變動(dòng)=期初金融資產(chǎn)價(jià)值×(名義下降率—通貨膨脹率)。

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