祝文琪

摘 要：隨著國家乃至全球市場經濟的高速發(fā)展，如何提升企業(yè)的核心競爭力已經成為了企業(yè)管理者一直不遺余力希望達到的目標。古語有云：“構大廈者，必資于眾工；治天下者，必賴于群才”，可見優(yōu)秀的職工對提升企業(yè)競爭力的重要性。因此，完善的職工薪酬核算體系是企業(yè)留住人才的關鍵因素之一。繼2012年的征求意見稿后，我國財政部在2014年初始就發(fā)布了重新修訂后的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬準則》，以期更好的保障職工在企業(yè)的利益。但是，新準則的出臺也對企業(yè)的會計核算工作和財務報表披露帶來了新的挑戰(zhàn)。本文希望透過準則的出臺背景對新準則的主要變化內容進行解讀，從而為企業(yè)如何應對新準則的影響提供一些指導。

關鍵詞：會計準則；職工薪酬；變化

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，科學技術的迅猛發(fā)展，如何在競爭激烈的經濟市場中占有一席之地已經成為每個企業(yè)關心的話題，而掌握著最新技術水平的人才更成為了企業(yè)競相招攬的對象。因此，如何完善企業(yè)的職工薪酬的會計核算，正確衡量職工價值，為企業(yè)招攬和留住人才也成為了國內外準則制定方共同關注的問題。新的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬準則》正是在這樣的背景下順勢而成的。新準則最大的變化就是加入了很多新的內容，例如新準則的第三章、第五章就是新添的內容，為的就是更好的讓企業(yè)選擇適當?shù)囊?guī)定進行核算，而不是像原來一樣由于缺少相應規(guī)定而鉆空子。不過，企業(yè)如何迅速采納新準則進行核算也是一大挑戰(zhàn)，首先需要企業(yè)對新準則的各條規(guī)定有清楚的認識，并且有條不紊的對之前的實務操作進行調整。本文首先從準則出臺背景探究新準則的頒布的時代意義，再對新準則的內容進行一一梳理，從而分析得出新準則對企業(yè)會計實務操作帶來的影響，希望對企業(yè)理解和更順利的應對新準則的各項變化提供指導。

二、新職工薪酬準則出臺的國內外背景

在國外，早在2006年伊始就把雇員福利納入了IASB國際會計準則改進項目之列。IASB認為現(xiàn)行的IAS19所要求的會計處理太復雜，不利于企業(yè)操作的同時也不利于會計信息使用者對所披露的相關信息的理解。因此，IASB決定以提高雇員福利準則的針對性和可操作性為目標，顯著改進雇員福利的明晰性和可比性為切入點，完成對雇員福利準則的改進。雖然由于該項目的復雜性導致進展緩慢，但是通過征求多方意見之后，終于在2011年6月發(fā)布了修訂后的新準則。新準則對雇員福利的會計處理和披露要求進行了改進，尤其是對對設定受益計劃的確認、列報和披露進行了改進，旨在使財務報告使用者可以清晰的理解企業(yè)對設定受益計劃的核算，并可以對比不同企業(yè)設定收益計劃的差別。在這樣的國際背景下，為了減小經濟全球化背景下跨國交易的成本，我國在新修訂的《企業(yè)會計準則第9號》中也引入了IAS19中的相關內容，這與我國一直以來國際趨同的策略是相符合的。不過，我國會計準則趨同不是等同，在新準則中也有順應我國經濟背景和特征的新變化。

自十六屆四中全會首次提出構建社會主義和諧社會的理念以來，黨中央一直把共同建設、共同享有和諧社會作為全黨和全國人民的重大戰(zhàn)略任務。所謂和諧要求以解決人民群眾最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益為重點，而薪酬正是廣大勞動人民最關切的問題之一。每年年底就會涌現(xiàn)大量雇主拖欠農民工工資的現(xiàn)象，導致有些農民工為了討回薪酬甚至會采取一些過激行為，例如，違法堵路，跳樓威脅等。這不僅僅威脅農民工自身的生命安全，還有可能危害人民群眾的正常生活。要從根本上解決這個問題，僅靠一時幫助農民工運用法律武器只是杯水車薪，必須從根本上完善企業(yè)的職工薪酬核算體系，讓企業(yè)無法利用農民工法律意識淺薄的弱點拖欠工資。因此，如何在新準則規(guī)范勞務派遣的薪酬核算也是近年來財政部關注的熱點。勞務派遣是近年來我國人才市場上出現(xiàn)的一種創(chuàng)新的雇傭模式，具有更加靈活，企業(yè)經營成本低等特點。但是，由于大多數(shù)用人機構只和勞動者簽訂派遣協(xié)議，沒有勞動合同，加之我國這方面的勞務法制還不健全，導致勞動者的權益無法得到保障。有一些企業(yè)打著勞務派遣的旗號，暗地里卻大規(guī)模裁員。另外，近年來企業(yè)為了激勵員工，在職工福利形式上花樣百出，形式不斷豐富，尤其是關于離職后福利計劃方面，這也亟待新準則對這些新型的職工福利形式的核算允以規(guī)范，以保障企業(yè)和員工的利益。從上面例子可以看出，完善職工薪酬的核算準則，對促進構建和諧社會的有著重要作用，是符合我國當下社會大背景的需求的。

三、新職工薪酬準則的具體變化

2014年初財政部出臺的職工薪酬準則，共計八章三十二條，相比舊準則的三章八條，不僅對原準則內容就行了完善和豐富，還增加了一些新的規(guī)定。接下來本文將逐一對新舊變化進行對比，并對新準則中的變化進行解讀。

首先，新準則極大的豐富了第一章總則的內容，對職工薪酬的定義進行了大幅度擴充。準則明確補充了“解除勞動關系而給予的各種形式的報酬和補償，以及提供給職工配偶、子女等其他受益人的報酬”都屬于職工薪酬的范疇。如上文中提到目的就是未來保護農民工、兼職人員、勞務派遣人員等未與企業(yè)訂立合同或者僅通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂了協(xié)議的員工的利益。并且，將職工福利分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利四類，相比原準則簡單分為工資、五險一金和其他等，新準則對職工薪酬范圍和定義更具有針對性和現(xiàn)實意義。

接著，新準則中四類職工薪酬各成一章對相應內容進行了豐富和改進：（1）在第二章短期薪酬中，新準則將原準則中的表述變更為 “實際發(fā)生的的短期薪酬”，強調了實際發(fā)生的重要性。而且提出非貨幣性福利應當按照公允價值計量，這與本次準則修訂過程中對公允價值準則的修改遙相呼應，更加準確的核算了相應資產和負債的價值。新準則中還對實務操作中工會、教育經費、養(yǎng)老、失業(yè)保險的計提提出了新的要求，改為計入“應付職工薪酬——離職后福利”科目；（2）第三章離職后福利完全是本次準則修訂新增內容，新增了關于設定提存計劃和設定受益計劃兩個新概念。設定提存計劃是指，企業(yè)只需在每個義務期間按約定提存固定的金額，計入當期損益或者相應資產的成本即可，會計處理較簡單。設定受益計劃則泛指除此之外的所有離職后福利計劃，企業(yè)需要根據(jù)精算假設估計，并根據(jù)規(guī)定的折現(xiàn)率來確定設定收益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。由于需要精算假設，如職工離職率等，就可能產生精算損益，還有折現(xiàn)率的選擇，都意味著企業(yè)需要為相應的基金資產承擔一定的風險。準則的這一舉措在與國際準則保持趨同的，也是為了更精確的對這類職工薪酬進行核算；（3）在第四章辭退福利中，刪除了原準則中辭退福利確認條件的部分內容，簡化為只要“企業(yè)已經指定正式的解除勞動關系計劃或者提出自愿裁減建議，并即將實施的”即可確認為辭退福利進行核算，便于企業(yè)實務操作。同時，加入了對辭退福利確認時點的規(guī)范，并且新增一條規(guī)定，按支付期限是否在報告期內十二個月將辭退福利分為短期職工薪酬和其他長期職工福利；（4）第五章其他長期職工福利也是增加的全新內容，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利和長期利潤分享計劃，其中尤其對長期殘疾福利的確認和計量提出了明確的規(guī)范。新增的這部分內容是對員工長期福利形式的一個補充，為企業(yè)近幾年新增的一些職工福利形式提供了會計核算的依據(jù)。

最后，對前面新增和修改的條款，新準則在第六章披露和第七章銜接中提出了相對應的調整要求：（1）在第六章中增加了短期利潤分享計劃、設定提存、設定受益計劃和長期職工福利的披露要求；（2）在第七章中提出需要對離職后福利計劃、辭退福利和其他長期職工福利按照企業(yè)會計準則第28號進行追溯調整，但是比較財務報表則不要求進行此項操作。

四、新準則對企業(yè)的影響和應對建議

企業(yè)職工薪酬核算是對企業(yè)員工價值的衡量，也是企業(yè)成本費用核算中的重要組成部分。新準則七月開始在各大上市公司實施后，新準則對企業(yè)會計事務的影響已經陸續(xù)開始顯現(xiàn)。

首先，企業(yè)面臨的就是實務操作上的巨大挑戰(zhàn)。為了避免企業(yè)理解新準則不到位，導致會計核算不規(guī)范而被相關機構處罰，企業(yè)應該迅速組織財會人員對新準則進行系統(tǒng)的學習，可以聘請相關專業(yè)人士對企業(yè)財會人員進行培訓，以加強員工對新準則要求的理解。而且，企業(yè)年終可以根據(jù)新準則編制財務報表組織財務自查，進行交叉核查或者讓不參與或者較少參與職工薪酬核算的財會人員對進行核查，把出現(xiàn)差錯的可能性降到最低。

其次，根據(jù)上文內容，在對之前的會計核算進行追溯調整后，企業(yè)2014年度的財務報表必將受到影響。其中，會對企業(yè)產生最大影響的就是準則中新增的設定收益計劃的規(guī)定。這是我國準則參考國際會計準則而制定的新內容，以前的會計實務中并沒有此類的處理機制，這就導致了需要對很多職工福利按照新的準則區(qū)分其分類并采用相應的會計處理方法。以華錦股份公司為例，公司按照《準則第9號》對企業(yè)已經存在的退休人員的受益計劃重新進行了處理，并按照新規(guī)追溯調整后發(fā)現(xiàn)，母公司凈利潤竟然從原來的虧損13826.84萬元減少到虧損13011.6萬元，虧損減少了700余萬元。除此之外，準則中的其他變化也會對企業(yè)財務報表利潤指標產生影響，其中包括新增的累計帶薪缺勤，以及原來直接計入成本費用的工會經費，改為先計入“應付職工薪酬——離職后福利”等。不過，具體影響的大小，還要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，最后的結果還要等待2014年報表報出才能見證。

總之，在這瞬息萬變的信息時代，唯一的不變就是變，企業(yè)只有隨時把握政策的最新動向，才可以在市場競爭中立于不敗之地。本次準則經過大規(guī)模修訂后也許并不是最完美的，但是卻是順應社會當下發(fā)展背景的，企業(yè)必須遵循新的會計準則編制財務報表，才可以更好的讓投資者了解企業(yè)的財務狀況。

參考文獻：

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[2]王更峰.2014年企業(yè)會計準則修訂變化亮點與企業(yè)應對的淺思[J].會計師，2014，08：20-21.

[3]2014會計準則修訂.http：//news.esnai.com/news/2004kjzz/index.shtml.

[4]華錦股份案例.http：//finance.eastmoney.com/news/1350，2014103

0439815598.html.

[5]國際會計準則第九號.http：//www.doc88.com/p-985356346642.html.