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        外部審計(jì)對真實(shí)盈余管理的影響研究

        2015-04-07 16:08:32劉瑩
        商場現(xiàn)代化 2015年4期
        關(guān)鍵詞:非標(biāo)準(zhǔn)盈余事務(wù)所

        劉瑩

        摘 要:隨著政策法規(guī)的不斷完善,企業(yè)逐步從應(yīng)計(jì)盈余管理向真實(shí)盈余管理轉(zhuǎn)變。外部審計(jì)對企業(yè)的真實(shí)盈余管理又有哪些作用?本文從理論上分析了外部審計(jì)對真實(shí)盈余管理的影響因素,并在此基礎(chǔ)上提出結(jié)論,外部審計(jì)行為如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見對真實(shí)盈余管理有一定抑制作用,對投資者識(shí)別上市公司的真實(shí)盈余管理有一定作用。

        關(guān)鍵詞:外部審計(jì);真實(shí)盈余管理

        一、引言

        近年來我國審計(jì)市場面臨著巨大沖擊,2012年四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合資企業(yè)協(xié)議到期,所有四大合伙人必須持有中國注冊會(huì)計(jì)師資格證,這使得原本混亂的中國審計(jì)市場的審計(jì)能力更加薄弱。然而隨著我國法律制度和監(jiān)管的不斷完善,上市企業(yè)從應(yīng)計(jì)盈余管理入手操控盈余、粉飾利潤的空間越來越小,轉(zhuǎn)而通過安排真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。與應(yīng)計(jì)盈余管理相比,真實(shí)盈余管理更具有隱蔽性,投資者不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn),這就要求我們外部審計(jì)通過高質(zhì)量的審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈余管理。本文將對外部審計(jì)對真實(shí)盈余管理的影響因素進(jìn)行分析,從而為提高審計(jì)質(zhì)量、降低真實(shí)盈余管理提出建議。

        二、真實(shí)盈余管理概述

        盈余管理包括應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。應(yīng)計(jì)盈余管理是指通過操控非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,如對會(huì)計(jì)政策和方法的選擇,來達(dá)到操控盈余的目的。與應(yīng)計(jì)盈余管理相比,真實(shí)盈余管理更具有隱蔽性。真實(shí)盈余管理最早是有Schipper在1989年提出的,他認(rèn)為真實(shí)盈余管理是指通過構(gòu)造具體交易和控制交易發(fā)生的時(shí)間而使得財(cái)務(wù)報(bào)告的盈余情況符合自身利益。

        最初,企業(yè)是通過選擇對企業(yè)最有利的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì),從而影響應(yīng)計(jì)利潤來進(jìn)行盈余管理。隨著法律法規(guī)的不斷完善,監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng),企業(yè)通過調(diào)整應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行盈余管理的空間越來越小。所以企業(yè)逐漸將視角放在操控真實(shí)活動(dòng)來進(jìn)行真實(shí)盈余管理。真實(shí)盈余管理的手段主要包括:一是推遲或減少銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等操控性費(fèi)用以達(dá)到目標(biāo)利潤;二是通過銷售折扣或提供更寬松的信用政策,來擴(kuò)大銷量;三是選擇處置長期資產(chǎn)的時(shí)機(jī)來達(dá)到預(yù)期利潤;四是通過股票回購增加公司收益;五是通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來降低單位產(chǎn)品成本從而提高利潤。企業(yè)長期進(jìn)行真實(shí)盈余管理,會(huì)損害投資者的利益,所以外部監(jiān)管力量應(yīng)從多方面控制企業(yè)真實(shí)盈余管理行為。

        三、外部審計(jì)對真實(shí)盈余管理的影響因素

        1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對真實(shí)盈余管理的影響

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個(gè)體現(xiàn),也是審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)保障,所以規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面,具有較大規(guī)模的事務(wù)所,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富,注冊會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力,比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比,大所的獨(dú)立性更強(qiáng),不會(huì)因?yàn)楹ε铝魇Э蛻?,而向存在真?shí)盈余管理的客戶讓步;另一方面,大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競爭力和聲譽(yù),不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別公司的真實(shí)盈余管理行為,去承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為,從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。

        2.審計(jì)收費(fèi)對真實(shí)盈余管理的影響

        一般而言,審計(jì)收費(fèi)越高,上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會(huì)和空間越小。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供審計(jì)服務(wù)而收取的等價(jià)勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)然,事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高,審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計(jì)質(zhì)量越高,就越容易識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之,會(huì)計(jì)事務(wù)所收取較高的審計(jì)費(fèi)用,也會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所也會(huì)提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就更容易識(shí)別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。

        3.審計(jì)意見對真實(shí)盈余管理的影響

        審計(jì)意見是指審計(jì)師在完成審計(jì)工作后,對于鑒證對象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。一旦事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,就意味著上市公司存在較高程度的真實(shí)盈余管理。一方面,會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見,事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對自己審計(jì)意見附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé),一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為,也會(huì)出具相應(yīng)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率也越大。另一方面,上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,其公司的股價(jià)、聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響,甚至受到證監(jiān)會(huì)的處罰,所以一般上市公司不會(huì)輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上,審計(jì)意見對上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。

        四、結(jié)論

        本文從理論上分析了外部審計(jì)對真實(shí)盈余管理的影響因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對真實(shí)盈余管理存在一定的抑制作用,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,上市公司存在盈余管理的可能性越小。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)越高,也在一定程度上抑制了上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理。而審計(jì)意見更能體現(xiàn)出公司是否存在真實(shí)盈余管理,一旦事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,意味著被審計(jì)單位存在著較高程度的真實(shí)盈余管理行為。綜上所述,外部審計(jì)行為對公司真實(shí)盈余管理有一定的抑制作用,投資者可以從事務(wù)所規(guī)模、收費(fèi)情況以及審計(jì)意見的種類,判斷上市公司是否存在真實(shí)盈余管理,避免投資損失。

        參考文獻(xiàn):

        [1]曹國華,鮑學(xué)欣,王鵬.審計(jì)行為能夠真實(shí)盈余管理嗎[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2014(1).

        [2]范經(jīng)華,張雅曼等.內(nèi)部控制、審計(jì)師行業(yè)專長、應(yīng)計(jì)與真實(shí)盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究,2013(4).

        [3]陳宋生,董旌瑞,潘爽.審計(jì)監(jiān)管抑制盈余管理了嗎[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013(3)

        [4]蔡春,朱榮,謝柳芳.真實(shí)盈余管理述評[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài),2011(12).

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