陳廣彬
[關(guān)鍵詞]新辦企業(yè);稅收政策;完善方法 財稅[2006]1號文和國稅發(fā)[2006]103號文的出臺,使得很多新辦企業(yè)以往政策執(zhí)行中遇到的若干問題迎刃而解,但也帶來了一些新的矛盾,造成了新的征管漏洞,具體如下。
一、新老企業(yè)難劃分
1.隨著企業(yè)改革的不斷深化,企業(yè)投資方式、經(jīng)營模式也日趨復(fù)雜,如果按照財稅[2006]1號文新標(biāo)準(zhǔn)第二條的規(guī)定,單純以權(quán)益出資人實(shí)際投入的非貨幣資產(chǎn)占注冊資金的多少來確認(rèn)該企業(yè)是否符合新辦企業(yè)條件,顯然不夠科學(xué)嚴(yán)密。如,某企業(yè)以土地使用權(quán)折價200萬與另一企業(yè)(以300萬現(xiàn)金出資)共同投資新建一個機(jī)械廠,注冊資金為500萬元,新成立企業(yè)非貨幣資產(chǎn)占注冊資金40%,超過了25%的比例,因此,盡管該企業(yè)完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業(yè),但卻因?yàn)椴环闲聵?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定而不能被認(rèn)定為新辦企業(yè)。又如,某一企業(yè)為享受新辦所得稅優(yōu)惠政策,在保留原企業(yè)牌子的情況下新成立一個公司(全部以現(xiàn)金投資),新成立的公司以租賃的方式租用老企業(yè)的廠房設(shè)備,按照“新標(biāo)準(zhǔn)”該公司被認(rèn)定為新辦企業(yè)??梢?,按照“新標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定,實(shí)質(zhì)是新辦的企業(yè)卻不能認(rèn)定為新辦,而采用租賃經(jīng)營的實(shí)質(zhì)非新辦的企業(yè)卻能認(rèn)定為新辦,造成新老企業(yè)難以劃分,給投機(jī)者帶來新的避稅空間,也造成新的稅收征管漏洞。
2.目前新辦的貨物運(yùn)輸企業(yè),按規(guī)定企業(yè)所得稅由國稅部門征管,但在代開票期間,由地稅部門統(tǒng)一代征3.3%的企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)符合新辦企業(yè)減免稅條件,則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》規(guī)定,其退稅事項由國稅局負(fù)責(zé)辦理,可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅,也可在匯算清繳后辦理退稅,如退稅額超過納稅年度主管國稅機(jī)關(guān)已征的企業(yè)所得稅,則由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅,管稅的不征稅的劃分征管范圍,煩瑣了運(yùn)輸企業(yè)涉稅事項的辦理程序,也造成國、地稅兩部門對運(yùn)輸企業(yè)都無法做到監(jiān)管到位。
3.計算非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占注冊資金比例的時點(diǎn)比較難把握。由于新辦企業(yè)出資是一個很長的過程,這給基層對新辦企業(yè)的界定帶來了問題,是以辦理工商登記時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例來界定,還是以企業(yè)申請減免稅時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例來界定,還是以公司章程規(guī)定的股東出資期滿后非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例界定。不同的判定時點(diǎn),會導(dǎo)致不同的判定結(jié)果,故使得企業(yè)有機(jī)可乘。
二、“新標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定操作性較差,稅收政策難落實(shí)
1.1號文第二條規(guī)定,新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間,從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的,將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免政策優(yōu)惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳,如何追繳并沒有予以明確。
2.103號文第五條規(guī)定,新辦企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移來的利潤不得享受優(yōu)惠政策,且新辦企業(yè)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從原企業(yè)轉(zhuǎn)移來的,其全部所得不得享受優(yōu)惠政策。對此,稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中,對轉(zhuǎn)讓定價的判定,以及判斷新辦企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是否從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)來時,由于缺乏具體的衡量標(biāo)準(zhǔn),稅企之間容易出現(xiàn)爭議。
3.103號文件第二條規(guī)定,不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的,按照投資比例確認(rèn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān);權(quán)益性投資人全部是自然人的,由所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。在實(shí)際執(zhí)行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認(rèn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時,證明投資方的原征管機(jī)關(guān)的材料由誰提供,如何提供,文件并無明確規(guī)定;二是在征管范圍的劃分上,國稅部門認(rèn)為,在不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的前提下,執(zhí)行“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”,而地稅部門認(rèn)為,“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”這一規(guī)定是完全獨(dú)立的,無前提條件。這個理解上的差異直接導(dǎo)致國地稅之間互爭管戶,使得稅收管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”,出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶,增加了日常事務(wù)性的工作量,給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān),難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。
4.103號文第四條規(guī)定,被認(rèn)定為新辦的企業(yè),在享受所得稅優(yōu)惠期間,從權(quán)益性投資者或關(guān)聯(lián)企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%,其征收管理機(jī)關(guān)按第二條規(guī)定重新劃分。這一規(guī)定極有可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅的管轄權(quán)在國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)之間轉(zhuǎn)移,究竟如何轉(zhuǎn)移?企業(yè)的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接?文件對此無明確規(guī)定,顯然,企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的更換也不利于稅收征管秩序的穩(wěn)定。
三、政策的完善與建議
1.科學(xué)劃分企業(yè)所得稅的征管范圍。建議徹底改變現(xiàn)行的按隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和新老企業(yè)來劃分企業(yè)所得稅征管范圍的做法,將企業(yè)所得稅按照國、地稅征收流轉(zhuǎn)稅的范圍來確定征收機(jī)關(guān),即以繳納增值稅為主的企業(yè)其所得稅由國稅機(jī)關(guān)征管,以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)其所得稅由地稅機(jī)關(guān)征管。這種劃分方法有利于保持稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅征管的連續(xù)性,使征收流轉(zhuǎn)稅和征收企業(yè)所得稅相對應(yīng);有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一個行業(yè)或同一經(jīng)營類型的企業(yè)在執(zhí)行政策上的統(tǒng)一性;有利于降低征收成本,提高征管效率,堵塞征管漏洞。當(dāng)然,在征管范圍重新劃分的規(guī)定中,應(yīng)考慮是否追溯調(diào)整。
2.通過兩法合并,重新修訂所得稅優(yōu)惠政策。國稅發(fā)[1994]1號文件有關(guān)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的出臺,利用各種手段以騙取新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)。國家稅務(wù)總局針對該現(xiàn)象也陸續(xù)出臺了若干補(bǔ)充規(guī)定,包括財稅[2006]1號文和國稅發(fā)[2006]103號文,但仍然無法堵住稅收征管漏洞,企業(yè)避稅、逃稅的手段更加新穎和隱蔽。對此,建議以兩法合并作為契機(jī),取消新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,以行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔,鼓勵和扶持部分企業(yè)的發(fā)展。□(編輯/永安)