江健

摘 要：企業(yè)內部控制是企業(yè)為控制經營風險、實現(xiàn)經營目標而制定的各項政策與程序。美國COSO指出，內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。做好內部控制不僅可以使企業(yè)正常經營，更能夠促進企業(yè)法人治理機制的完善，實現(xiàn)企業(yè)的長治久安。因此，必須重視企業(yè)內部控制的建立與完善。

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；對策

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0119-02

引言

改革開放以來，我國企業(yè)在不斷轉變經營機制，不斷在向市場經濟靠攏，自負盈虧，自主經營。為了適應市場需求，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高項目的經濟效益。為了加強和完善企業(yè)內部控制，我國在2008年印發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)內部控制管理提供了指導意見。企業(yè)是市場經濟的重要主體，完善的內部控制是企業(yè)長期發(fā)展的重要保證。從我國企業(yè)的實際情況來看，企業(yè)管理模式還比較粗放，內部控制各個方面還有很多問題，這直接影響了企業(yè)的健康發(fā)展，加強內部控制管理是一項長期復雜的工作，需要從內部控制環(huán)境、風險評估、內部控制活動、內部控制信息溝通以及內部控制評價與監(jiān)督方面進行綜合治理。

一、目前我國企業(yè)內部控制存在的問題。

（一）我國企業(yè)內部控制環(huán)境基礎薄弱

首先，目前我國企業(yè)主要以中小企業(yè)為主，受其管理者自身水平的限制，很多企業(yè)管理者內部控制意識比較淡薄。而且由于很多中小企業(yè)是家族式企業(yè)，有的企業(yè)管理者認為內部控制管理是對“自己人”的不信任，擔心加強企業(yè)內部控制會增加不必要的矛盾，不愿意進行內控管理活動。其次，我國有些企業(yè)在內部機構設置上比較隨意，崗位設置不夠合理，人員安排也比較混亂，崗位責任的不明確不僅降低了工作效率，而且在出現(xiàn)問題時容易出現(xiàn)負責人相互推卸責任的現(xiàn)象。再次，是基礎財務行為不扎實。例如一個典型的現(xiàn)象是單位的原始憑證的信息要素填寫不完整。會計核算都必須先核查原始憑證，而目前許多行政事業(yè)單位對于原始憑證信息要素的填寫要求都不是很高，經常出現(xiàn)亂填、漏填、少填等現(xiàn)象。例如，對于購買產品的數量、單價、金額、購買日期及購買方名稱等信息都填寫的比較模糊，甚至會出現(xiàn)隨便涂改發(fā)票的現(xiàn)象。

（二）我國企業(yè)內部控制體系有待健全

首先，我國很多企業(yè)缺乏完善的內部控制制度，企業(yè)內部控制活動“無法可依”，有些企業(yè)雖然制定了相應的內控制度，但內部控制執(zhí)行效果很差，內部控制制度流于形式。其次，其次，財務制度設計不完善。考慮公司戰(zhàn)略發(fā)展，要求企業(yè)在設計過程中平衡資金的流動和企業(yè)戰(zhàn)略的關聯(lián)度，讓資金在財務約束的情況下有一定的自由度可以隨時支持企業(yè)進行戰(zhàn)略進攻，同時在財務管理工作的具體操作中充分建立一定的反饋機制，能夠通過這些即時的反饋對財務制度進行合理有效的調整，當然這種調整不能過于頻繁，否則制度就失去了自己應當擁有的權威性能。

（三）缺乏相關的風險控制思路

目前我國很多企業(yè)缺乏相應的風險評估體系，我國企業(yè)所處的環(huán)境因素復雜，但我國一些企業(yè)卻沒有考慮到這一點，在沒有進行風險評估的情況下對于一些自身能否承擔的業(yè)務也進行了承接。又如，企業(yè)的經營風險包括企業(yè)在購買原材料、生產產成品及銷售產成品等經營管理環(huán)節(jié)產生的風險。某些企業(yè)在采購原材料時對于市場上原材料的價格走向沒有進行正確判斷，造成企業(yè)花費高額資金購買原材料同時占用大倉庫進行儲藏原材料，這無疑給企業(yè)的正常生產經營帶來了巨大風險。某些企業(yè)在生產產成品時對于企業(yè)產成品生產過程中的材料領用把控不嚴，造成材料虛缺等問題，這也增大了企業(yè)的經營管理風險。所有這些，都構成了企業(yè)的風險點。

（四）很多企業(yè)沒有建立有效的信息溝通渠道

當前，由于企業(yè)內部結構、信息溝通渠道等原因，導致企業(yè)內部控制信息失真和不對稱問題十分嚴重?，F(xiàn)代工業(yè)企業(yè)普遍采用大規(guī)模的機械化生產，勞動分工明確，各生產環(huán)節(jié)協(xié)作程度高，生產過程具有連續(xù)性、復雜性的特點。同時由于工業(yè)企業(yè)多屬于重資產類型的企業(yè)，資產種類及管理難度較高，加之工業(yè)企業(yè)的存貨種類名目繁多，存貨管理復雜。在企業(yè)要達到良好的內部控制成效，就變得十分困難。

（五）我國企業(yè)內部控制缺乏有效的監(jiān)督

目前我國企業(yè)內部控制監(jiān)督方面的問題主要表現(xiàn)在績效評價和內部審計兩個方面。首先，績效評價是進行內部控制監(jiān)督的重要手段，然而在很多我國企業(yè)當中績效評價并沒有發(fā)揮應有的作用，在很多企業(yè)中，績效評價工作容易受到人為的干預，評價結果不夠客觀和公正。其次，內部審計是進行內部控制監(jiān)督的關鍵環(huán)節(jié)，很多我國企業(yè)內部并沒有單獨的審計部門，而且審計工作只能涉及一些表面業(yè)務而無法發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，同時由于審計人員數量少、專業(yè)技術低的情況還比較常見，我國一些企業(yè)內部審計水平還有待提高。有鑒于此，在企業(yè)實施內控審計工作就變得更為必要。

二、加強我國企業(yè)內控管理的相關對策

（一）加強我國企業(yè)內部控制環(huán)境的建設

首先，我國企業(yè)管理者應該從自身做起，提升自身管理水平，增強對企業(yè)內部控制活動重要性的認識，建立良好的企業(yè)文化，增強員工的企業(yè)價值認同感，夯實內部控制管理的基礎。其次，規(guī)模較大的我國企業(yè)可以根據自身情況建立董事會作為內部控制的主要管理機構，企業(yè)的重大經營決策、籌資與投資方案、利潤分配等內部控制活動應該在董事會的直接控制下進行。再次，我國企業(yè)應該編制內部控制管理手冊，針對企業(yè)具體業(yè)務科學設置內部機構，我國企業(yè)的原料采購、施工安全、施工質量監(jiān)督等應該由專人負責，明確各個崗位的權力與義務，加大問責機制的建設。例如，中國建筑裝飾集團有限公司在企業(yè)內部建立了完善的績效評價體系，不斷加強內部審計的建設，增強了企業(yè)內部控制活動的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經成長為中國最大的建筑裝飾公司，在國內外屢獲大獎。誠然，借鑒發(fā)達國家經驗，有助于縮短自主探索的時間。但是，隨之而來的是，我國經濟制度以及市場氛圍條件或許與國外的發(fā)展經驗格格不入，因而，必須要探索符合自身發(fā)展的企業(yè)內部控制方法。endprint

（二）建設科學合理的內部控制管理體系

內部控制體系的建設關乎企業(yè)管理的成敗，因此我國企業(yè)應該借鑒先進企業(yè)的管理經驗，建設科學合理的內部控制管理體系，提高內控管理活動的執(zhí)行力度。我國企業(yè)在進行財務控制的過程中應該進行合理的進度控制與預算控制，提高資源的利用率，盡可能地節(jié)約成本。再次，我國企業(yè)應該提高內部控制的信息化水平，引進先進的電子信息管理平臺，暢通內控信息溝通渠道，實現(xiàn)內控信息在企業(yè)相關部門之中順利流轉。

（三）注重風險控制的有效性

增強管理者風險意識和提高其決策的科學性。企業(yè)管理者應該在掌握國家的相關規(guī)章制度和行業(yè)的相關信息基礎上，增強其風險意識，把財務風險意識貫穿于管理工作的各個流程，充分利用先進的管理系統(tǒng)，完善財務管理的相關制度，改變傳統(tǒng)的決策方法，在投資決策前，增加項目的可行性分析程序，綜合考慮項目的可行性和效益高低，要科學研究、預測財務風險，以降低投資帶來的財務風險，保證決策的科學性、可靠性、有效性。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過程中特別重視內部控制的建設，建立了完善的內部控制制度以及風險評估預警體系，在企業(yè)內部建立了先進的電子信息管理局域網絡，提高了企業(yè)內部控制管理能力，經過近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經成為中國我國百強企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機場等重大項目的裝修施工工程。

（四）做好完善的風險控制評估管理工作

首先，我國企業(yè)應該建立風險評估體系，企業(yè)應該對業(yè)務項目各種信息進行準確評估，在評估可行的情況下再簽訂合同，盡量降低企業(yè)運營風險。其次，做好企業(yè)內部控制人員的水平提升。企業(yè)需要通過制定相關風險控制制度，加強對財務人員的培訓力度，增強財務人員的風險控制意識，才能真正做到增強風險管理能力。同時，企業(yè)還需要規(guī)范企業(yè)項目的業(yè)務行為的規(guī)范化、合理化，盡量將風險控制在萌芽狀態(tài)。同時，需要對風險防范作出規(guī)定，設定預警思路。通過有效控制發(fā)生風險的各個環(huán)節(jié)，并加強對責任人或責任項目的監(jiān)管力度。

（五）提高我國企業(yè)內部控制監(jiān)督力度

首先，我國企業(yè)應該認清績效評價的實質，建立完善的績效評價制度，有針對性地制定績效考核周期和考核指標，兼顧企業(yè)短期效益與長遠目標對內部控制的各項活動進行監(jiān)督評價。其次，我國企業(yè)應該提高內部審計部門的地位，增強審計工作的獨立性和權威性，擴大審計工作的范圍，及時發(fā)現(xiàn)和解決內部控制管理中的問題。企業(yè)應該注重引進審計人才，提高審計人員的整體水平，同時企業(yè)可以根據自身情況聘用會計事務所增強對企業(yè)各項事務的審計。

審計部門是公司進行財務控制的一個重要機構，但有些企業(yè)對此不以為然，都是調派公司中的財務負責人同時兼任內審負責人，沒有設置一套完整的審計制度體系，也沒有一個獨立的審計機構，導致公司內部進行審計的作用難以得到很好地發(fā)揮體現(xiàn)出來，這便直接對公司中財務內部控制的質量產生重大的影響。

結論

加強企業(yè)內部控制十分必要，有利于控制企業(yè)的成本管理，促進其經營機制積極轉變。雖然我國內部控制基本規(guī)范已經頒布了較長時間，但相關制度在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中的執(zhí)行效果并不理想，因此，從企業(yè)內部控制諸要素入手來研究企業(yè)內部控制管理就具有了十分重要的現(xiàn)實意義。我國企業(yè)加強內部控制管理不僅可以提高其工作效率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內部環(huán)境，而且對于提升我國經濟實力具有重要意義。

參考文獻：

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[2] 曹小紅.信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制體系探析[J].財經界（學術版），2012，（12）.

[責任編輯 吳明宇]endprint