江健

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。美國COSO指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。做好內(nèi)部控制不僅可以使企業(yè)正常經(jīng)營，更能夠促進(jìn)企業(yè)法人治理機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長治久安。因此，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）07-0119-02

引言

改革開放以來，我國企業(yè)在不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，不斷在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，自負(fù)盈虧，自主經(jīng)營。為了適應(yīng)市場(chǎng)需求，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。為了加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，我國在2008年印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了指導(dǎo)意見。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，完善的內(nèi)部控制是企業(yè)長期發(fā)展的重要保證。從我國企業(yè)的實(shí)際情況來看，企業(yè)管理模式還比較粗放，內(nèi)部控制各個(gè)方面還有很多問題，這直接影響了企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)長期復(fù)雜的工作，需要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息溝通以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面進(jìn)行綜合治理。

一、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

首先，目前我國企業(yè)主要以中小企業(yè)為主，受其管理者自身水平的限制，很多企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄。而且由于很多中小企業(yè)是家族式企業(yè)，有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制管理是對(duì)“自己人”的不信任，擔(dān)心加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)增加不必要的矛盾，不愿意進(jìn)行內(nèi)控管理活動(dòng)。其次，我國有些企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上比較隨意，崗位設(shè)置不夠合理，人員安排也比較混亂，崗位責(zé)任的不明確不僅降低了工作效率，而且在出現(xiàn)問題時(shí)容易出現(xiàn)負(fù)責(zé)人相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，是基礎(chǔ)財(cái)務(wù)行為不扎實(shí)。例如一個(gè)典型的現(xiàn)象是單位的原始憑證的信息要素填寫不完整。會(huì)計(jì)核算都必須先核查原始憑證，而目前許多行政事業(yè)單位對(duì)于原始憑證信息要素的填寫要求都不是很高，經(jīng)常出現(xiàn)亂填、漏填、少填等現(xiàn)象。例如，對(duì)于購買產(chǎn)品的數(shù)量、單價(jià)、金額、購買日期及購買方名稱等信息都填寫的比較模糊，甚至?xí)霈F(xiàn)隨便涂改發(fā)票的現(xiàn)象。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制體系有待健全

首先，我國很多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)“無法可依”，有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但內(nèi)部控制執(zhí)行效果很差，內(nèi)部控制制度流于形式。其次，其次，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)不完善?？紤]公司戰(zhàn)略發(fā)展，要求企業(yè)在設(shè)計(jì)過程中平衡資金的流動(dòng)和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度，讓資金在財(cái)務(wù)約束的情況下有一定的自由度可以隨時(shí)支持企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略進(jìn)攻，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理工作的具體操作中充分建立一定的反饋機(jī)制，能夠通過這些即時(shí)的反饋對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行合理有效的調(diào)整，當(dāng)然這種調(diào)整不能過于頻繁，否則制度就失去了自己應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)威性能。

（三）缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制思路

目前我國很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，我國企業(yè)所處的環(huán)境因素復(fù)雜，但我國一些企業(yè)卻沒有考慮到這一點(diǎn)，在沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下對(duì)于一些自身能否承擔(dān)的業(yè)務(wù)也進(jìn)行了承接。又如，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)在購買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)成品及銷售產(chǎn)成品等經(jīng)營管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)在采購原材料時(shí)對(duì)于市場(chǎng)上原材料的價(jià)格走向沒有進(jìn)行正確判斷，造成企業(yè)花費(fèi)高額資金購買原材料同時(shí)占用大倉庫進(jìn)行儲(chǔ)藏原材料，這無疑給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)成品時(shí)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)過程中的材料領(lǐng)用把控不嚴(yán)，造成材料虛缺等問題，這也增大了企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。所有這些，都構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）很多企業(yè)沒有建立有效的信息溝通渠道

當(dāng)前，由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、信息溝通渠道等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息失真和不對(duì)稱問題十分嚴(yán)重?，F(xiàn)代工業(yè)企業(yè)普遍采用大規(guī)模的機(jī)械化生產(chǎn)，勞動(dòng)分工明確，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)協(xié)作程度高，生產(chǎn)過程具有連續(xù)性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。同時(shí)由于工業(yè)企業(yè)多屬于重資產(chǎn)類型的企業(yè)，資產(chǎn)種類及管理難度較高，加之工業(yè)企業(yè)的存貨種類名目繁多，存貨管理復(fù)雜。在企業(yè)要達(dá)到良好的內(nèi)部控制成效，就變得十分困難。

（五）我國企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問題主要表現(xiàn)在績效評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面。首先，績效評(píng)價(jià)是進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督的重要手段，然而在很多我國企業(yè)當(dāng)中績效評(píng)價(jià)并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很多企業(yè)中，績效評(píng)價(jià)工作容易受到人為的干預(yù)，評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀和公正。其次，內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多我國企業(yè)內(nèi)部并沒有單獨(dú)的審計(jì)部門，而且審計(jì)工作只能涉及一些表面業(yè)務(wù)而無法發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，同時(shí)由于審計(jì)人員數(shù)量少、專業(yè)技術(shù)低的情況還比較常見，我國一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平還有待提高。有鑒于此，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)工作就變得更為必要。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

首先，我國企業(yè)管理者應(yīng)該從自身做起，提升自身管理水平，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)重要性的認(rèn)識(shí)，建立良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的企業(yè)價(jià)值認(rèn)同感，夯實(shí)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。其次，規(guī)模較大的我國企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立董事會(huì)作為內(nèi)部控制的主要管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、籌資與投資方案、利潤分配等內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該在董事會(huì)的直接控制下進(jìn)行。再次，我國企業(yè)應(yīng)該編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，針對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，我國企業(yè)的原料采購、施工安全、施工質(zhì)量監(jiān)督等應(yīng)該由專人負(fù)責(zé)，明確各個(gè)崗位的權(quán)力與義務(wù)，加大問責(zé)機(jī)制的建設(shè)。例如，中國建筑裝飾集團(tuán)有限公司在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的績效評(píng)價(jià)體系，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經(jīng)成長為中國最大的建筑裝飾公司，在國內(nèi)外屢獲大獎(jiǎng)。誠然，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，有助于縮短自主探索的時(shí)間。但是，隨之而來的是，我國經(jīng)濟(jì)制度以及市場(chǎng)氛圍條件或許與國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)格格不入，因而，必須要探索符合自身發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制方法。endprint

（二）建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制體系的建設(shè)關(guān)乎企業(yè)管理的成敗，因此我國企業(yè)應(yīng)該借鑒先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系，提高內(nèi)控管理活動(dòng)的執(zhí)行力度。我國企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過程中應(yīng)該進(jìn)行合理的進(jìn)度控制與預(yù)算控制，提高資源的利用率，盡可能地節(jié)約成本。再次，我國企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，引進(jìn)先進(jìn)的電子信息管理平臺(tái)，暢通內(nèi)控信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息在企業(yè)相關(guān)部門之中順利流轉(zhuǎn)。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

增強(qiáng)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高其決策的科學(xué)性。企業(yè)管理者應(yīng)該在掌握國家的相關(guān)規(guī)章制度和行業(yè)的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于管理工作的各個(gè)流程，充分利用先進(jìn)的管理系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度，改變傳統(tǒng)的決策方法，在投資決策前，增加項(xiàng)目的可行性分析程序，綜合考慮項(xiàng)目的可行性和效益高低，要科學(xué)研究、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以降低投資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證決策的科學(xué)性、可靠性、有效性。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過程中特別重視內(nèi)部控制的建設(shè)，建立了完善的內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，在企業(yè)內(nèi)部建立了先進(jìn)的電子信息管理局域網(wǎng)絡(luò)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為中國我國百強(qiáng)企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機(jī)場(chǎng)等重大項(xiàng)目的裝修施工工程。

（四）做好完善的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估管理工作

首先，我國企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目各種信息進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，在評(píng)估可行的情況下再簽訂合同，盡量降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。其次，做好企業(yè)內(nèi)部控制人員的水平提升。企業(yè)需要通過制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，才能真正做到增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，企業(yè)還需要規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)行為的規(guī)范化、合理化，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范作出規(guī)定，設(shè)定預(yù)警思路。通過有效控制發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)對(duì)責(zé)任人或責(zé)任項(xiàng)目的監(jiān)管力度。

（五）提高我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

首先，我國企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清績效評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)，建立完善的績效評(píng)價(jià)制度，有針對(duì)性地制定績效考核周期和考核指標(biāo)，兼顧企業(yè)短期效益與長遠(yuǎn)目標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。其次，我國企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制管理中的問題。企業(yè)應(yīng)該注重引進(jìn)審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的整體水平，同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身情況聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所增強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的審計(jì)。

審計(jì)部門是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但有些企業(yè)對(duì)此不以為然，都是調(diào)派公司中的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)兼任內(nèi)審負(fù)責(zé)人，沒有設(shè)置一套完整的審計(jì)制度體系，也沒有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致公司內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的作用難以得到很好地發(fā)揮體現(xiàn)出來，這便直接對(duì)公司中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。

結(jié)論

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制十分必要，有利于控制企業(yè)的成本管理，促進(jìn)其經(jīng)營機(jī)制積極轉(zhuǎn)變。雖然我國內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)頒布了較長時(shí)間，但相關(guān)制度在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中的執(zhí)行效果并不理想，因此，從企業(yè)內(nèi)部控制諸要素入手來研究企業(yè)內(nèi)部控制管理就具有了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理不僅可以提高其工作效率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，而且對(duì)于提升我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有重要意義。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint