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        淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計(jì)核算

        2015-03-31 12:37:16楊彥開
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2015年7期

        楊彥開

        摘 要:2014年發(fā)布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》明確了職工薪酬會計(jì)核算的內(nèi)容,進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算的方法。結(jié)合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)職工薪酬在非貨幣性福利的會計(jì)核算、福利費(fèi)的會計(jì)核算等方面存在的幾點(diǎn)問題進(jìn)行探討分析,并提出相應(yīng)的解決方案。

        關(guān)鍵詞:非貨幣性福利;福利費(fèi);辭退福利

        中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2015)07-0115-02

        一、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容與方法

        (一)企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容

        職工薪酬,是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。其中短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

        (二)企業(yè)職工薪酬核算的方法

        為了反映企業(yè)與職工的職工薪酬的分配以及結(jié)算情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種職工薪酬。該賬戶為負(fù)債類賬戶,需設(shè)置 “工資”、“福利費(fèi)”、“ 社會保險(xiǎn)費(fèi)” 、“ 住房公積金” 、“ 工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利” 、“辭退福利” 等二級明細(xì)會計(jì)科目和“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“生育保險(xiǎn)費(fèi)”、“工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”等三級明細(xì)會計(jì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

        1.貨幣性職工薪酬的核算。在核算應(yīng)付職工薪酬時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目核算,對于國家相關(guān)法律沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額若大于預(yù)提金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)提金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

        2.非貨幣性職工薪酬的核算。非貨幣性職工薪酬,是指企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為發(fā)放給職工的非貨幣性福利。企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益的對象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

        3.辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。辭退福利,是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付給職工的補(bǔ)償方式,也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的補(bǔ)償方式。

        二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算中存在的問題

        (一)非貨幣性福利的會計(jì)核算

        隨著2014年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布,企業(yè)職工薪酬制度日益成熟,在企業(yè)日常業(yè)務(wù)中以非貨幣性福利的形式支付職工薪酬也越來越普遍,而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對非貨幣性福利內(nèi)容的確認(rèn)和計(jì)量闡述卻不是很全面。

        1.新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》的會計(jì)核算規(guī)定沒有全面的規(guī)范各種非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量方法以及非貨幣性福利的適用情況。

        2.非貨幣性福利的會計(jì)核算中是以賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量沒有明確規(guī)定,如果是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,那么對賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額的處理方法也存在明顯的問題。

        3.企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的會計(jì)處理是視同銷售。企業(yè)可能會利用發(fā)放非貨幣性福利來使其“主營業(yè)務(wù)收入”增加,從而達(dá)到虛增賬面利潤的目的,這將會被企業(yè)利用于操縱利潤方面。

        (二)福利費(fèi)的會計(jì)核算

        我國稅法規(guī)定,企業(yè)職工薪酬中福利費(fèi)應(yīng)該按照14%的計(jì)提比例進(jìn)行提取。但是,企業(yè)在實(shí)際會計(jì)核算過程中,企業(yè)的會計(jì)處理是按照財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算的。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定:“沒有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”,即在會計(jì)處理中,福利費(fèi)是沒有統(tǒng)一的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),而是各企業(yè)依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)提。

        (三)辭退福利的確認(rèn)

        新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對辭退員工的補(bǔ)償金有了明確的處理方法。當(dāng)企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系而產(chǎn)生辭退福利,那么,在會計(jì)處理中應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。但是,由于企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補(bǔ)償支出在會計(jì)上和稅法上的處理存在著差異,這將使企業(yè)核算的工作量大大增加。

        三、解決新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算問題的建議

        (一)非貨幣性福利會計(jì)核算的改進(jìn)

        針對非貨幣性福利在會計(jì)核算中存在的問題,企業(yè)在實(shí)際操作中以非貨幣性福利作為職工薪酬時,其計(jì)價(jià)方法應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)自身的實(shí)際情況,考慮實(shí)務(wù)的可實(shí)施性,在遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下保持彈性空間,并進(jìn)行相關(guān)的變動,也就是改變非貨幣性福利的計(jì)量方法或者規(guī)范其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工作為職工福利時,會計(jì)處理為視同銷售。因此,為了減少企業(yè)調(diào)控利潤的彈性空間,非貨幣性福利不應(yīng)作視同銷售的會計(jì)處理,不通過銷售收入賬戶核算,而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。這種改進(jìn)方法將會使企業(yè)利用隨意發(fā)放非貨幣性福利而虛增賬面利潤得到控制,企業(yè)營業(yè)收入也不會過分增長,從而防范企業(yè)通過非貨幣性福利來操縱企業(yè)利潤的行為。

        (二)福利費(fèi)會計(jì)核算的改進(jìn)

        針對福利費(fèi)在會計(jì)核算中存在的問題,企業(yè)必須明確并統(tǒng)一福利費(fèi)的使用范疇和會計(jì)處理方法。由于福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)并不是特別明確,企業(yè)在自我調(diào)節(jié)職工福利費(fèi)使用范疇的空間增大。針對這樣明顯的不足,在日常會計(jì)核算中,企業(yè)若發(fā)生職工福利費(fèi),應(yīng)該要明確福利費(fèi)的使用范疇。也可采用在計(jì)提或據(jù)實(shí)扣除時,將使用的項(xiàng)目進(jìn)行明確的列舉方法,并且將福利費(fèi)的使用對象、發(fā)生金額、用途等描述清楚,這將會在一定程度上明確企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范疇。

        (三)辭退福利確認(rèn)的改進(jìn)

        辭退福利會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格限制確認(rèn)要求。為了避免辭退福利成為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余水平的一種工具,應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范辭退福利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的要求。只有在有確鑿證據(jù)證明為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系會產(chǎn)生現(xiàn)金流出的前提下,才能確認(rèn)為辭退福利,并且計(jì)入當(dāng)期損益。其中提到的確鑿證據(jù)可明確定義為:企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。只有嚴(yán)格按照這種限制要求去使用辭退福利,才會減少企業(yè)人為調(diào)節(jié)會計(jì)核算方式的行為。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014.

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        [3] 劉蕾.企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算問題研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012,(12).

        [責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

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