王巧妮

（遼寧科技大學(xué)，遼寧 鞍山 114001）

一、找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

隨著當(dāng)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國(guó)家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性。今天國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！睆漠?dāng)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三大主要職能。但當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，履行服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。由此可見(jiàn)，當(dāng)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢(xún)服務(wù)，切實(shí)履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團(tuán)建立當(dāng)代企業(yè)制度后，將內(nèi)部審計(jì)定位于突出“三個(gè)服務(wù)”：為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提供經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來(lái)的實(shí)踐證明，“三個(gè)服務(wù)”的思路使全集團(tuán)的審計(jì)工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌，內(nèi)部審計(jì)得到較快發(fā)展，三年中每年上了一個(gè)新臺(tái)階。

二、改進(jìn)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程中的典型經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，客觀有效地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。如中鐵四局集團(tuán)在實(shí)施工程項(xiàng)目的管理和效益審計(jì)時(shí)，把三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保項(xiàng)目效益的最大化。

在企業(yè)進(jìn)行信息化管理建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專(zhuān)業(yè)軟件的設(shè)置與使用，包括評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量。

三、抓住重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)

“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”，這是多年來(lái)審計(jì)工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后，內(nèi)審范圍更廣，難度更大，價(jià)值審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)直接的矛盾也更加突出，因此在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，更需要抓住重點(diǎn)，才能取得好的效果。中鐵四局集團(tuán)在改制后的審計(jì)過(guò)程中，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心、對(duì)企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用，使內(nèi)審作用得到了更好地發(fā)揮。近幾年突出了三個(gè)方面的審計(jì)：

（一）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉是工程項(xiàng)目，項(xiàng)目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，員工也關(guān)注。審計(jì)部門(mén)抓住這一熱點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)集團(tuán)公司和各子（分）公司所有的工程項(xiàng)目都實(shí)施了期中或期末審計(jì)，促進(jìn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

改制后企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了按正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序操作外，要注入新的內(nèi)容，尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對(duì)簽章風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)要進(jìn)行披露，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。

（三）不定期地對(duì)隸屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)

這方面審計(jì)的目的是，一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)作為，防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面幫助基層單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)管理，建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

四、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

當(dāng)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立全新的內(nèi)部審計(jì)理念，及時(shí)將職能定位從原來(lái)的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重，并以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計(jì)更廣泛地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、參謀等服務(wù)職能。面對(duì)新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（一）改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)

由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，這就需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。

（二）實(shí)行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度

凡是進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員必須具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格，確保審計(jì)隊(duì)伍成為一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流

一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還有具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求。