任高飛

摘 要：我國(guó)目前的環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)十分嚴(yán)峻，政府把保護(hù)環(huán)境的重要性上升到了一定的高度，已經(jīng)把環(huán)境保護(hù)列入我國(guó)的基本國(guó)策之中。只有明確現(xiàn)行稅制的環(huán)保目的、加強(qiáng)政府的管理力度，并且開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅才能更好地保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；稅制缺陷；環(huán)境保護(hù)；環(huán)保稅

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）07-0067-02

在“十八大”政府工作報(bào)告中，政府提倡努力建設(shè)“生態(tài)文明”，打造“美麗中國(guó)”。從我國(guó)環(huán)保實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施環(huán)保措施的初期大都采用了行政管理的方式解決環(huán)境問(wèn)題，稅收手段使用有限。我國(guó)應(yīng)將解決環(huán)境問(wèn)題的手段逐步由行政管制手段向經(jīng)濟(jì)手段過(guò)渡，完善當(dāng)前稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的政策，調(diào)整對(duì)保護(hù)環(huán)境不利的稅種，開(kāi)征獨(dú)立保護(hù)環(huán)境稅，加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境的稅制調(diào)控力度。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度下的環(huán)境現(xiàn)狀

當(dāng)前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，人民對(duì)物質(zhì)需求和生活質(zhì)量的要求有明顯提升。但是，我國(guó)環(huán)境污染的形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，有相當(dāng)一大部分地區(qū)的環(huán)境污染情況沒(méi)有明顯改善，局部地區(qū)的空氣污染和水污染甚至還在加劇。

（一）經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)帶來(lái)的不可持續(xù)發(fā)展

對(duì)外開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是世界上增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一，但過(guò)快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)使環(huán)境變得嚴(yán)峻，這種有損環(huán)境的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種不可持續(xù)性的發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì)之后，中國(guó)的GDP每年以10%左右的速度增長(zhǎng)，雖然經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給中國(guó)帶來(lái)了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但我國(guó)在高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下逐漸形成了一種以“高投資、高投入、高儲(chǔ)蓄和低消費(fèi)”為特征的經(jīng)濟(jì)失衡。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)消費(fèi)率以不斷下降的趨勢(shì)發(fā)展著，從1978—2009年，我國(guó)的消費(fèi)率從62.1%降到了48%；而投資率卻從1978—2009年，從38.2%提高到47.7%。這表明，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式依然維持著一種粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，而這種粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式是一種不可持續(xù)發(fā)展的增長(zhǎng)模式。

（二）現(xiàn)行資源稅制下的環(huán)境隱患

現(xiàn)行的資源稅雖然對(duì)環(huán)境有一定的保護(hù)作用，但大量的自然資源還是被不合理消耗。我國(guó)現(xiàn)行資源稅是對(duì)天然資源征稅，一般我們說(shuō)的資源稅就是對(duì)利用國(guó)有資源的企業(yè)或個(gè)人征稅，這些資源包括我國(guó)憲法中所規(guī)定的城市土地、草原、礦藏、水、叢林、丘陵等。我國(guó)作為僅次于美國(guó)的第二大能源消耗國(guó)，能源消費(fèi)已占到世界能源消費(fèi)總量的13.6%。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示：1978年，中國(guó)能源消費(fèi)總量只有5.7億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，到了2013年則達(dá)到37.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，與1978年相比高出6倍之多。從這些數(shù)據(jù)可以看出，在我國(guó)資源消耗總量成分中，以煤為主要能量來(lái)源的消耗模式仍十分明顯。

（三）現(xiàn)行消費(fèi)稅制不完善所導(dǎo)致的環(huán)境問(wèn)題

我國(guó)消費(fèi)稅在環(huán)保方面的規(guī)定并不完善。我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)產(chǎn)品有一定的征稅標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)稅中與節(jié)能環(huán)保有關(guān)的稅收包括石油加工產(chǎn)品消費(fèi)稅、交通工具消費(fèi)稅（汽車、摩托車、游艇、汽車輪胎）、木材制品消費(fèi)稅（木制一次性筷子和實(shí)木地板）等。但在我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制下的大氣污染依然嚴(yán)重，具體可以表現(xiàn)為：其一，盡管消費(fèi)稅對(duì)小汽車、摩托車這些消耗能源較高的產(chǎn)品進(jìn)行了征稅，但對(duì)汽車排放的尾氣卻沒(méi)有規(guī)定征稅；其二，消費(fèi)稅對(duì)木制產(chǎn)品進(jìn)行征稅，卻只是對(duì)實(shí)木地板、一次性筷子等成品進(jìn)行征稅，沒(méi)有照顧到生產(chǎn)這些木制品的過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的影響。木制品所需要的木材使得植被被大量砍伐，由于木制品使用面廣泛，有些地區(qū)甚至達(dá)到濫砍濫伐的地步，嚴(yán)重影響了生態(tài)平衡，植被鎖水能力降低，大量土壤裸露在外引起沙塵暴等極端天氣。

二、我國(guó)環(huán)保稅制存在的問(wèn)題

與環(huán)保有關(guān)的現(xiàn)行稅制，在自然資源的管理、推進(jìn)企業(yè)治理污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面起到了積極的作用。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，面對(duì)日益惡化的生態(tài)資源環(huán)境現(xiàn)狀，中國(guó)目前的環(huán)境保護(hù)稅收制度不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的需要。主要表現(xiàn)為：

（一）環(huán)境保護(hù)稅制課稅范圍窄

現(xiàn)行稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的征稅范圍較窄。中國(guó)的環(huán)保制度主要是基于收取各項(xiàng)環(huán)境資源費(fèi)用，資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅種中所包含的環(huán)保稅收措施相對(duì)較少。這些環(huán)保稅收范圍窄主要表現(xiàn)為資源稅征稅范圍較窄。目前我國(guó)的資源稅作為調(diào)節(jié)級(jí)差的一種手段，只對(duì)占用的礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅，把一些級(jí)差收入差距較大，容易征管的礦物質(zhì)和鹽列入課稅范圍，而對(duì)于稀有資源和不易征管的礦產(chǎn)品卻沒(méi)有納入征稅范圍，這就限制了資源稅保護(hù)環(huán)境的作用；消費(fèi)稅征收面較小?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅在設(shè)計(jì)稅目時(shí)對(duì)污染程度考慮不夠，一些容易污染環(huán)境的消費(fèi)品并沒(méi)有列入征管范圍，如塑料、電池這些生活中常見(jiàn)的污染品沒(méi)有列入稅收范圍。

（二）環(huán)境保護(hù)稅制征收標(biāo)準(zhǔn)低

我國(guó)有關(guān)環(huán)保的各項(xiàng)稅收中，條款的作用范圍狹窄，稅收標(biāo)準(zhǔn)低。具體表現(xiàn)如下：環(huán)保條款作用范圍狹窄。在現(xiàn)行的環(huán)保稅收制度中具有環(huán)保意義的條款其主要方式是對(duì)企業(yè)或個(gè)人的環(huán)保行為進(jìn)行減免稅，而對(duì)加速折舊、再投資退稅等推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的征稅優(yōu)惠規(guī)定較少，并且現(xiàn)存的環(huán)保稅征收優(yōu)惠規(guī)定大多關(guān)注于企業(yè)的如何合理利用“三廢”和對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資的方向上，對(duì)于環(huán)保技術(shù)和新產(chǎn)品研發(fā)、環(huán)保機(jī)械制造、環(huán)保工程的安裝等領(lǐng)域涉及較少；污染稅收標(biāo)準(zhǔn)低。在現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，只對(duì)污水、廢氣、固廢、噪聲、放射性污染物等項(xiàng)目收費(fèi)，對(duì)于流動(dòng)污染源，生活污水和垃圾不計(jì)入收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展、物價(jià)水平的不斷變化，收取污染環(huán)境費(fèi)已經(jīng)嚴(yán)重偏離了防治環(huán)境污染的最初的目標(biāo)，對(duì)防治污染的作用在不斷減弱。

（三）缺少與保護(hù)環(huán)境有關(guān)的主體稅種

我國(guó)現(xiàn)行稅法中缺少專門針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品所征收的稅種。從國(guó)際上其他國(guó)家的環(huán)保稅制中可以看出，各項(xiàng)保護(hù)環(huán)境的措施中，對(duì)污染環(huán)境和大量消耗資源的企業(yè)或個(gè)人征稅是比較有效的手段，征收環(huán)境保護(hù)稅是籌集環(huán)保資金的重要途徑。我國(guó)的情況具體分成二種：其一，我國(guó)缺少獨(dú)立的環(huán)境稅難以形成專門的環(huán)境保護(hù)稅收制度。目前關(guān)于環(huán)境稅的條款所能籌集到的財(cái)政收入無(wú)法從各個(gè)稅收中具體分離出來(lái)，也就很難形成穩(wěn)定的、專門用來(lái)保護(hù)環(huán)境的收入來(lái)源。其二，我國(guó)零散的稅種分布中沒(méi)有構(gòu)建出保護(hù)環(huán)境的稅收體系，稅收對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境污染治理的力度有限，很難形成一個(gè)專門用于節(jié)約自然資源的稅收收入來(lái)源，使稅收在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面的作用被減弱了。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制的調(diào)節(jié)與完善

對(duì)于環(huán)境污染的治理，可以通過(guò)修改現(xiàn)行稅制以明確環(huán)保目的、政府建立完善的征管辦法以及征收環(huán)境保護(hù)稅等經(jīng)濟(jì)手段，加大對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

（一）擴(kuò)大環(huán)保稅制征收范圍

現(xiàn)存涉及環(huán)境保護(hù)的稅種征收范圍應(yīng)該給予擴(kuò)大，除了擴(kuò)大資源稅、增值稅征稅范圍，還應(yīng)完善其他稅種的征收環(huán)節(jié)。首先是建立以一般征稅為基礎(chǔ)，特殊調(diào)節(jié)為輔的監(jiān)管制度。對(duì)消費(fèi)稅的征管制度、稅收結(jié)構(gòu)等方面做出合理調(diào)整，將污染環(huán)境、高消耗資源等產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收項(xiàng)目中。其次是逐步建立健全的混合類個(gè)人所得稅制為重點(diǎn)，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制。合理調(diào)整個(gè)人所得稅的稅基和稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)涉及環(huán)保事業(yè)的企業(yè)，提高工薪所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。最后以改善地方稅收制度為重點(diǎn)，改革環(huán)境稅費(fèi)制度。加快推進(jìn)制度改革，適當(dāng)提高資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，選擇環(huán)保技術(shù)成熟的項(xiàng)目開(kāi)征環(huán)保稅，并逐步擴(kuò)展環(huán)保稅的征收范圍，通過(guò)稅收條件使納稅人更合理地開(kāi)發(fā)和利用資源。

（二）完善環(huán)保稅制計(jì)稅方法

對(duì)現(xiàn)行稅制的計(jì)稅方法進(jìn)行調(diào)節(jié)和完善，達(dá)到更好地促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源的目的。將目前資源稅的計(jì)稅方法改為按實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)所有開(kāi)發(fā)和占用資源的企業(yè)或個(gè)人以其產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為納稅對(duì)象。此外，還應(yīng)該對(duì)其他稅制進(jìn)行調(diào)節(jié)，增值稅可以優(yōu)先對(duì)合理利用生產(chǎn)廢棄物所生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)準(zhǔn)許給予低稅率或免稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅可以考慮給予投資環(huán)保事業(yè)的企業(yè)更多的稅收減免優(yōu)惠。用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)任何污染的或減少污染的機(jī)器設(shè)備，實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊以刺激企業(yè)投資污染控制設(shè)備。只有完善了環(huán)保稅制的計(jì)稅方法，才能更好地促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（三）開(kāi)征獨(dú)立保護(hù)環(huán)境的稅種

解決我國(guó)環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重的有效措施之一是開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅。其一，環(huán)境問(wèn)題是全球性的問(wèn)題，我國(guó)的現(xiàn)狀也要求經(jīng)濟(jì)向資源節(jié)約型、環(huán)境友好型發(fā)展，無(wú)論是應(yīng)對(duì)國(guó)際壓力，還是解決國(guó)內(nèi)的發(fā)展問(wèn)題，都需要開(kāi)征一種專門監(jiān)管環(huán)境的稅種。其二，鑒于我國(guó)環(huán)境狀況的嚴(yán)峻性和稅收政策自身的局限性，僅僅依靠現(xiàn)有的環(huán)境稅收制度并不能完全解決環(huán)境問(wèn)題。因此，必須調(diào)動(dòng)所有法律與經(jīng)濟(jì)等手段來(lái)控制環(huán)境的惡化，一方面，在目前我國(guó)稅法中所包含的優(yōu)惠政策中要考慮到增稅，而增稅則應(yīng)主要增征環(huán)境保護(hù)稅。另一方面，現(xiàn)行稅制的減稅優(yōu)惠應(yīng)向優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。將環(huán)保稅作為完善環(huán)保稅收結(jié)構(gòu)和稅制優(yōu)化的主導(dǎo)方向，這樣不但可以減緩財(cái)政收入少的壓力，也能起到強(qiáng)化稅收調(diào)控的效果。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在得環(huán)境污染現(xiàn)狀，開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅是保護(hù)環(huán)境和資源有效的措施。

基于我國(guó)目前的環(huán)境問(wèn)題與稅收政策，雖然增值稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅種中部分條款具有一定的保護(hù)環(huán)境意義，但他們很難發(fā)揮系統(tǒng)作用，所以對(duì)這些稅制進(jìn)行一定的改革與完善，確立保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的環(huán)保稅制，是適合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的是一項(xiàng)龐大而重要的系統(tǒng)工程，而建立這個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的共同努力。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]