摘要：當(dāng)前，我國涉外稅收優(yōu)惠政策有利有弊，對涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整從而將弊端轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢是現(xiàn)階段的主要任務(wù)。本文對我國涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊進(jìn)行分析，并提出相關(guān)完善對策，希望對發(fā)揮我國涉外稅收優(yōu)惠政策的積極作用有所幫助。

關(guān)鍵詞：涉外稅收 優(yōu)惠政策 利弊

一、我國涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊分析

我國涉外稅收優(yōu)惠政策與國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策存在區(qū)別，由于國內(nèi)國外政治經(jīng)濟(jì)條件存在差別，因此對涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊評價應(yīng)該是動態(tài)的，利與弊在不同的發(fā)展階段和歷史條件下可以相互轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)階段，我國涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊可以從以下幾個方面進(jìn)行分析。

（一）我國涉外稅收優(yōu)惠政策的利好

第一，它進(jìn)一步推動我國利用外資。縱觀我國涉外稅收的征收實踐，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)明顯地推動了我國吸引外資、合理利用外資。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2013年我國實際利用的外資有了大幅度的上升，達(dá)到1239億美元，躍居全球第二，僅次于美國。我國外資種類較多，包括我國政府向國際金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的優(yōu)惠貸款、外國銀行向我國金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款以及外商的直接投資等，而我國涉外稅收的優(yōu)惠政策正為外商的直接投資創(chuàng)造了優(yōu)惠條件，對推動我國利用外資發(fā)揮了重要作用。

第二，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面，外商在我國投資的先進(jìn)技術(shù)項目帶動了我國新型科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，包括通訊、電子和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和調(diào)整起到了很好的引導(dǎo)作用；另一方面，涉外稅收的優(yōu)惠政策通過對我國吸引外資的直接推動從而間接促進(jìn)了我國沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅進(jìn)一步推動了我國出口貿(mào)易的增長，擴(kuò)大了我國在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響力，而且?guī)恿藝鴥?nèi)的就業(yè)發(fā)展，有效緩解了就業(yè)壓力。另外，外商投資的企業(yè)由于受外國投資者的影響和管理，對市場經(jīng)濟(jì)體制的原則落實的較為徹底，因此，這對我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展起到了很好的參照作用，對國內(nèi)企業(yè)的體制改革提供了動力。

（二）我國涉外稅收優(yōu)惠政策的弊端

第一，一定程度上抑制了國內(nèi)投資，并造成了嚴(yán)重的稅收流失。在涉外稅收政策中，由于外國投資比國內(nèi)投資享有更多的優(yōu)惠政策，因此更多的國內(nèi)項目引資者傾向于引進(jìn)外資，導(dǎo)致國內(nèi)資金受到抑制。相關(guān)調(diào)查顯示，國內(nèi)資金自“八五”時期呈現(xiàn)盈余狀態(tài)，國內(nèi)資金的儲備率達(dá)到40.1%，而投資率僅38.8%，這種狀況在“九五”期間表現(xiàn)得更為明顯。另外，據(jù)有關(guān)資料顯示，1996年以后我國便一直實行外資稅收減讓制度，這在我國“外資為主內(nèi)資為輔”的投資格局下無疑造成了負(fù)面效應(yīng)，導(dǎo)致我國出現(xiàn)嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象，這也成為我國引入外資的一種經(jīng)濟(jì)成本。

第二，對國產(chǎn)設(shè)備的投資和生產(chǎn)起到了阻礙作用。國家對國外機(jī)械設(shè)備的進(jìn)口提供的優(yōu)惠政策雖然刺激了外商投資，并提高了國內(nèi)企業(yè)利用和引進(jìn)外國機(jī)械設(shè)備的積極性，但是這也在一定程度上抑制了國產(chǎn)設(shè)備在國內(nèi)市場上的投資和使用，迫使很多國產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)和投資轉(zhuǎn)向出口戰(zhàn)略。雖然對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策自1999年便開始頒布實施，但是這并未從根本上解決這一問題。

（三）我國涉外稅收優(yōu)惠政策利弊的辯證分析

縱觀我國涉外稅收優(yōu)惠政策的實踐結(jié)果，可以肯定的是優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體而言是利大于弊的，但是隨著改革開放政策的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展對引進(jìn)外資的質(zhì)量和效益提出了更高的要求，尤其是我國正式加入WTO以后，要想在國際市場上站穩(wěn)腳跟、贏得地位，必須更高效、更合理地配置和利用國內(nèi)國外兩種資源，根據(jù)國家政治經(jīng)濟(jì)狀況所處的不同階段合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。但是如果內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策不及時調(diào)整，就會造成國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)在國內(nèi)市場上的不公平競爭，稅收流失也會加重，各種負(fù)面影響接踵而來。稅收優(yōu)惠政策得不到及時有效的調(diào)整，涉外稅收優(yōu)惠政策在國內(nèi)市場就會出現(xiàn)“弊大于利”的負(fù)面效應(yīng)。

二、完善我國涉外稅收優(yōu)惠政策的對策分析

（一）增強(qiáng)涉外稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性

我國涉外稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性應(yīng)體現(xiàn)在兩個方面，即服務(wù)于引資戰(zhàn)略和體現(xiàn)引資質(zhì)量。首先，從引資目標(biāo)來看，我國的引進(jìn)外資旨在將原先單一的彌補(bǔ)資金缺口轉(zhuǎn)化為多元的目的，為適應(yīng)這一目標(biāo)，我國的涉外稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)有所側(cè)重，根據(jù)不同目的對外資進(jìn)行篩選，并對稅收政策體系進(jìn)行重新設(shè)計。其次，涉外稅收優(yōu)惠政策在制定和調(diào)整時要注重體現(xiàn)引資質(zhì)量，優(yōu)惠政策要體現(xiàn)出甄別功能，并能符合投資業(yè)績的需要，引導(dǎo)投資行為形成良性循環(huán)。

（二）控制涉外稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)性

對涉外稅收優(yōu)惠政策“適當(dāng)性”的把握主要體現(xiàn)在：一是從發(fā)展的方向看，我國的涉外稅收優(yōu)惠要逐步向國民待遇原則靠攏。過多、過濫的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)加以嚴(yán)格清理和堅決壓縮。二是向國民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優(yōu)惠，而是說涉外稅收優(yōu)惠政策要更多地體現(xiàn)對本國資金的支持，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)鼓勵吸引外資。

（三）加強(qiáng)國際間稅收的協(xié)調(diào)性

國際間稅收的協(xié)調(diào)性主要包括兩方面：雙邊稅收協(xié)調(diào)和多邊稅收協(xié)調(diào)。雙邊稅收協(xié)調(diào)，是指通過簽訂和執(zhí)行國際稅收協(xié)定，消除對跨國所得的重復(fù)征稅以及防止跨國避稅活動。為使我國的稅收優(yōu)惠政策真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國在對外簽訂雙邊稅收協(xié)定時，要努力爭取他國的稅收饒讓抵免，從而使我國的稅收優(yōu)惠政策真正落到實處。多邊國際稅收協(xié)調(diào)包括國際組織稅收協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)兩大部分。首先，遵守WTO與稅收相關(guān)的各項規(guī)則。WTO的補(bǔ)貼規(guī)則、國民待遇規(guī)則、透明度規(guī)則等都對其成員的涉外企業(yè)所得稅收制度具有規(guī)范作用。中國作為WTO的成員國之一，應(yīng)當(dāng)保證其涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度中的各種稅收優(yōu)惠安排應(yīng)當(dāng)符合WTO規(guī)則，廢除與WTO規(guī)則相違背的相關(guān)規(guī)定；其次，關(guān)注國際組織非強(qiáng)制性稅收協(xié)調(diào)的動向，吸收、借鑒有關(guān)稅收事務(wù)的國際慣例，并為我國所用；最后，研究和探討區(qū)域稅收協(xié)調(diào)問題。

三、總結(jié)

總之，我國涉外稅收優(yōu)惠政策對國內(nèi)市場有利有弊，我國要對涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整和改進(jìn)，最大程度地發(fā)揮其優(yōu)勢，避免其劣勢，從而使涉外稅收優(yōu)惠政策正確引導(dǎo)國內(nèi)市場對國內(nèi)國外兩種資金的合理配置和使用，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。

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[2]庹高瑜.我國涉外稅制問題及改革思路[J].時代金融，2007（5）

（劉珞，1978年生，遼寧康平縣人，中國注冊稅務(wù)師，遼寧稅務(wù)高等?？拼髮W(xué)。研究方向：進(jìn)出口稅收理論與實務(wù)、國際稅收、稅收征管）