□文/賈雯淇 畢克如

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、我國(guó)國(guó)家審計(jì)定位問(wèn)題再思考

（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)重新定位的外在要求。我國(guó)國(guó)家審計(jì)工作是在國(guó)家憲法的明確規(guī)定下開展起來(lái)的。合理的配置審計(jì)資源，更能充分地體現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)的作用。

1、政治環(huán)境——對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的要求。行政權(quán)力是一種公共權(quán)力，是以國(guó)家存在為前提的管理社會(huì)的工具，對(duì)法律負(fù)責(zé)任同時(shí)又受法律的約束。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境——社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和完善的要求。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。因此，對(duì)原本的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改革，建立公共財(cái)政體制框架成為我國(guó)深化各項(xiàng)改革的重要內(nèi)容。審計(jì)的再定位正是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。

（二）我國(guó)國(guó)家審計(jì)重新定位的內(nèi)在要求。我國(guó)國(guó)家審計(jì)從無(wú)到有，經(jīng)歷了20 余年的時(shí)間。在此期間一直為國(guó)家經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。目前，審計(jì)依據(jù)的不充分以及審計(jì)目標(biāo)的不明確使得國(guó)家審計(jì)的再定位成為了當(dāng)務(wù)之急。另外，我國(guó)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)。而只有不斷提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，才能使我國(guó)國(guó)家審計(jì)適應(yīng)國(guó)際社會(huì)的發(fā)展。

綜上所述，不論是從我國(guó)國(guó)家審計(jì)所處的外在環(huán)境要求，還是從自身的內(nèi)在要求出發(fā)，都有必要結(jié)合現(xiàn)實(shí)實(shí)際，真正建立起與時(shí)代相適應(yīng)且具有中國(guó)特色的現(xiàn)代審計(jì)模式。

二、我國(guó)不同主體對(duì)國(guó)家審計(jì)定位的分析

（一）我國(guó)法律對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位。法律對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位是審計(jì)定位非常重要的一部分，對(duì)保證國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)的改革與發(fā)展的意義重大。主要表現(xiàn)在以下方面，我國(guó)的相關(guān)法律也對(duì)以下幾方面有明確的規(guī)定。

1、機(jī)構(gòu)獨(dú)立。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于同級(jí)人民政府，而不屬于其他組織，對(duì)此我國(guó)法律有著明確的規(guī)定。

2、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。經(jīng)費(fèi)獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的重要方面。

3、人員獨(dú)立。所謂人員獨(dú)立，是指國(guó)家審計(jì)人員必須是專指的審計(jì)人員，而不能是兼職人員。

4、工作獨(dú)立。國(guó)家審計(jì)的工作獨(dú)立是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作，其他單位或組織不得干涉。

（二）國(guó)家審計(jì)人員對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位。國(guó)家審計(jì)人員對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位具有十分重要的意義。作為國(guó)家審計(jì)工作的主體，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)國(guó)家審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確的定位，才能從整體上把握國(guó)家審計(jì)工作的全局，從而保證國(guó)家審計(jì)工作有一個(gè)較高的效率和質(zhì)量。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，是政府的一個(gè)職能部門。因此，從客觀上講，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制還不是特別完善，而審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家審計(jì)工作的具體實(shí)施者，對(duì)于這種不完善是深有體會(huì)的。

（三）審計(jì)客體對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位。國(guó)家審計(jì)客體是國(guó)家審計(jì)工作的直接對(duì)象，是國(guó)家審計(jì)工作的具體承受者，其對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位，主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的態(tài)度上，表現(xiàn)在對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的實(shí)際配合上。具體有三個(gè)方面：

第一，對(duì)審計(jì)具有本能的排斥性。在大多數(shù)審計(jì)客體的觀念里，審計(jì)就是要查問(wèn)題、找不足。在這種觀念的影響下，國(guó)家審計(jì)客體對(duì)于國(guó)家審計(jì)工作的配合就顯得比較勉強(qiáng)。甚至可能出現(xiàn)阻撓審計(jì)工作，為審計(jì)工作人為的設(shè)置障礙的現(xiàn)象。

第二，對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題不重視。這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行上。國(guó)家審計(jì)客體對(duì)于被審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，只強(qiáng)調(diào)客觀因素，而不愿查找自身存在的原因。而是能拖就拖，有的甚至拒絕執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。

第三，對(duì)國(guó)家審計(jì)的職能和作用認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)客體，只知道國(guó)家審計(jì)對(duì)于本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有制約和監(jiān)督的作用，制約了本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而不知道國(guó)家審計(jì)對(duì)于建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益等方面的促進(jìn)作用。

三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)與國(guó)外國(guó)家審計(jì)比較

（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)的情況介紹。中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是中國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。

1、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

2、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。通用審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。

3、審計(jì)指南。是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

（二）我國(guó)與國(guó)外國(guó)家審計(jì)的差異。要了解我國(guó)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)狀，就必須通過(guò)和國(guó)外先進(jìn)審計(jì)狀況進(jìn)行對(duì)比，因?yàn)闆](méi)有對(duì)比，就不可能準(zhǔn)確判斷我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所處的具體階段，就發(fā)現(xiàn)不了其特點(diǎn)以及和國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的差距，以下就幾個(gè)方面的對(duì)比分析來(lái)剖析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所處的具體階段。部審計(jì)的定位是服從于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)狀況的。社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的背景發(fā)生變化，從而影響定位的變化。我國(guó)與國(guó)外國(guó)家審計(jì)相比主要有以下9 點(diǎn)差異：1、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部受托責(zé)任不夠清晰；2、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目的不同；3、所處的發(fā)展階段不同；4、服務(wù)的對(duì)象不同；5、與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同；6、職能定位不同；7、對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注水平不同；8、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的差別；9、審計(jì)效果相差懸殊。

四、我國(guó)國(guó)家審計(jì)未來(lái)定位

（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)與戰(zhàn)略。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：審計(jì)監(jiān)督層次將逐步提高、拓展效益審計(jì)將成為需要、審計(jì)管理方式將發(fā)生變化、審計(jì)技術(shù)進(jìn)步將全面推進(jìn)、審計(jì)監(jiān)督制度將得到完善、審計(jì)文化建設(shè)將日益受到重視。研究國(guó)家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，必須把握國(guó)家審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

1、審計(jì)監(jiān)督層次將逐步提升?！案邔哟?、綜合性、再監(jiān)督”是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本定位，也是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相區(qū)別的一個(gè)顯著特征。

2、拓展效益審計(jì)將成為需要。當(dāng)前,我國(guó)把提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益作為經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)，公眾對(duì)財(cái)政資金使用的安全性和有效性越來(lái)越關(guān)注，搞好效益審計(jì)已經(jīng)成為迫切需要。

3、審計(jì)技術(shù)進(jìn)步將全面推進(jìn)。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式、方法已受到挑戰(zhàn)，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)進(jìn)步，增加審計(jì)的科技含量成為必然要求。

4、審計(jì)文化建設(shè)將日益受到重視。審計(jì)文化是精神文明在審計(jì)機(jī)關(guān)的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，將是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)今后面臨的重大戰(zhàn)略任務(wù)，也是推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證。

（二）推動(dòng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。政府績(jī)效審計(jì)理念在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)初見端倪，而且日益推廣已是大勢(shì)所趨。要從根本上解決上述問(wèn)題，必須采取多輪推動(dòng)效應(yīng)，以促進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

1、微觀策略。加速完善政府績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)。建立績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)和制度規(guī)范是開展政府績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)在新制定《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》中明確對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，給出一個(gè)績(jī)效審計(jì)的整體框架。同時(shí)，更要明確績(jī)效審計(jì)主體的工作職責(zé)與權(quán)限。嚴(yán)格規(guī)定績(jī)效審計(jì)人員的任職條件、專業(yè)勝任能力及職業(yè)紀(jì)律等，以規(guī)范審計(jì)行為，提升政府績(jī)效審計(jì)的價(jià)值。

2、宏觀策略。提升績(jī)效審計(jì)的有效供給，緩解供需矛盾。為了盡快打開政府績(jī)效審計(jì)工作的新局面，應(yīng)重點(diǎn)整合人力資源，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，細(xì)化業(yè)務(wù)分工，專門成立績(jī)效審計(jì)部門。制定政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是開展政府績(jī)效審計(jì)當(dāng)務(wù)之急的工作。

（三）全面優(yōu)化審計(jì)技術(shù)手段。從現(xiàn)代審計(jì)工作的來(lái)看，審計(jì)要更好地肩負(fù)起對(duì)權(quán)力監(jiān)督與制約的職責(zé)，維護(hù)國(guó)家與人民群眾的利益，就必須總結(jié)、創(chuàng)新一套同現(xiàn)代審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，主要是審計(jì)思路、方法及技術(shù)要不斷創(chuàng)新。為了迎接信息技術(shù)時(shí)代的挑戰(zhàn)，跟上時(shí)代的步伐，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下方面著手全面優(yōu)化審計(jì)技術(shù)手段：

1、加大宣傳，提高認(rèn)識(shí)，樹立主動(dòng)意識(shí)，克服兩種傾向。一是畏難觀望的態(tài)度；二是盲目樂(lè)觀的態(tài)度。

2、積極營(yíng)造有利于推廣應(yīng)用審計(jì)信息化技術(shù)的環(huán)境。國(guó)家應(yīng)抓緊立法步伐，從法律強(qiáng)制角度要求被審計(jì)單位應(yīng)自覺(jué)提供電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的據(jù)接口，留下數(shù)據(jù)處理痕跡。

加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范沒(méi)有專門對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面進(jìn)行規(guī)定，造成審計(jì)人員在開展工作時(shí)常常遇到阻力。因此，抓緊計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法和計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定尤為重要。

［1］高存弟，史維.政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)研究［J］.審計(jì)研究，2003.3.

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［4］肖文八.審計(jì)學(xué)原理.北京:軍事科學(xué)出版社，2005.

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