□文/裴 杰 羅 靜

（1.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 河北·保定；2.河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·石家莊）

一、引言

盈余管理是各行業(yè)普遍存在的問(wèn)題。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)進(jìn)行研究，可以加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)管，從根源上降低農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，從而最大限度的發(fā)揮農(nóng)業(yè)的帶頭作用。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀分析

2004～2012年中共中央、國(guó)務(wù)院連續(xù)發(fā)布涉農(nóng)中央一號(hào)文件聚焦“三農(nóng)”；政府出于增加農(nóng)民收入的考慮始終保證農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格，相應(yīng)增加了農(nóng)業(yè)上市公司的收入；隨著農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅的取消，農(nóng)業(yè)上市公司又享受到了稅收優(yōu)惠政策，足以看出國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的重視。

截至2014年第二季度全國(guó)上市公司共2538家，農(nóng)業(yè)上市公司為41家，比例僅為1.62%，農(nóng)業(yè)上市公司的重要地位與上市數(shù)量顯然不匹配。農(nóng)業(yè)上市公司的產(chǎn)品具有弱質(zhì)性并且容易受到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，為了提高經(jīng)營(yíng)效益、降低風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)上市公司大都實(shí)行了不同程度的多元化發(fā)展模式。盡管采取了多元化發(fā)展模式，由于受到農(nóng)業(yè)自身特點(diǎn)的限制，農(nóng)業(yè)上市公司在發(fā)展過(guò)程中仍存在諸多問(wèn)題，削弱了農(nóng)業(yè)上市公司的競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展能力。農(nóng)業(yè)上市公司管理層理所當(dāng)然會(huì)在其偏低的會(huì)計(jì)盈余上進(jìn)行粉飾；或者為了獲得政府補(bǔ)貼及稅收減免等優(yōu)惠政策，通過(guò)提高其會(huì)計(jì)盈余來(lái)進(jìn)行盈余管理。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)

（一）內(nèi)部動(dòng)機(jī)

1、農(nóng)業(yè)行業(yè)弱質(zhì)性的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)對(duì)自然高度依賴，容易受到自然風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的雙重影響，加之基礎(chǔ)薄弱，使得農(nóng)業(yè)具有弱質(zhì)性。盡管政府極其重視與支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，投資周期長(zhǎng)以及投資利潤(rùn)低下、多元經(jīng)營(yíng)決策失誤、主營(yíng)業(yè)務(wù)衰退等問(wèn)題，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)整體業(yè)績(jī)欠佳，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理層為了提升業(yè)績(jī)或者面對(duì)監(jiān)管的壓力有充足的理由進(jìn)行盈余管理。因而，可以認(rèn)為農(nóng)業(yè)行業(yè)自身的弱質(zhì)性特點(diǎn)在一定程度上導(dǎo)致了盈余管理的發(fā)生。

2、農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資困難。農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資主要有內(nèi)部籌資和外部籌資兩種方式。內(nèi)部籌資主要是利用自有資金。自有資金的持有數(shù)量主要取決于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)投資利潤(rùn)低，整體業(yè)績(jī)表現(xiàn)欠佳，自由資金的利用程度是有限的。外部籌資主要是債務(wù)籌資，包括發(fā)行債券、股票或者銀行借款等方式。不論是發(fā)行債券還是發(fā)行股票，我國(guó)相關(guān)法律都有相關(guān)規(guī)定，尤其是對(duì)凈資產(chǎn)收益率有嚴(yán)格的限制。對(duì)于投資利潤(rùn)低、總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，外部籌資的難度也是顯而易見(jiàn)的。因此，籌資困難是農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)之一。

（二）外部動(dòng)機(jī)

1、政府優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)。農(nóng)業(yè)作為國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)乎老百姓的生存問(wèn)題，還決定著二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而中央和地方政府對(duì)農(nóng)業(yè)的發(fā)展都給予高度支持，如：稅收減免、出口貼息、財(cái)政補(bǔ)貼等。然而獲得政府的支持是有條件的，根據(jù)國(guó)家農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)辦公室關(guān)于印發(fā)《關(guān)于2013年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目申報(bào)評(píng)審工作的通知》，對(duì)經(jīng)濟(jì)林及設(shè)施農(nóng)業(yè)種植、畜禽水產(chǎn)養(yǎng)殖基地項(xiàng)目，農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目，儲(chǔ)藏保鮮、產(chǎn)地批發(fā)市場(chǎng)等流動(dòng)設(shè)施項(xiàng)目實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼政策，扶持對(duì)象為對(duì)農(nóng)民增收帶動(dòng)作用強(qiáng)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社。為了獲得政府補(bǔ)貼，農(nóng)業(yè)企業(yè)必然會(huì)利用盈余管理來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)自身不足之處。

2、相關(guān)法律法規(guī)的不健全。在我國(guó)，公司進(jìn)行上市必須遵循相關(guān)的規(guī)定，只有滿足了各項(xiàng)規(guī)定的公司才能掛牌上市。具體要求包括：上市公司必須保持連續(xù)三年盈利，三年累計(jì)凈利潤(rùn)超過(guò)3，000萬(wàn)，三年累計(jì)凈經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量超過(guò)5，000萬(wàn)或累計(jì)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)3億元，且無(wú)形資產(chǎn)與凈資產(chǎn)比例不超過(guò)20%，過(guò)去3年的財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)虛假記錄。因此，上市公司有理由通過(guò)盈余管理操縱業(yè)績(jī)以滿足上市要求。農(nóng)業(yè)企業(yè)也不可避免的為了能夠上市而進(jìn)行盈余管理。

四、結(jié)論和建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)由于自身產(chǎn)品的弱質(zhì)性、易受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)影響的特點(diǎn)導(dǎo)致其利潤(rùn)偏低，為了滿足其籌資需求、為了獲得政府政策支持等原因農(nóng)業(yè)企業(yè)難免會(huì)進(jìn)行盈余管理。為了大力發(fā)展農(nóng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與壯大，國(guó)家依然要加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度，減少其為了上市、為了避免強(qiáng)制退市等原因進(jìn)行盈余管理的行為；同時(shí)要拓寬政策支持的條件，不能只以企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與規(guī)模等因素決定是否享受政策支持；另外還要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)督、管理力度等；國(guó)家還要建立、健全相關(guān)法律法規(guī)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供法律保障?？傊畤?guó)家要從各個(gè)方面支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)其日益壯大。

［1］仇冬芳.農(nóng)業(yè)上市公司終極控制與盈余管理非經(jīng)常性損益的視角［D］.北京：科學(xué)出版社，2013.5.

［2］張承.淺析我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的盈余管理程度［J］.河南農(nóng)業(yè)：農(nóng)業(yè)縱橫，2013.10.

［3］辛樹(shù)鳳.我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理控制研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013.

［4］潘學(xué)模，蔣圣丹.對(duì)盈余管理動(dòng)因的評(píng)價(jià)［J］.會(huì)計(jì)之友，2010.8.