□文/王蓮蓮　弋桂鳳

（河北大學(xué)管理學(xué)院河北·保定）

消費稅建設(shè)為地方稅主體稅種可行性分析

□文/王蓮蓮弋桂鳳

（河北大學(xué)管理學(xué)院河北·保定）

［提要］2015年1月26日，財政部發(fā)出《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。在“營改增”逐步推進的背景下，消費稅改革正式啟動。本文正是在這一時代背景下，結(jié)合“營改增”現(xiàn)狀，對現(xiàn)行消費稅制度進行改革的必要性做簡要分析，通過對消費稅稅收立法、征收范圍、稅率調(diào)整、征收環(huán)節(jié)及計稅方式試點推進方法的研究，著重探討將消費稅建設(shè)為地方稅主體稅種的可行性。

營改增；消費稅；地方稅主體稅種；零售環(huán)節(jié)

收錄日期：2015年7月26日

一、營改增背景下地方財政急需新主體稅種的支持

（一）營業(yè)稅作為地方主體稅種功能下降。對我國現(xiàn)有的稅收體制而言，“營改增”試點全面推進意味著營業(yè)稅這一地方主要稅收收入將受很大影響，“營改增”對以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，而增值稅大部分上繳中央將進一步影響地方稅收。營業(yè)稅改增值稅這一舉措，必然會相對減少地方的稅收收入，增加地方稅收征管的難度。因此，對未來的地方財政而言，必然迫切需要尋求一個新的可以替代傳統(tǒng)營業(yè)稅的主體稅種。

（二）地方缺乏有實際影響力的主體稅種。營業(yè)稅作為地方稅收來源的主體稅種，伴隨著“營改增”推進，營業(yè)稅征稅范圍縮小并被增值稅所替代，其作為地方主體稅種的功能日益下降，會慢慢退出地方稅收范圍。而除了營業(yè)稅之外，個人所得稅雖然也是政府稅收收入中較為重要的組成部分，但是由于其主要作用于調(diào)節(jié)居民收入，進行再分配，縮小收入差距，促進社會公平，出于其自身的地區(qū)范圍差異較大所具有的特殊性及作用意義考慮，其不能作為地方主體稅種；其次，企業(yè)所得稅與個人所得稅一起受所得稅收入分享改革的政策調(diào)整，由地方稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶?，其主要政策的制定和決策歸中央所屬，也使得此兩大稅種不能作為地方主體稅種。則其余的所屬地方稅的都是一些零星分布的小稅種，其稅收征管難度大，成本高，且也都是小額稅種，所以盡管看起來所屬地方管理的稅種很多，但是對地方財力起決定性影響且長期穩(wěn)定的稅種卻極為缺乏。

二、消費稅作為地方主體稅種可行性分析

在美國，消費稅和房產(chǎn)稅已經(jīng)成為地方政府收入的主要來源，所以我國政府及社會各方力量在積極研究房產(chǎn)稅的同時，也在從消費稅所具優(yōu)勢及其自身特性方面思考趁此次消費稅改革的契機，使其成為地方主體稅種的可行性。

（一）地方主體稅種的特征。目前，“成為地方主體財源的稅種”已基本達成一個普遍共識，即應(yīng)具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長潛力，對增加地方稅收規(guī)模影響較大；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴密規(guī)范，透明度高，便于征管。

（二）消費稅成為地方主體稅種的優(yōu)勢。消費稅兼具增加財政收入和引導(dǎo)部分商品消費的功能，改革從主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，具有成為地方主體稅種的優(yōu)勢條件。

1、消費稅稅源豐富。我國現(xiàn)有的消費稅是僅次于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的第四大重要稅種。與此同時，我國現(xiàn)有的進出口增長以及居民消費欲望的不斷增加，進一步提升了消費稅未來的征收規(guī)模和額度。截至2014年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入8，906.82億元，且不包括進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅，而且是以煙酒等14個應(yīng)稅消費品（不包括新增的電池和涂料）為征稅對象征收的稅收規(guī)模。如果對消費稅進行改革，將資源性產(chǎn)品和奢侈品消費稅納入，那么稅收規(guī)模將會大幅度提升。

2、消費稅具有稅收的雙向調(diào)節(jié)作用。將消費稅收益歸地方所有，就會激勵地方政府改善公共服務(wù)，將投資轉(zhuǎn)向與居民消費有關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域，實現(xiàn)市場資源的更好配置，以吸引更多的消費。除此之外，就需求層面而言，消費稅的征收無疑可以調(diào)整居民的消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)居民理性消費觀念形成，促使其消費方式科學(xué)合理轉(zhuǎn)變。

3、消費稅能夠有效緩解地方財政壓力。營業(yè)稅是中國第三大稅種，營業(yè)稅原本全額歸地方財政收入，地方政府在“營改增”全部完成之后便喪失這部分收入，加之賣地收入逐漸減少，以及債務(wù)和事權(quán)的問題，這些都給地方財政帶來極大的壓力。將消費稅建設(shè)為地方稅，稅收收入調(diào)給地方，可以對沖“營改增”造成的地方減收，這些收入可以激發(fā)地方政府在教育、養(yǎng)老保險、醫(yī)療等公共服務(wù)方面的投資建設(shè)，一定程度上抑制了地方政府的“投資沖動”，提高其增加居民收入促進地方消費的積極性。

三、消費稅建設(shè)為地方主體稅種構(gòu)想改革建議

消費稅改革應(yīng)堅持推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，符合國家財政需要，促進社會公平的基本原則，在此基礎(chǔ)上，筆者提出以下建議：

（一）加強完善消費稅立法。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心，是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在它對經(jīng)濟基礎(chǔ)的反作用上。暫行條例的法律效力對于調(diào)整約束征納稅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是遠遠不夠的，我國當(dāng)前消費稅改革最主要任務(wù)之一就是制定出臺一部科學(xué)合理有效的《消費稅稅法》，而改革的具體內(nèi)容和方向則應(yīng)該遵循有法必依的原則。

（二）征收范圍要做到有增有減。十八屆三中全會決定明確提出，“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍?！备母锸紫纫∠恍┗旧a(chǎn)資料和已經(jīng)成為大眾生活必需品的稅種，比如啤酒、酒精和輪胎等存在重復(fù)征稅問題的生產(chǎn)資料；其次應(yīng)將更多的高污染、高耗能、高消費的服務(wù)行業(yè)和消費產(chǎn)品納入征收范圍，比如將化學(xué)燃料及化學(xué)制品制造業(yè)、有色金屬、造紙、建材等行業(yè)以及高檔娛樂場所、私人飛機、高檔皮革制品等加入消費稅應(yīng)稅品目，通過實施“有增有減”的消費稅政策調(diào)整措施，進一步增強消費稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費、促進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（三）進行科學(xué)合理的稅率設(shè)計。消費稅稅率設(shè)計要根據(jù)應(yīng)稅商品的特點去調(diào)整，具體來說就是根據(jù)消費品的生活必需程度、產(chǎn)品的替代性及對環(huán)境的污染程度和能耗來設(shè)計稅率。第一，對于生活必需程度高的消費商品和服務(wù)實行高稅率；對于生活必需程度低的實行低稅率或者取消稅率。第二，對于可替代性弱的國家嚴格限制生產(chǎn)和消費的產(chǎn)品待以高稅率。第三，對于高污染、高能耗、對人體危害程度大的產(chǎn)品課以高稅率，例如鞭炮、焰火以及香煙等，以起到保護環(huán)境、節(jié)約資源和引導(dǎo)理性消費的目的。在此，也可以充分借鑒國外經(jīng)驗，按照產(chǎn)品的不同消費檔次和價位進行分門別類的消費稅率的征收，以此提升稅額征收的差異性，更為合理地引導(dǎo)消費者的理性消費，同時也能夠幫助生產(chǎn)者進行有序的創(chuàng)新研發(fā)，避免傳統(tǒng)單一的生產(chǎn)模式。

（四）調(diào)整消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)征收。改變征收環(huán)節(jié)，就是把原來在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅推到零售環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)征收類似于美國州級為主征收的銷售稅。這種做法優(yōu)點是地方政府不會特別熱衷于辦企業(yè)，而是被激勵去優(yōu)化轄區(qū)經(jīng)營環(huán)境，促成轄區(qū)購銷兩旺，并同時增強消費者對所消費商品所負擔(dān)稅負的感知能力，促使其理性消費。從未來我國的稅種征收發(fā)展趨勢而言，消費稅將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，并成為未來地方政府的主體稅種。

（五）推行“價內(nèi)稅”為“價外稅”的改革試點。從價稅關(guān)系來看，目前大多OECD國家都采用“價外稅”的計稅方法，我國可以借鑒國際經(jīng)驗，將我國的消費稅從商品價格中剝離出來，可以采取試點改革的方式，加強對專用發(fā)票的管理，在專用發(fā)票上分別注明稅款和價款，讓消費者在購買消費品時了解自己所承擔(dān)的消費稅款的多少，引導(dǎo)其理性消費，同時進一步增加對商家繳稅的制約力度，增強企業(yè)的納稅意識，強化對稅務(wù)機關(guān)的制約。通過試點推進，總結(jié)在實施過程中所出現(xiàn)的問題，及時改正，然后逐步拓寬試點，推向全國。

主要參考文獻：

［1］楊芷晴.試析“營改增”背景下的消費稅改革［J］.稅務(wù)研究，2013.7.

［2］鄧美珍.我國現(xiàn)行消費稅制存在問題及改革建議［J］.長沙理工大學(xué)學(xué)報，2014.5.

［3］陳巖鵬，張智，馬維輝，高詠梅.營改增倒逼消費稅改革，消費稅或調(diào)為地方稅［N］.華夏時報（北京），2014.3.15.

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