吳有慶

【摘 要】 隨著社會的發(fā)展，大公司關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易受到社會的普遍重視。但近年來，孿生小企業(yè)數(shù)量越來越多，因為它屬于小企業(yè)范疇，監(jiān)管問題往往被人所忽視，逐漸暴露出不少弊端。文章從孿生小企業(yè)產(chǎn)生的原因、稅務(wù)弊端等方面進(jìn)行分析，進(jìn)而提出規(guī)范孿生小企業(yè)經(jīng)濟行為、促進(jìn)社會經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展的合理化措施。

【關(guān)鍵詞】 孿生; 小企業(yè); 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）07-0018-03

孿生小企業(yè)是指兩個或者兩個以上相同或者相似行業(yè)的不同名稱的小企業(yè)，這些企業(yè)間存在較強的關(guān)聯(lián)性，實質(zhì)上同受一個投資者控制。

一、孿生小企業(yè)產(chǎn)生的原因

（一）準(zhǔn)入門檻低

近年來，我國為了鼓勵民營資本創(chuàng)業(yè)，開始降低開辦企業(yè)的門檻，將最低注冊資本限額降為3萬元，有些地方政府還為一些剛畢業(yè)的大學(xué)生提供無息資金進(jìn)行創(chuàng)業(yè)資助。國務(wù)院總理李克強于2013年10月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署推進(jìn)公司注冊資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會投資活力。改革將放寬成立公司的注冊資本登記條件，推進(jìn)注冊資本由實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，降低開辦公司成本等，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制;不再限制公司設(shè)立時股東（發(fā)起人）的首次出資比例和繳足出資的期限。

新注冊資本登記制度出臺后，國務(wù)院改革方案規(guī)定，除了法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對采取募集方式設(shè)立的股份有限公司、金融行業(yè)、直銷行業(yè)、勞務(wù)派遣行業(yè)等27類公司繼續(xù)實行注冊資本登記實繳制外，其他公司注冊資本登記制度實行認(rèn)繳制，公司法人（包括有限責(zé)任公司、一人有限公司、股份有限公司）成立不再規(guī)定最低注冊資本限額，取消首期出資比例限制，取消貨幣出資額占總注冊資本最低比例限制，取消出資期限的限制等。公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時，無需提交驗資報告。

正因為注冊資本登記制度由實繳制變成認(rèn)繳制，市場準(zhǔn)入門檻降低了，所以小企業(yè)如雨后春筍，數(shù)量不斷增多，但也為一些投機者提供了鉆空子的機會。少數(shù)投機分子看到辦企業(yè)入門條件降低，同時，企業(yè)成立后無需再交納工商管理費，于是，就辦起兩個或者多個的孿生企業(yè)，進(jìn)而牟利。

（二）管理要求低

小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，稅收收入低，在稅務(wù)部門與工商管理部門看來，這些小企業(yè)遠(yuǎn)沒有大企業(yè)特別是上市公司重要，管理部門對孿生小企業(yè)監(jiān)督管理相對較松。同時，因為小企業(yè)涉及很少社會投資者的利益，所以社會對孿生小企業(yè)的關(guān)注度也遠(yuǎn)不如上市公司。

（三）會計相關(guān)費用低

《中華人民共和國會計法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件與特點，設(shè)立會計機構(gòu)與會計人員，對于規(guī)模較小的企業(yè)，可以不設(shè)專門會計機構(gòu)與會計人員，可以聘請有條件有資格的機構(gòu)和人員從事代理記賬。由于近年來代理記賬市場競爭激烈，致使代理記賬成本較低，通常一個小企業(yè)代理記賬成本一個月才200元至800元。另外，國家為了鼓勵社會開辦企業(yè)，取消了工商管理費的征收。正因為企業(yè)的一些運行成本降低了，所以不少投資者愿意開辦兩個或者多個孿生小企業(yè)。

（四）規(guī)避稅費

對更多投機者來說，他們開辦孿生小企業(yè)，很大程度上是為了規(guī)避稅費。為了達(dá)到規(guī)避稅費的目的，他們通常將這兩個或者多個小企業(yè)開設(shè)為符合下列條件的孿生小企業(yè)：

1.同屬某一行業(yè)或者互為上下游相關(guān)行業(yè);

2.一家企業(yè)為小微企業(yè)，幾乎虧本，而另一家為一般盈利企業(yè);

3.一家企業(yè)為小規(guī)模納稅人，另一家企業(yè)為一般納稅人。

這樣，孿生小企業(yè)主就可以充分利用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅率差異等來進(jìn)行稅費規(guī)避。

二、孿生小企業(yè)規(guī)避稅費案例分析

（一）通過增值稅發(fā)票虛開直接少交稅費

由小規(guī)模納稅人開具增值稅發(fā)票給其對應(yīng)的孿生企業(yè)，這樣，盡管該小規(guī)模納稅人企業(yè)需要交納3%的增值稅，并且其孿生企業(yè)不能抵扣，但考慮到企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅費，對孿生企業(yè)主還是極為有利的。

如小規(guī)模納稅人企業(yè)——甲企業(yè)虛開一張普通增值稅發(fā)票給其對應(yīng)孿生的一般納稅人企業(yè)——乙企業(yè)，金額為100 000元，增值稅額為3 000元（100 000×3%=3 000）。

1.對于甲企業(yè)

開具發(fā)票確認(rèn)銷售收入，其會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 ? 103 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3 000

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

貸：本年利潤 100 000

由此可見，甲企業(yè)利潤虛增100 000元，得多交企業(yè)所得稅，但由于該企業(yè)為小微企業(yè)，可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。后來，為了進(jìn)一步鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，國家相關(guān)稅收政策規(guī)定，2012年面向微型企業(yè)的營業(yè)稅起征點提高到月營業(yè)額兩萬元，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)可享受減半征收企業(yè)所得稅的政策，免征月營業(yè)額兩萬元以下的個體工商戶及其他有經(jīng)營行為個人的地方各稅。于是，甲企業(yè)就得上交企業(yè)所得稅10 000元（100 000×20%×50%=10 000）。

因此，甲企業(yè)多上繳增值稅與所得稅之和為13 000元。

2.對于乙企業(yè)

收到發(fā)票，一方面確認(rèn)負(fù)債：

借：庫存商品 103 000

貸：應(yīng)付賬款 103 000

另一方面，銷售后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 103 000

貸：庫存商品 103 000

期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：

借：本年利潤 ?103 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 103 000

可見，乙企業(yè)虛增銷售成本103 000元，在銷售收入不變的前提下，本年利潤就虛減103 000元，而乙企業(yè)為一般納稅人，所得稅稅率為25%，所以，乙企業(yè)就可以少納所得稅25 750元（103 000×25%=25 750）。

3.對于甲乙兩個企業(yè)總體

由于甲企業(yè)多交增值稅3 000元，多交所得稅10 000元，但乙企業(yè)少交所得稅25 750元，所以，對于甲乙兩個企業(yè)總體來講，一共少交納稅費12 750元（25 750- ? 13 000=12 750元），如果算上7%的城市建設(shè)稅和3%的教育費附加，則企業(yè)整體少交納稅費14 025元（12 750+ 12 750×7%+12 750×3%=14 025）。

（二）通過增值稅發(fā)票虛開增大業(yè)務(wù)招待費抵扣限額間接少交所得稅

按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)間交往頻繁，一般企業(yè)業(yè)務(wù)招待費都很高，通常會超過上述標(biāo)準(zhǔn)，如果孿生企業(yè)間，由小規(guī)模納稅人企業(yè)向一般納稅人企業(yè)開具發(fā)票（實際上無此業(yè)務(wù)），那么，對甲乙企業(yè)整體來講，年銷售額就會增大，但對外銷售額不變，進(jìn)而，無故增加了小規(guī)模納稅人企業(yè)的可抵扣招待費用，最終導(dǎo)致該企業(yè)少納所 得稅。

如前例，本來甲企業(yè)并未向乙企業(yè)銷售某產(chǎn)品，但開具了103 000元發(fā)票后，甲企業(yè)的銷售額就會增加100 000元，如果甲企業(yè)招待費用超標(biāo)，那么，甲企業(yè)就可以借此多扣除業(yè)務(wù)招待費500元（100 000×5‰=500）進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，最終使年利潤減少500元，所得稅少交納50元（此處按10%所得稅率計算），而此筆虛開發(fā)票，并不影響乙企業(yè)業(yè)務(wù)招待費抵扣額。

三、孿生小企業(yè)的危害性

孿生小企業(yè)表面看起來不失為企業(yè)合理避稅的一個好辦法，實質(zhì)上不然，它除了嚴(yán)重影響國家的財政收入，減少國家稅收收入以外，還嚴(yán)重擾亂了社會經(jīng)濟秩序，具有極大的危害性。

（一）不利于國家宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)統(tǒng)計

國家為了作出正確的經(jīng)濟決策，通常要對有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計，如企業(yè)數(shù)、職工人數(shù)、投入資本金等，如果過多開設(shè)孿生小企業(yè)，就會引起相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)虛假與浮盈，進(jìn)而影響國家各項經(jīng)濟決策。

（二）會導(dǎo)致經(jīng)濟秩序混亂

一人同時開辦幾家同行業(yè)企業(yè)，會使投資者隨意轉(zhuǎn)移資本金，哪個企業(yè)需要資本金就將全部企業(yè)資本金暫時轉(zhuǎn)入該企業(yè)，交易完成后，又根據(jù)需要轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，一旦某個企業(yè)破產(chǎn)，投資者還會事前將該企業(yè)所有資本與資產(chǎn)轉(zhuǎn)到其他企業(yè)，進(jìn)而增大了債權(quán)人的風(fēng)險。

（三）會引起不公平競爭

《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目;（2）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目;（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。

另外，很多單位為了做到公平公正公開，提高透明度，都要求對單位大型項目實行招標(biāo)制。

按照常規(guī)，一個競標(biāo)者投標(biāo)一份標(biāo)書，但如果一個投機者開設(shè)了孿生企業(yè)，該投機者就可以增加中標(biāo)的概率，即：如果只開一家企業(yè)，現(xiàn)投標(biāo)某一項目，假設(shè)還有3家企業(yè)投票，則其中標(biāo)的可能性為25%（1÷4=25%），但如果他開了2家企業(yè)，且同時投標(biāo)，則中標(biāo)的可能性為40%（2÷5=40%），所以大大提高了其中標(biāo)率。更有甚者，該企業(yè)與發(fā)標(biāo)方共同舞弊，為了不為人知，假裝讓該企業(yè)以2家公司分別投標(biāo)，使外部人認(rèn)為公正，實則是事前約成的串通舞弊。

（四）會導(dǎo)致會計主體假設(shè)不清晰

如果孿生小企業(yè)存在，很多投機者會看到工商稅務(wù)部門對小企業(yè)管理不太嚴(yán)，隨意性強，特別是對費用，很少考慮到該費用是因為哪個企業(yè)什么原因而發(fā)生的，更多的是考慮哪個企業(yè)需要，放到哪個企業(yè)處理比較合適，所以，會計主體意識相當(dāng)薄弱。

四、規(guī)范孿生小企業(yè)的建議

（一）注意識別孿生小企業(yè)

管理規(guī)范孿生小企業(yè)，首先應(yīng)該正確識別小企業(yè)，小企業(yè)不比大企業(yè)那樣交易頻繁，交易金額大，且會計處理遠(yuǎn)不如大企業(yè)規(guī)范，所以難以完全識別。

針對孿生小企業(yè)的特點，通常可以采用身份識別法與業(yè)務(wù)識別法來識別。身份識別法，即根據(jù)小企業(yè)主的身份來識別，一般孿生小企業(yè)的企業(yè)主都是同一自然人，或者具有某種特殊關(guān)系的兩個自然人，如夫妻、兄弟、子女等。

業(yè)務(wù)識別法就是根據(jù)孿生小企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況進(jìn)行甄別。孿生小企業(yè)間一般都會大量對（虛）開發(fā)票，而且很多情況下，都是小規(guī)模納稅人企業(yè)向一般納稅人企業(yè)開具發(fā)票，但一般納稅人企業(yè)很少向小規(guī)模納稅人企業(yè)開具發(fā)票。

（二）征收工商管理費

政府為企業(yè)提供免費服務(wù)是社會的進(jìn)步，隨著我們國家的富裕與強大，為了進(jìn)一步提高我國企業(yè)競爭能力，減輕企業(yè)開辦費用，我國不再征收工商管理費，但國家作為市場經(jīng)濟的管理者，收取一定的管理費用也未嘗不可，畢竟國家管理市場也需要成本，并且，在一定程度上，有利于市場真正實現(xiàn)公開性、真實性與透明性，有利于國家進(jìn)行正確的宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計，有利于避免少數(shù)不法分子暗箱操作從中獲利。

（三）提高投資者與會計人員素質(zhì)

很多小企業(yè)投資者因為會計知識缺乏，思想素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不太高，會計處理隨意性強，法律意識淡薄，會計人員對企業(yè)主都是言聽計從，主觀能動性不強，會計監(jiān)督不力，所以應(yīng)不斷提高投資者與會計人員會計責(zé)任意識。只有提高了投資者與會計人員素質(zhì)，才能使眾多小企業(yè)發(fā)揮更大的作用，為我國經(jīng)濟建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。

（四）強化管理

小企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟主體，從數(shù)量上看，小企業(yè)數(shù)量占全社會企業(yè)總數(shù)90%以上，不能因為企業(yè)規(guī)模小就放松管理，而應(yīng)該加以監(jiān)督與指導(dǎo)，特別是對孿生小企業(yè)加強管理，使小企業(yè)茁壯成長。

（五）完善相關(guān)法律法規(guī)

完善小企業(yè)會計法，加強孿生小企業(yè)的識別與披露，要求小企業(yè)也適當(dāng)披露其關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息，使信息使用者完整全面地了解小企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果;完善稅法，使稅收更科學(xué)更精密，讓孿生小企業(yè)有法可依，有法必依，無法律空子可鉆。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉軍徽.關(guān)于對中小企業(yè)稅收籌劃問題的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（2）：44-45.

[2] 馮雪清.營改增后的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（9）：310-311.

[3] 吳思琦.現(xiàn)行稅法下企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃[J].時代金融，2013（3）：40.

[4] 沈?qū)毟?優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實踐與探討[J].會計之友，2013（3）：88-90.