唐玉華

（廣西師范學(xué)院審計處，南寧 541004）

1 風(fēng)險及風(fēng)險管理審計的概念

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（2003）中將風(fēng)險定義為“可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”，風(fēng)險既包括正面的風(fēng)險（機會），也包括負面風(fēng)險（損失）。人們在一切社會活動中，都會面臨著各種各樣的風(fēng)險，由于風(fēng)險的客觀性、普遍性，人們只能對風(fēng)險進行有效的防控，而不可能完全避免風(fēng)險，因此要求各經(jīng)濟實體要主動地認識風(fēng)險，積極地管理風(fēng)險、有效地控制風(fēng)險，盡量把風(fēng)險降到最低，以便經(jīng)濟實體順利實現(xiàn)自己的目標。關(guān)于風(fēng)險管理的概念，我國《內(nèi)部審計具體準則》中，“風(fēng)險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證”。從而可以歸納出高校風(fēng)險管理的最終目標是為高校目標的實現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險管理對經(jīng)濟實體具有重大意義，它的目的是為經(jīng)濟實體實現(xiàn)自己的目標提供安全的運營環(huán)境，因此有必要對風(fēng)險管理系統(tǒng)的實施過程及有效性進行監(jiān)控和測評。而風(fēng)險管理審計則是由內(nèi)部審計部門采取科學(xué)的方法，旨在對風(fēng)險進行識別，對風(fēng)險管理系統(tǒng)采取的應(yīng)對風(fēng)險的措施進行評價和監(jiān)督的活動。

2 高?；椖匡L(fēng)險管理存在的主要問題

當前高校由于重建設(shè)而輕管理，基建管理人員的配備和管理水平跟不上，高校對基建建設(shè)項目風(fēng)險管理存在風(fēng)險管理意識薄弱、沒有系統(tǒng)的風(fēng)險管理模式、沒有專業(yè)的風(fēng)險管理團隊、無法對風(fēng)險進行積極管理或采取有效措施等諸多問題。具體表現(xiàn)在：

2.1 發(fā)現(xiàn)問題滯后

有些高校在項目的設(shè)計階段，都是把審圖的職責(zé)全部交給審圖單位，而忽視了對圖紙的實用性和經(jīng)濟性的審查，有些圖紙為了美觀，設(shè)計了很多裝飾用的條條框框。有些圖紙局部與使用功能不符而需要變更，造成到施工時對原圖的重新修改。甚至有的已經(jīng)完成了部分施工才發(fā)現(xiàn)問題，需要拆掉另做，造成損失浪費。這些都是由于高校管理層及項目管理人員風(fēng)險管理意識薄弱，認識不到風(fēng)險管理的重要性，更缺少專業(yè)的風(fēng)險管理團隊，沒有積極主動的風(fēng)險防控措施，就沒辦法及時發(fā)現(xiàn)問題，造成嚴重后果。

2.2 處理問題被動

有的高校在基建項目編制控制價階段，由于沒有對控制價進行嚴格的審核，當施工階段發(fā)現(xiàn)有大項目漏項時，施工方找各種理由抬高漏項項目的造價，這時候高校往往因為趕工程進度，不得不答應(yīng)施工方的額外要求。出現(xiàn)這一類問題主要是高校沒有建立一個有效的風(fēng)險管理模式，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險不能預(yù)防，造成問題出現(xiàn)只能被動接受的局面。

2.3 應(yīng)對措施失當

由于風(fēng)險是可變的，當客觀條件發(fā)生變化，風(fēng)險就會發(fā)生變化或者產(chǎn)生新的風(fēng)險。目前大部分高校對基建項目各階段會采取一定的風(fēng)險防控措施，但是風(fēng)險防控措施可能會不適當，如在施工階段，對進度款要按合同進行嚴格的控制，但如果因為控制過嚴拖延了進度款的撥付，如果該時期正好施工材料大幅漲價，就會產(chǎn)生新的風(fēng)險。因此，應(yīng)對措施不當，也會帶來風(fēng)險。

3 對高?；椖块_展風(fēng)險管理審計的意義

3.1 增強高?；椖匡L(fēng)險管理的意識

內(nèi)部審計部門平時注意梳理基建項目的風(fēng)險案例，及時反饋給高校各級領(lǐng)導(dǎo)和項目管理人員，切實提高管理層的風(fēng)險意識，重視項目風(fēng)險管理，強化內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理審計的必要性和重要作用。內(nèi)部審計部門積極開展基建項目風(fēng)險管理審計，通過對基建項目風(fēng)險管理、控制過程的有效性進行評價和預(yù)警，將風(fēng)險管理理念納入高?；椖抗芾砗涂己酥?，培養(yǎng)管理層和項目管理人主動進行風(fēng)險管理的意識。

3.2 促進高校建立系統(tǒng)的基建項目風(fēng)險管理制度和方法

由于風(fēng)險具有客觀性、普遍性和可變性，需要系統(tǒng)的方法和完善的制度，才能準確、充分地識別風(fēng)險，進而及時有效地對風(fēng)險進行防范。由于風(fēng)險是無法完全規(guī)避的，所以風(fēng)險管理研究的最終目的是把風(fēng)險盡可能地降低到可接受的水平，這也是開展風(fēng)險管理審計的首要任務(wù)。因此內(nèi)部審計部門開展基建項目風(fēng)險管理審計，一方面能促進高校治理層面和組織架構(gòu)上按照控制原則和風(fēng)險管理原則重新規(guī)劃和設(shè)計，甚至嘗試建立專門的風(fēng)險管理部門和團隊。另一方面促進各部門明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，建立和完善相關(guān)管理制度，促使管理部門不斷地尋求先進、系統(tǒng)的管理方法。

3.3 促使高校應(yīng)對基建項目風(fēng)險措施適當和有效

要有效防范和應(yīng)對基建風(fēng)險，除了要有風(fēng)險管理團隊、風(fēng)險管理制度和方法外，還要了解各種風(fēng)險的應(yīng)對措施。由于內(nèi)部審計部門在高校的獨立地位和專業(yè)方面的優(yōu)勢，通過基建項目風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計實施全過程審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，與基建管理部門溝通，并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出可行的應(yīng)對建議，進而使高校管理層和管理部門能積極地研究風(fēng)險應(yīng)對措施。

4 結(jié)語

風(fēng)險管理審計會越來越成熟，其作用也會越來越明顯，高校要完善風(fēng)險管理制度，并對基建項目開展有效的風(fēng)險管理審計。

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