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一、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理的要求

隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)逐步走向集團(tuán)化的集中管理模式，管理權(quán)限和管理內(nèi)容逐步集中到企業(yè)總部機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理模式也相應(yīng)采取了集約及一體化的管理模式。企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約及一體化管理，是實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化的一體化管理過程，甚至達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算相分離，資金集中支付，財(cái)務(wù)集中核算的模式。稅務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分，具有業(yè)務(wù)的綜合性，貫穿財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)內(nèi)容，所以如何在財(cái)務(wù)集約及一體化管理過程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約及一體化管理的一個重要的問題。

具體來說，建立的企業(yè)稅務(wù)集中管理的模式應(yīng)滿足企業(yè)以下一些管理要求：（1）能在全企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，規(guī)范稅務(wù)管理行為，降低稅務(wù)管理風(fēng)險。（2）稅務(wù)管理權(quán)限及管理范圍能按照企業(yè)組織層級進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)管理的分離，提高稅務(wù)管理效率和降低稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險；（3）將稅務(wù)管理融入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理和稅務(wù)管理的一體化，有效控制業(yè)務(wù)經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險。（4）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)控，對稅務(wù)風(fēng)險可做到事前管理。（5）建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息管理制度及信息處理機(jī)制，達(dá)到信息高效處理及對企業(yè)稅收行為起到統(tǒng)一指導(dǎo)的作用。（6）稅務(wù)計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃，由企業(yè)總部統(tǒng)一制定節(jié)稅策略、合理安排納稅資金計(jì)劃以及嚴(yán)格控制稅負(fù)成本，并隨預(yù)算分解到各層級企業(yè)。（7）納稅實(shí)務(wù)管理需要制定統(tǒng)一的合乎法律法規(guī)規(guī)定并具有靈活性的管理流程，建立統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作方法，實(shí)現(xiàn)納稅實(shí)務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。（8）稅務(wù)行政管理應(yīng)根據(jù)涉稅事務(wù)的風(fēng)險性，在各組織層級中進(jìn)行合理的權(quán)限劃分，建立嚴(yán)格的授權(quán)制度和審批制度。

二、稅務(wù)集中管理架構(gòu)及權(quán)限設(shè)置

企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理，需要在企業(yè)各組織層級中劃分管理權(quán)限和管理范圍。實(shí)行集團(tuán)化管理的企業(yè)，一般存在完善的組織層級。從稅務(wù)管理效率及稅務(wù)風(fēng)險掌控以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理級次來看，稅務(wù)集中管理層次應(yīng)以企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)這兩級為宜，且以企業(yè)總部的稅務(wù)管理為主，分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理為輔。這主要從兩方面來考慮：一方面，采用企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)兩層管理級次，便于企業(yè)總部掌控稅務(wù)風(fēng)險，稅收信息傳遞速度快，涉稅事項(xiàng)處理效率提高，有利于企業(yè)高效低風(fēng)險處理相關(guān)涉稅事項(xiàng)；另一方面，對于集中管理程度較高的企業(yè)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理也相應(yīng)集中到企業(yè)總部，分支機(jī)構(gòu)一般只負(fù)責(zé)生產(chǎn)及銷售的業(yè)務(wù)管理，所以為與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)管理一致，稅務(wù)管理應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)管理范圍集中到企業(yè)總部。特別對于財(cái)務(wù)集約及一體化管理水平較高的企業(yè)，往往實(shí)現(xiàn)了資金集中支付，集中核算的財(cái)務(wù)管理模式，企業(yè)總部應(yīng)囊括所有的稅務(wù)集中管理權(quán)限，分支機(jī)構(gòu)只承擔(dān)在業(yè)務(wù)中的稅務(wù)業(yè)務(wù)的輔助性管理權(quán)限。

企業(yè)總部行使主要的稅務(wù)管理權(quán)限，而分支機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限則以經(jīng)營業(yè)務(wù)的輔助性工作為主，具體權(quán)限劃分如下：（1）從稅種管理權(quán)限來看，企業(yè)總部負(fù)責(zé)行使主要稅種的業(yè)務(wù)管理，包括稅務(wù)計(jì)劃、納稅實(shí)務(wù)、相關(guān)稅收信息的處理、與政府的政策溝通等工作，分支機(jī)構(gòu)履行輔助性的工作，例如發(fā)票管理、相關(guān)信息的收集和反饋等；（2）從涉稅事項(xiàng)的重要性來看，對企業(yè)風(fēng)險影響較大的涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)管理權(quán)限，必須由企業(yè)總部負(fù)責(zé)，同時也可以通過授權(quán)的方式由分支機(jī)構(gòu)行使相關(guān)權(quán)限；（3）對于已實(shí)施集中核算及資金集中支付的企業(yè)，稅務(wù)核算的權(quán)限應(yīng)由企業(yè)總部負(fù)責(zé)。與此相對應(yīng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)立唯一的納稅實(shí)體，撤銷分支機(jī)構(gòu)的納稅管理權(quán)限，企業(yè)總部承擔(dān)所有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、稅務(wù)集中管理方式的選擇

企業(yè)選擇稅務(wù)集中管理方式，必須從企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式、企業(yè)自身規(guī)模和稅負(fù)特征、企業(yè)管理風(fēng)格和企業(yè)文化、企業(yè)所處的法律經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境、企業(yè)員工的素質(zhì)諸方面進(jìn)行綜合權(quán)衡。具體來說，從企業(yè)管理制度、實(shí)務(wù)管理、信息管理來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理包括以下一些管理方式和手段：

（一）編制適用于全企業(yè)的稅務(wù)管理制度和指導(dǎo)性工作手冊。稅務(wù)管理制度對稅務(wù)管理權(quán)限、稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)管理流程、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、考核制度進(jìn)行規(guī)定，是稅務(wù)集中管理的總體性規(guī)定；指導(dǎo)性工作手冊是對稅務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅事務(wù)的具體操作辦法進(jìn)行規(guī)定，編制的依據(jù)是相關(guān)的稅收法律法規(guī)、企業(yè)稅收管理制度。

（二）將稅務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅事項(xiàng)按照稅種和重要性進(jìn)行詳細(xì)劃分。劃分為具體的稅務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對每一項(xiàng)稅務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的管理辦法在管理制度和工作手冊中作規(guī)定。劃分具體的稅務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的目標(biāo)，是可以針對性規(guī)定各事項(xiàng)在各管理層級的崗位設(shè)置以及與之相關(guān)的管理權(quán)限和管理內(nèi)容，也可以針對性規(guī)定各事項(xiàng)的工作業(yè)務(wù)流程、作業(yè)表單和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及工作完成的目標(biāo)和考核指標(biāo)體系。將以上稅務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的規(guī)定通過制度和工作手冊的形式下發(fā)各層級管理和業(yè)務(wù)人員，實(shí)施一體化和一管到底的稅務(wù)管理手段，也實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。

（三）建立全企業(yè)的稅務(wù)信息管理體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息集中化管理。一是在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)中形成稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息電子化管理；二是收集稅務(wù)信息進(jìn)行分類并建立信息數(shù)據(jù)庫，按信息來源劃分為來自于政府稅收法律法規(guī)政策的外部信息和主要來自于財(cái)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營活動分析和企業(yè)涉稅產(chǎn)生的內(nèi)部信息；三是對相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行收集并分析，其中外部信息的收集以企業(yè)總部為主，內(nèi)部信息依靠信息收集機(jī)制實(shí)現(xiàn)信息由下級管理層向上級管理層歸集匯總，由企業(yè)總部對相關(guān)信息進(jìn)行集中分析，并將信息通過信息管理系統(tǒng)反饋給下級管理層；四是各管理層級通過信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，并利用信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理。

（四）實(shí)行稅務(wù)計(jì)劃和考核集中管理。一是稅收籌劃按照稅務(wù)管理權(quán)限采取集中制定計(jì)劃、指導(dǎo)性執(zhí)行的辦法，主要稅種及可集中申報(bào)的稅種由企業(yè)總部負(fù)責(zé)籌劃，同時對分支機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)執(zhí)行中產(chǎn)生的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行指導(dǎo)；二是企業(yè)納稅方案、年度納稅計(jì)劃的管理，按照管理權(quán)限進(jìn)行管理，涉及比較重大的納稅事項(xiàng)的納稅方案需由企業(yè)總部制定并下發(fā)；三是各層級的稅負(fù)成本由企業(yè)總部進(jìn)行分析，并作為指標(biāo)的考核和稅務(wù)管理的依據(jù)。

（五）納稅實(shí)務(wù)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)管理權(quán)限分重要性進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和精細(xì)化管理。納稅實(shí)務(wù)的管理，需根據(jù)企業(yè)的集中度來劃分。對于財(cái)務(wù)已實(shí)現(xiàn)集中核算及資金集中支付的高度集中管理的企業(yè)，主要稅種及可集中申報(bào)的稅種由企業(yè)總部進(jìn)行申報(bào)并繳納稅金，而分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)經(jīng)營中產(chǎn)生的小稅種的就地繳納和發(fā)票管理等輔助性工作；對于尚未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)高度集中，分支機(jī)構(gòu)仍獨(dú)立核算和獨(dú)立資金支付的企業(yè)，宜采用分稅種管理的模式。分稅種是指按照稅種管理的權(quán)限劃分各管理層級納稅管理范圍；分重要性是指按照稅額或性質(zhì)劃分納稅管理范圍；管理辦法是企業(yè)所得稅及與企業(yè)密切度較高的稅種由企業(yè)總部負(fù)責(zé)申報(bào)繳納，地方性稅種由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。總的來說，納稅實(shí)務(wù)管理是采用企業(yè)總部負(fù)責(zé)并指導(dǎo)，分支機(jī)構(gòu)輔助的管理辦法。

（六）稅務(wù)行政的管理。稅務(wù)行政管理一般應(yīng)按照稅務(wù)事項(xiàng)管理權(quán)限分別由企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但企業(yè)應(yīng)建立重大稅務(wù)事項(xiàng)報(bào)告機(jī)制，對于重大稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)及時上報(bào)，企業(yè)總部能夠及時掌控情況，并集中利用專業(yè)人員和技術(shù)優(yōu)勢，指導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)處理相關(guān)事務(wù)。

四、企業(yè)稅務(wù)集中管理的機(jī)制

企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理，由于下屬管理層級數(shù)目比較多，容易造成集中管理的難度，在職權(quán)銜接等各方面需要各種管理機(jī)制輔助。具體來說主要包括以下幾項(xiàng)：

（一）稅務(wù)信息共享機(jī)制。按照依法管理原則，從事涉稅業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格遵照法律法規(guī)政策的規(guī)定，如何解讀相關(guān)稅收法律法規(guī)政策，對稅務(wù)管理工作產(chǎn)生極大影響，解讀錯誤甚至產(chǎn)生巨大的稅務(wù)風(fēng)險，所以稅務(wù)集中管理一般由企業(yè)總部進(jìn)行集中解讀并下發(fā)各管理層級，在這個管理方法下必須建立稅務(wù)信息共享機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)信息共享系統(tǒng)，企業(yè)總部對相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行解讀分析，并將信息發(fā)布于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，各管理層級均可以通過信息系統(tǒng)了解相關(guān)稅收法律法規(guī)的適用范圍和辦法，避免解讀不一致造成的稅務(wù)風(fēng)險；此外，企業(yè)也應(yīng)建立稅務(wù)管理論壇，各層級稅務(wù)管理人員通過論壇可以針對涉稅事務(wù)進(jìn)行咨詢討論，共享管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)總部也可從中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理風(fēng)險點(diǎn)。

（二）涉稅事項(xiàng)分級及報(bào)告機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)涉稅金額和性質(zhì)對具體的稅務(wù)管理事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行劃分，劃分為一般事項(xiàng)、備案事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、嚴(yán)重事項(xiàng)，通過稅務(wù)管理事項(xiàng)分級，企業(yè)總部可以及時掌控稅務(wù)風(fēng)險，掌握稅務(wù)管理事項(xiàng)的重要性，有利于利用企業(yè)總部的稅務(wù)管理人員及技術(shù)優(yōu)勢及時處理相關(guān)問題。稅務(wù)管理各層級管理人員應(yīng)根據(jù)稅務(wù)管理事項(xiàng)的分級制度，將重大事項(xiàng)和嚴(yán)重事項(xiàng)及時向企業(yè)總部反饋，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（三）事前集中籌劃機(jī)制。事前集中籌劃機(jī)制，一是指稅種在申報(bào)繳納之前都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，二是指稅收籌劃應(yīng)借助企業(yè)總部管理人員和技術(shù)優(yōu)勢實(shí)行集中籌劃。建立事前集中籌劃機(jī)制，應(yīng)將納稅申報(bào)事項(xiàng)劃分為固定性事項(xiàng)及變動性事項(xiàng)，固定性事項(xiàng)是指常例性的、重復(fù)發(fā)生的申報(bào)繳納事項(xiàng)，變動性事項(xiàng)是指非常例性的、具有突發(fā)性的申報(bào)繳納事項(xiàng)。對于固定性事項(xiàng)可以采用固定性的籌劃方案指導(dǎo)申報(bào)繳納工作，對于變動性事項(xiàng)可以結(jié)合報(bào)告機(jī)制，根據(jù)重要性上報(bào)納稅方案由企業(yè)總部審批。

（四）稅務(wù)風(fēng)險集中管控機(jī)制。建立稅務(wù)風(fēng)險集中管理管控機(jī)制，重要是建立對分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理風(fēng)險監(jiān)控方法。建立稅務(wù)風(fēng)險集中管理機(jī)制，一是要分析稅務(wù)集中管理的風(fēng)險點(diǎn)，并對風(fēng)險進(jìn)行測度，對重大性的風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)管理；二是建立企業(yè)稅務(wù)信息監(jiān)管系統(tǒng)，企業(yè)總部及時監(jiān)控各管理層級的稅負(fù)情況、稅收活動等信息，通過專業(yè)性分析評估稅務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行指導(dǎo)調(diào)整；三是結(jié)合重大事項(xiàng)報(bào)告機(jī)制和集中籌劃機(jī)制，做好風(fēng)險處理策略管理；四是對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行通報(bào)，提高各管理層級對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。

（五）內(nèi)部稅務(wù)審核機(jī)制。稅務(wù)審核時在涉稅行為進(jìn)行之前，將有關(guān)操作方案和操作內(nèi)容經(jīng)稅務(wù)專家型管理人員審查以降低稅務(wù)風(fēng)險的方法，一般通過外聘稅務(wù)專家進(jìn)行。內(nèi)部稅務(wù)審核機(jī)制，主要集中在三個環(huán)節(jié)。一是商務(wù)合同簽訂前的合同稅務(wù)事項(xiàng)審查；二是涉稅業(yè)務(wù)操作方案選定之前對有關(guān)被選方案的稅務(wù)審核；三是納稅申報(bào)、發(fā)票收取和開出、納稅調(diào)整等稅務(wù)會計(jì)核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)審核。內(nèi)部稅務(wù)審核機(jī)制應(yīng)與事前集中籌劃機(jī)制相結(jié)合，充分利用外聘稅務(wù)專家的技術(shù)能力，降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。

（六）稅務(wù)外聯(lián)機(jī)制。稅務(wù)外聯(lián)機(jī)制是指企業(yè)與稅務(wù)部門及與之相關(guān)的政府部門之間的溝通聯(lián)系機(jī)制，稅務(wù)外聯(lián)機(jī)制的作用在于通過溝通，影響政府部門的政策，爭取政府部門在稅務(wù)政策上給予支持，減少稅務(wù)管理的風(fēng)險，提高稅務(wù)管理效率。建立稅務(wù)外聯(lián)機(jī)制，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)管理事項(xiàng)是否具有共同性來劃分，具有共同性的稅務(wù)管理事項(xiàng)的外聯(lián)工作，應(yīng)由企業(yè)總部與省級稅務(wù)或政府部門溝通聯(lián)系，爭取政策支持，并運(yùn)用于全企業(yè)的稅務(wù)管理；不具有共同性的稅務(wù)管理事項(xiàng)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)調(diào)溝通。