賴秋萍

走出高職會計類專業(yè)審計實踐教學困境的思考

賴秋萍

本文從高職院校會計類專業(yè)審計實踐教學現(xiàn)狀入手，全面梳理了審計實踐教學活動面臨的困境，并較為深入的剖析了產(chǎn)生困境的根源，最后有針對性的提出了有利于走出會計類專業(yè)審計實踐教學困境的改革措施。

高職；審計實踐教學；困境；思考

一、高職會計類專業(yè)進行審計實踐教學的必要性

中外審計實務界、學術界對審計定義表述雖然有一定差異，但都認同審計工作是為評價被審單位會計資料及相關經(jīng)濟資料的真實性、合法性、公允性、有效性而收集證據(jù)的過程。它的職業(yè)核心能力是審核、檢查、判斷、評價，審計從業(yè)者既要具備廣博的審計、會計、經(jīng)濟法律法規(guī)、財務成本管理等學科的知識素養(yǎng)，還要具有豐富的實踐經(jīng)驗和較強的實踐能力，才能在審計中做出獨立、客觀、公正的職業(yè)判斷，給審計信息使用人提供真實、合法的審計報告。由于會計職業(yè)與審計職業(yè)的天然聯(lián)系，各高職院校會計類專業(yè)人才培養(yǎng)方案中都會將審計系列課程作為專業(yè)課設置于課程體系中，要求教師在講授審計基本理論知識的基礎上，開展審計實踐教學，以培養(yǎng)學生從事審計工作的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力，促進會計專業(yè)學生就業(yè)競爭力和就業(yè)質(zhì)量的提高。

二、高職會計類專業(yè)進行審計實踐教學面臨的困境

1.困境的表現(xiàn)形式

（1）學生感覺審計課非常難學，學與沒學差別不大

筆者在多年審計課教學中發(fā)現(xiàn)，許多學生反映審計課的學習要求很高，除了必須把基礎會計、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、預算會計等會計類課程學的比較透徹以外，還要熟悉經(jīng)濟法，稅法，財務管理等課程的知識與技能，而且要能夠融會貫通。但大多數(shù)高職學生的專業(yè)基礎素質(zhì)很難達到如此“高而全”的要求。另外，傳統(tǒng)審計工作的目標之一是為發(fā)現(xiàn)被審單位在財務會計資料及相關經(jīng)濟資料中存在的不合法、不公允、不真實的問題而收集證據(jù)，以便審計人員選擇發(fā)表審計意見的恰當類型，而審計證據(jù)收集的途徑多種多樣，收集數(shù)量多少和質(zhì)量狀況往往取決于審計人員對審計風險與審計成本的復雜考量。在審計實踐工作中，對于同一被審項目的評價與判斷，不同的審計人員可能采用不同的方法，也可能實施不一樣的審計程序，但最后也都可能收集到足以支撐審計意見的證據(jù)。正因為審計工作的方法、程序、重點、審計風險評估分析結(jié)果具有高度的不確定性，不同的教科書中，在說明同一審計項目的審計方法、程序、內(nèi)容等問題的表述總是五花八門。主要原因是這些表述僅是作者對審計實踐工作經(jīng)驗的歸納與總結(jié)，屬于一種主觀揣摩，很難評價哪個教科書介紹的審計方法、程序具有最高權威性或最佳可行性。許多學生感覺學審計比學會計課難得多，他們感覺學習會計課程的知識技能時“有章可循”，諸如“資產(chǎn)等于負債加所有者權益”的會計等式是被全世界公認的會計理論，會計教材是依據(jù)國家統(tǒng)一會計準則、會計制度、會計原則編寫，只要是在同一性質(zhì)的不同企業(yè)做財務會計工作，處理同一經(jīng)濟業(yè)務運用的準則應當是相同的。在一般情況下，哪個會計科目該記載什么性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務也是固定的，如何選擇會計方法和會計政策，會計準則都有明確規(guī)定，學生感覺學習會計知識似乎有章可循，有據(jù)可查。而學習審計的知識時特別令人難以把握，難以琢磨，有些學生畢業(yè)時感覺自己根本就不可能真正動手做什么審計工作，學過與沒學差別不大。

（2）校外實訓基地難以發(fā)揮作用，學生缺少真實的審計實踐機會

為適應高職教育的實踐性、職業(yè)性和開放性要求，切實提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，許多高職院校的會計類專業(yè)不斷創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，廣泛開展校企合作、工學結(jié)合，與各類工商企業(yè)建立合作關系，把這些企業(yè)作為會計類專業(yè)的校外實訓基地。但會計工作性質(zhì)的特殊性在于：它要為會計信息使用人提供有用財務信息，而在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，財務信息往往被各個企業(yè)管理層或決策層視為核心商業(yè)機密加以重點保護，非進入法律程序或制度框架內(nèi)，是不會允許局外人知情的。這就導致學生赴實習單位后，難以獲得在會計工作崗位深入實踐的機會，實習學生即使有機會參與，也只能以編制簡單的記賬憑證為主，更談不上參與該單位或下屬單位某個項目的內(nèi)部審計工作。同時財會工作崗位和企業(yè)內(nèi)部審計工作崗位不屬于勞動密集型崗位，能夠吸納的工作人員有限，接待實習學生的名額非常少。許多會計類專業(yè)學生的校外頂崗實習，以自主聯(lián)系實習單位的方式為主，有些學生被分配的實習崗位與會計、審計工作不沾邊，不能真正得到審計實踐技能的訓練。上述難以逾越的障礙使得許多高職院校的會計類專業(yè)的校外實訓基地形同虛設，沒有在審計課實踐教學中發(fā)揮應有的作用。

（3）教師缺乏審計實踐經(jīng)歷，提高教學質(zhì)量的信心不足

在我國，審計類課程是上個世紀八十年代末期在各大財經(jīng)院校開始開設的，迄今有20多年時間。高職院校審計課教學的師資力量多以各財經(jīng)院校畢業(yè)的會計或?qū)徲媽I(yè)本科、研究生學歷畢業(yè)生為主。他們的優(yōu)勢是有較為扎實的審計理論教學和研究功底，對我國審計事業(yè)的發(fā)展動態(tài)有著較為深入的了解，在對學生進行審計理論講授方面游刃有余，也積累了一些審計實踐教學經(jīng)驗。但他們的劣勢也是客觀存在的，如普遍缺少在國家審計、內(nèi)部審計、社會審計單位從事審計實務工作的經(jīng)歷，在實踐教學的組織設計、學生訓練指導等教學環(huán)節(jié)基本屬于紙上談兵。據(jù)筆者與多位從事審計教學的教師交流后發(fā)現(xiàn)，教師認為教授審計課程是一件事倍功半的事情，感覺審計課比會計課難教得多，老師費了九牛二虎之力也難以見到好的效果。因此，對于許多會計教師來說，如果有機會講授基礎會計、財務會計等會計課程就決不愿接受審計課授課任務，各高職院校還沒有建立起一支專業(yè)素質(zhì)高，實踐能力強，對提高審計實踐教學質(zhì)量充滿信心的審計課程實踐教學團隊。

（4）審計案例分析替代實踐教學，對學生的引導作用有限

審計實踐教學中，教師要引導學生如何發(fā)現(xiàn)被審資料中存在的問題，進而判斷被審單位的會計處理是否符合會計準則及相關財務會計制度或財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，最終確定擬發(fā)表的審計調(diào)整意見。在組織校內(nèi)審計實訓時，教師難以通過正式、合法渠道獲得某企業(yè)真實的會計資料及相關經(jīng)濟資料交給學生作為被審對象，而有些教師編撰假設某企業(yè)的財務會計處理過程中存在錯弊的資料給學生審計，又顯得太虛假。畢竟在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，蓄意做假賬等會計違法行為的動機可能五花八門，會計舞弊的手法花樣百出、無窮。教師的審計實踐教學多以公開出版的審計案例書籍作為教材，而教材的審計案例受篇幅限制，基本不展示被審計單位證、賬、表的原始面貌，而且都省去審計人員發(fā)現(xiàn)憑證、賬冊、報表中存在問題的思考推理過程和真實思想背景。學生沒有經(jīng)過對真實的被審資料進行審查、分析、判斷的職業(yè)訓練，學生們普遍感覺畢業(yè)后即使被招聘到企業(yè)內(nèi)部審計部門，面對某一具體審計項目時，究竟應從哪里入手進行審查分析，應采用什么審計方法審計等等問題，大腦里肯定是一片空白。

（5）校內(nèi)審計模擬實訓系統(tǒng)開發(fā)建設滯后

有些高職院校在校內(nèi)審計實訓室建設中，選擇外購安裝了財會教學軟件市場上銷售的審計實訓教學平臺，但在實際運行中教師們發(fā)現(xiàn)，這些教學平臺案例資料內(nèi)容不夠豐富，審計職業(yè)的邏輯思維不夠嚴謹，表現(xiàn)形式較為單一，很難滿足某一具體審計課程實踐教學的需要。另外，在高職院校會計類專業(yè)中，除了會計與審計專業(yè)、審計實務專業(yè)比較重視審計課教學外，有些學校的專業(yè)帶頭人和教師把審計課程看作會計專業(yè)、會計電算化專業(yè)的“邊緣課程”，認為只要開設一學期《審計學基礎與實務》，每周4課時左右，給學生介紹一些基本的財務審計知識就可以了，沒有必要學太多太深，有的甚至設置成選修課讓學生自學，自然就不會重視校內(nèi)審計模擬實訓系統(tǒng)的開發(fā)建設工作。

2.產(chǎn)生困境的主要原因

（1）會計類專業(yè)對學生基礎文化素質(zhì)要求與現(xiàn)行高職招生專業(yè)設置及體制不匹配

眾所周知，每年在高考成績揭曉后，省級招生行政部門會劃定本省考生的一本、二本、三本及高職（大專）分數(shù)線，各個高職院校招生實行平行志愿，許多高職院校生源吃緊，生源的專業(yè)分布極不均衡，為保證整體招生計劃的完成，學校不是按專業(yè)劃定錄取分數(shù)線，而是依據(jù)總體招生計劃確定報考本院校的統(tǒng)一錄取分數(shù)線，這自然導致分數(shù)很低（僅有200多分）的學生也被錄取上了會計類專業(yè)。雖說分數(shù)不能完全代表能力和水平，但分數(shù)畢竟是學生在接受基礎教育階段學習水平和學習能力的綜合反映指標之一，怎能要求每門課平均考不到40分的學生能夠透徹的理解復雜的會計知識？又怎么能夠要求連會計知識都學不好的人能夠掌握審計知識和實踐技能呢？

（2）畢業(yè)生的專業(yè)基礎素質(zhì)與審計實踐工作的要求差距較大

由于前述專業(yè)設置與招生體制的局限性的存在，許多高職院招進了大量的文化素質(zhì)特別差的學生，考試前即使把考試題講一遍后再原原本本搬出來考試，許多學生依然不會做。許多教師都感嘆高職學生根本學不懂或者不適宜學習審計課所講授的知識，有的教師建議高職會計類專業(yè)中的會計和會計電算化兩個專業(yè)去掉審計課。筆者曾向高職會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生做問卷調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，較為熟練掌握會計基本知識技能的學生勉強能夠達到三分之一，還有三分之一的學生對會計知識囫圇吞棗、前學后忘，對校內(nèi)會計技能訓練滿不在乎；最差的三分之一學生對會計知識的理解張冠李戴、似是而非，在校內(nèi)實訓結(jié)束時，不能獨立做出一套正確的賬目，就業(yè)后根本無法勝任會計工作，更談不上去企業(yè)做內(nèi)部審計工作或注冊會計師審計助理工作。

（3）社會對審計職業(yè)的期望與審計自身的職業(yè)目標定位存在偏差

社會公眾普遍認為一個人只要做審計工作，就有責任發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料及相關經(jīng)濟資料的全部差錯和舞弊，否則要審計有什么用？而審計界對審計職業(yè)目標的定位并非像社會公眾期望的那樣完美。如國家審計目標主要是強化經(jīng)濟監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀；內(nèi)部審計的目標是為本組織增加價值，提高本組織的運營效率；注冊會計師審計目標是對委托人的財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，出具真實合法的審計報告。由于現(xiàn)實審計工作存在主、客觀方面諸多局限性，審計界在制定審計準則時都未要求審計人員發(fā)現(xiàn)被審計會計資料及相關經(jīng)濟資料全部錯弊。這實際上有意識給審計工作者留下了削減審計風險的空間。在現(xiàn)實審計工作中，即使是經(jīng)驗很豐富的審計人員也不敢保證每一次審計都能夠發(fā)現(xiàn)被審項目的全部錯弊，只要能夠發(fā)現(xiàn)重大錯弊就算盡職盡責了。而初學審計知識和技能的學生而言，往往會認為自己學習了審計知識和技能，就應該具備發(fā)現(xiàn)被審會計資料中全部錯弊的能力。因此，從心理上暗示自己要“無所不能”、“無所不察”，這種心理暗示效應無形中增加了學生學習審計課的壓力。他們與社會公眾一樣，很難理解審計是一種主要依靠職業(yè)經(jīng)驗的長期積累而不斷提高職業(yè)能力的職業(yè)。

三、走出高職會計專業(yè)審計課實踐教學困境的措施

1.努力培育穩(wěn)定的審計實踐教學師資隊伍

目前，各高職院校應當加快完善會計教學師資隊伍的專業(yè)結(jié)構，努力培養(yǎng)專職審計實踐教學的師資力量。如建立廣泛的激勵機制，鼓勵審計課教師到國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計工作崗位進行實踐鍛煉，提高教師的審計實踐經(jīng)驗和能力；改革人事制度，為會計類專業(yè)招聘審計實踐工作一線的專家作為兼職教師，與校內(nèi)專職教師形成理論與實踐互補的師資結(jié)構，穩(wěn)定實踐教學師資隊伍。

2.推行高職專業(yè)分批次招生制度，提高就讀會計類專業(yè)的準入資格

學生是教育服務的消費者，招生工作實際是向?qū)W校征集教育服務消費者的一種手段。消費者的教育服務需求必須與消費者自身接受教育服務的能力相適應，受教育者才能夠?qū)崿F(xiàn)利益最優(yōu)化，教育服務才能實現(xiàn)價值最大化。鑒于審計課學習需要較高文化基礎素質(zhì)的共識，教育行政部門有必要在高職批次招生階段，依據(jù)各高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標規(guī)格、教學模式、課程體系、實踐教學等方面的不同特點，劃分不同批次招生的高職專業(yè)，使上一批次專業(yè)的錄取分數(shù)線高于下一批次專業(yè)的錄取分數(shù)線，且將會計類專業(yè)劃定在第一批次錄取專業(yè)中，使學生將來學習審計課時有較好的文化底蘊做支撐。同時，建議國家教育行政主管部門在規(guī)劃未來高職專業(yè)指導目錄時，可建議適時取消62財經(jīng)大類下的高職層次會計與審計專業(yè)和審計實務專業(yè)，對于必須將審計課程作為核心課程列入課程體系的專業(yè)，只允許本科以上層次招生。

3.利用現(xiàn)代教育技術手段，構建多元化的校內(nèi)審計實踐教學模式

目前，現(xiàn)代教育技術手段已經(jīng)被廣泛應用于實踐教學，在審計實踐教學中，可以利用審計教學軟件模擬對會計憑證、會計賬簿和會計賬表的檢查，模擬審計人員撰寫審計工作底稿、收集審計證據(jù)、發(fā)表審計意見、撰寫審計報告；在校內(nèi)實訓室，可以利用審計教學軟件做手工審計模擬訓練，也可以利用計算機仿真技術向?qū)W生模擬演示典型的審計程序；利用多媒體技術制作微課程，展示審計工作的程序及審計方法的應用等等。利用現(xiàn)代教育技術的審計實踐教學，注重了教學模式的實踐性、直觀性和探究性，可以極大提高審計職業(yè)能力培養(yǎng)的效率和效果。

4.發(fā)揮稅收杠桿的作用，引導行業(yè)企業(yè)服務審計實踐教學

十八屆三中全會后發(fā)布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》關于“十二.推進社會事業(yè)改革創(chuàng)新”部分強調(diào)，“加快現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設，深化產(chǎn)教融合、校企合作，培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者和技能型人才”，將產(chǎn)教融合、校企合作寫入《決定》表明，中央最高決策層已經(jīng)認識到，產(chǎn)教融校企合作是高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者和技能型人才的必由之路。目前，我國高職院校與行業(yè)企業(yè)還沒有建立起互惠互利、合作共贏的校企合作長效機制，產(chǎn)教分立現(xiàn)象比較普遍，會計類專業(yè)校外頂崗實習處于“放羊式”狀態(tài)，校外會計實踐教學質(zhì)量都難以保證，更談不上審計實踐教學。根本性的原因還在于國家的稅收政策沒有體現(xiàn)出對行業(yè)企業(yè)開展實踐教學服務活動激勵。在高職院校中，校企合作呈現(xiàn)“學校熱、企業(yè)冷”的尷尬局面已經(jīng)持續(xù)了若干年之久，學生感覺在實習期沒有學到多少真正有用知識和技能，頂崗實習僅僅成為畢業(yè)前找工作的“緩沖期”。如果國家稅收政策的優(yōu)惠措施中設定一些條款，引導行業(yè)企業(yè)參與到高職實踐教學活動，積極指導配合高職院校實施實踐教學活動，將極大的促進產(chǎn)教融合，形成校企合作的長效機制，進而引導社會各界轉(zhuǎn)變就業(yè)、成才觀念，重視發(fā)展職業(yè)教育，在全社會營造積極服務職業(yè)教育，尊重技能型人才的良好氛圍。

（作者單位：漢中職業(yè)技術學院）