李德海 井 然 于美英

農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營管理稅費(fèi)綜述

李德海 井 然 于美英

農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營管理收取的自來水水費(fèi)，按照現(xiàn)行政策繳納增值稅及附加，供水單位有盈余還應(yīng)繳納所得稅，并計入水價中，國家為扶持供水行業(yè)的發(fā)展，給予稅收政策優(yōu)惠；按照地方規(guī)章交納的費(fèi)用，計入管理費(fèi)用中。

農(nóng)村飲水；運(yùn)營；稅費(fèi)

一、運(yùn)營管理稅費(fèi)的法規(guī)

農(nóng)村飲水安全工程供水是指通過自來水處理廠凈化、消毒后生產(chǎn)出來的符合國家飲用水標(biāo)準(zhǔn)的供人們生活、生產(chǎn)使用的水。根據(jù)國家稅法、條例和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，飲水工程運(yùn)營管理單位向用水戶所收水費(fèi)按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及其附加稅，供水單位如有盈余應(yīng)繳納所得稅。

1.企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.企業(yè)所得稅條例的相關(guān)規(guī)定。2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3.增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定。2008年11月10日國務(wù)院第538號令《增值稅暫行條例》第一條，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。條例規(guī)定，自來水水費(fèi)繳納增值稅。農(nóng)村飲水安全經(jīng)營單位銷售自來水收入一般納稅人執(zhí)行13%的稅率，合法進(jìn)項稅額可以抵扣；也可以選擇簡易辦法執(zhí)行3%的征收率。小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率。賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

4.城市維護(hù)建設(shè)稅及稅率。按照國務(wù)院發(fā)布的《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅5.教育費(fèi)附加及稅率。國務(wù)院《關(guān)于修改征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定的決定》（2005年8月20日國務(wù)院第448號），教育費(fèi)附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時繳納。賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加6.其他稅金。主要包括印花稅，如：經(jīng)營單位的營業(yè)賬簿，與用水戶簽訂的供用水合同等；房產(chǎn)稅；土地使用稅等。

印花稅數(shù)額較小時計入管理費(fèi)用，較大時計入待攤費(fèi)用中。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用）

貸：銀行存款（現(xiàn)金）房產(chǎn)稅、土地使用稅賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅

二、運(yùn)營管理稅費(fèi)的有關(guān)部門的規(guī)章

1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財稅[2012]30號）。國家為扶持農(nóng)村供水行業(yè)的發(fā)展，對飲水工程運(yùn)營管理單位的契稅、印花稅、土地使用稅、增值稅和所得稅等給予稅收減免的優(yōu)惠政策，具體優(yōu)惠可查閱，本文不再贅述。

2.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅[2014]57號)，財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。財稅〔2009〕9號文件規(guī)定一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

三、運(yùn)營管理稅費(fèi)的有關(guān)地方規(guī)章

1.有關(guān)地方規(guī)章。農(nóng)村飲水安全工程除包含以上稅金外，還包括防洪保安資金、殘疾人保障金、防空建設(shè)基金、退役士兵安置保障金、防洪保安資金、工會經(jīng)費(fèi)、地方教育費(fèi)附加等政府基金及附加，相關(guān)規(guī)定略有不同，以下以江蘇省為例。

2.防洪保安資金。關(guān)于印發(fā)《江蘇省防洪保安資金征收和使用管理規(guī)定》的通知（蘇政發(fā)(1999)46號?）規(guī)定征收對象：.在我省境內(nèi)注冊、登記或從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的各類企業(yè)，?征收標(biāo)準(zhǔn)為供水企業(yè)按上年銷售收入或營業(yè)收入的1‰征收。

3.殘疾人保障金。關(guān)于印發(fā)《江蘇省殘疾人就業(yè)保障金征繳管理辦法的通知》（蘇地稅發(fā)[2006]262號）。應(yīng)繳納保障金=（上年末單位從業(yè)人員總數(shù)×規(guī)定應(yīng)安排殘疾人就業(yè)比例－上年末單位已安排從業(yè)殘疾人員數(shù)）×統(tǒng)計部門公布的本地區(qū)上年度職工平均工資×征收比例。

4.防空建設(shè)基金?！督K省人民防空建設(shè)經(jīng)費(fèi)籌集管理規(guī)定》（蘇防辦字[2002]52號）。企業(yè)和實行自收自支以及企業(yè)化管理的事業(yè)單位繳納人防建設(shè)經(jīng)費(fèi)按上年末職工在冊人數(shù)每人每年繳納13－15元，列入各單位的生產(chǎn)成本或經(jīng)營費(fèi)用。

5.退役士兵安置保障金?！缎熘菔惺袇^(qū)城鎮(zhèn)退役士兵安置保障金社會統(tǒng)籌辦法》（徐政發(fā)〔2005〕120號）

二、籌集標(biāo)準(zhǔn)(四)其他行業(yè)的各類企業(yè)按上年營業(yè)(銷售)

收入的0.5‰征收。

6.工會經(jīng)費(fèi)?！豆ā返谒氖l，（二）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%提取經(jīng)費(fèi)。按照全國總工會和江蘇省總工會文件規(guī)定，各單位繳納的工會經(jīng)費(fèi)40%上解上級工會，60%由基層工會使用。

7.地方教育費(fèi)附加。江蘇省政府《關(guān)于調(diào)整地方教育費(fèi)附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》（蘇政發(fā)[2011] 3號）第一條第一項地方教育費(fèi)附加征收范圍統(tǒng)一為我省境內(nèi)所有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。第二項征收標(biāo)準(zhǔn)實際繳納“三稅”稅額的2%的計提地方教育費(fèi)附加。

四、結(jié)束語

農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營稅費(fèi)是供水經(jīng)營單位財務(wù)核算的重要組成部分，稅費(fèi)核算、交納政策性強(qiáng)，對財務(wù)人員的要求高。國家為了扶持農(nóng)村供水行業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)營稅費(fèi)給予了一定時期的減、免等稅收優(yōu)惠，供水經(jīng)營財務(wù)人員要關(guān)注我國稅制稅法和政府基金改革的新動向，熟練掌握政策并靈活運(yùn)用于農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營管理中，將黨和政府的政策落到實處，促進(jìn)農(nóng)村供水行業(yè)健康發(fā)展。

（作者單位：江蘇省豐縣水利局）